防范财务报表舞弊的对策

苏子诒 王伟 郝睿凝

摘要：当今社会，我国仍然存在大量的企业舞弊性财务报告现象，舞弊性财务报告就一直是社会各界关注的焦点。分析发现，舞弊公司在信息披露方面舞弊现象严重，舞弊类型与手段多样，包括虚增利润，虚增资产，虚假信息披露，隐瞒对外担保等.针对我过财务报表舞弊的手段，提出防范财务报表舞弊的对策，完善企业内部控制，加强监管等建议。

关键词：财务报表;防范舞弊;对策

（一）加强法制建设，加大执法力度

1.我国应加强对于财务报表舞弊行为的刑事处罚力度

刑事处罚是是我国追究财务报表舞弊行为法律责任的主要措施，但撤职、罚款、吊销资格证书等对于管理层获取的巨额利润而言不足以起到威慑作用，他们还是会为了谋到巨额利润而铤而走险，我国法律中对于财务报表舞弊的处罚力度，最高是三年有期徒刑，与美国萨班斯法案中对财务报表舞弊行为判20到25年监禁的处罚相比，我国对于财务报表舞弊的刑事处罚力度远远不够，并不会使有舞弊倾向的人望而却步。因此，我国必须加大刑事处罚的力度，并对会计法中“情节严重”、“重大损失”等词汇给予具体量化，才可以杜绝一定程度的舞弊行为。

2.我国应引入针对上市公司财务报表舞弊的民事赔偿机制和民事诉讼机制

我国现有的法律对于财务报表舞弊的处罚更倾向于刑事处罚，而轻视了民事处罚。民事赔偿机制的制定可以调动有关利害关系人起诉的积极性，因为他们起诉一旦获胜将会获得一定的赔偿金，利害关系人就有了举报违法行为并协助调查以及起诉的积极性。这样一来，就提高了上市公司进行财务报表舞弊被发现的可能性，所有与上市公司有关的利害关系人都会对上市公司的舞弊行为进行监督和起诉，大大提高了威慑效果。

（二）证监会考核方法方面

上市公司有配股发行股票需求时，却有净资产收益率的限制要求存在，因此上市公司会通过财务报表舞弊以满足证监会对净资产收益率提出的要求。中国往往在股票发行上市、新发和增发股票时，会发生财务报表舞弊的问题，因此我国证监会应完善上市公司的股票发行的硬性要求，在制定各种相关规则和要求时，应多方了解，相互结合，对公司的多项会计指标同时进行评价而非单一指标评价，已达到消除或减少我国上市公司舞弊行为的目的。

（三）企业内部治理结构方面

财务报表舞弊事件的频繁发生，不仅仅反映了会计问题，也反映出企业的内部治理结构存在缺陷，内部治理结构缺陷是财务报表舞弊产生的制度性原因和深层根源，因此完善公司治理结构是治理财务报告舞弊的重要对策。上市公司应存在股东大会、董事会和监事会相互制衡、相互约束的的内部管理结构。

董事会是负责企业日常经营活动的管理层，分为独立非执行董事和执行董事，独立非执行董事是对董事会的监督部门，可以直接向对股东大会反映公司情况，保证董事会做出与股东利益一致的决策。独立非执行董事设立内部审计部门和稽查部门，对企业的内部控制进行监督保证其高效运行。监事会是负责监督管理层活动的治理层，且独立于董事会。不难看出。公司的内审部门和稽查部门并没有有效的发挥其职能。这两个部门是公司结构中十分重要的一部分，其存在能有效的减少公司领导层舞弊的空间，降低舞弊的风险。而公司的治理框架取决于股权结构，公司的结构过于集中或者过于分散都是不利的。所以企业应当建立合适的的治理结构，扁平化公司架构，有助于产生所有股东利益趋同的效应，可以提升公司治理效率。

（四）设计长短期激励措施协同的薪酬模式

上市公司高层管理人员的薪酬，应该与为公司创造的价值相匹配，减少管理层与企业股东的实际利益冲突。管理层人员的薪酬管理模式如果是短期的激励措施，会使管理层更加追求短期的收益，导致决策不利于公司的长期发展。因此上市公司的薪酬管理模式应倾向于与长期效益挂钩，可以更好的促进企业的长期可持续发展，在一定程度上也可以促进上市公司管理人员进行主动的创新变革。例如奖金属于作用明显但仅仅针对某一会计期间的激励措施，而给予管理层一定份额的股票期权可以将管理层的长期利益与公司的长期发展紧密的捆绑在一起。

因此在上市公司的薪酬体系中，需要一定的长期激励措施协同作用。

（五）注册会计师职业道德方面

注册会计师在执业过程中要遵守职业道德规范，时刻关注经济发展，努力学习以保确保有足够的专业胜任能力。例如注册会计师应当考虑上市公司是否存在管理层凌驾于内控之上使得内控在一定程度上失效的行为以及审计证据是否未经篡改等问题。在审计过程中，应当确保审计项目小组全部成员都意识到每个人都对查上市公司的舞弊以及错误有责任，促进在审计过程中的通力合作。例如注册会计师在对上市公司进行存货清查时，应在完整的仓库清单中选取仓库进行盘点，但审计组在获取仓库清单时无法确保仓库清单的完整性，应当与审计项目组成员进行沟通。例如审计项目组成员在查租金时发现上市公司还存在未出现在仓库清单上的租赁的其他仓库，或者查发货单的成员发现上市公司还从未出现在仓库清单上的其他仓库发出过货物，发现问题成员应及时与项目负责人进行沟通，通力合作，才能确保上市公司的舞弊行为被及时发现。

参考文献：

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[4]叶华英：新旧会计准则-基本准则之对比[J].中国经贸，2009（22）：2-2.

作者简介：

苏子诒（1995—），女，汉族，山东东营市人，助教，金融学硕士，单位：齐鲁理工学院，研究方向：会计与金融。

王伟（1991—），女，汉族，山东临沂市人，讲师，经济学硕士，单位：齐鲁理工学院，研究方向：思想政治教育理论与实践。

郝睿凝（1991—），女，汉族，河南安阳市人，讲师，会计学硕士，单位：齐鲁理工学院，研究方向：社会主义精神文明建设研究。