国库集中支付的事业单位会计核算的思考

文/叶稳健（个旧市国库集中支付中心）

国库集中支付是基于国库单一账户体系所提出的财政国库管理制度。这一制度为财政拨款管理带来了巨大的变革，为事业单位会计核算工作增添了新的工作内涵及管理要求。国库集中支付制度的推进，对事业单位会计核算工作提出了更高的要求，事业单位需进一步提升信息质量、建立标准化的会计体系、实行严格的会计监督管理，从而进一步配合国库集中支付制度的实施，提高单位财务管理水平。

一、国库集中支付概述

国库集中支付制度是指国家在执行财政资金管理的过程中，只建立单一的国库账户，并将所有的财政资金纳入这一账户的管理范畴。在资金支出时，由国库单一账户统一进行支付。国库集中支付下的账户体系，以国库单一账户为核心，涵盖财政零余额账户、单位零余额账户、预算外资金专户以及特设专户。其中，国库单一账户由财政部门在中国人民银行开设，记录、核算、反映及管理全部财政收入和支出活动，不用于事业单位会计工作。国库集中支付制度的核心在于，改变资金的拨付方式，按照支付主体的不同、支付类型的不同，实行财政直接支付或财政授权支付。国库集中支付制度的推进是一场系统性的改革，有利于强化政策法规的执行力、强化事业单位对资产资金的管理，同时也有助于实施财政监管。

二、国库集中支付对事业单位会计核算的影响

（一）会计科目增加

国库集中支付改革，并未改变事业单位所执行的会计制度，但部分会计科目的核算内容发生了改变，同时也增加了部分会计科目。

一是针对银行存款科目的核算内容进行了更新。国库集中支付改革后，财政资金的拨付及支出，不再经过银行存款基本账户，因此不需要通过事业单位银行存款科目进行核算。银行存款科目核算内容在制度执行后，改变为单位自筹资金收入、单位以前年度的资金结余，以及各项往来款项的核算。

二是在原有会计科目体系中，新增两个一级会计科目。分别为零余额账户用款额度科目、财政应返还额度科目。零余额账户用款额度科目核算内容为，根据财政下达的授权支付额度，所办理的授权支付业务。财政应返还额度科目所核算的内容是根据单位预算额度，反映单位在年终由于未使用而产生的预算结余数额。借记本年度财政直接支付预算指标数与实际支出数的差额，贷记下年度实际支出冲减数。

三是增设财政拨款结转、结余，及财政调剂收入会计科目及相关明细科目。财政拨款结转科目，用于核算年终财政拨款结转的数额，下设当年财政拨款结转及以前年度财政拨款结转明细科目。财政拨款结余科目核算事业单位年终财政拨款结余数额，下设当年财政拨款结余及以前年度财政拨款结余明细科目。财政调剂收入科目，核算事业单位经财政部批准统筹使用的财政拨款在年终的结余资金，下设调剂基本支出经费收入和调剂项目支出经费收入明细科目。

（二）会计监督扩展

事业单位会计核算工作需针对所有会计活动进行全面的监督和控制，既要保证会计信息的真实性与可靠性，同时也要保证会计工作的质量与效率。国库集中支付改革通过强化事前预防，发挥出更大的会计监督职能。事业单位所有财政资金支出计划，在国库集中支付制度下，均需进行严格的审核，对比预算指标，这在很大程度上提升了对支付活动的控制。无论是财政直接支付方式还是授权支付方式，都能够提升事前及事中的会计监督力度，使会计监督扩展为全过程监督。

与此同时，国库集中支付扩展了会计监督的内容，提升了会计监督的任务量。会计核算工作不再局限于账务核算，而是转变为会计控制。会计监督内容的拓展主要体现在三个方面：一是事业单位需分月完成用款计划的编报。上报财政部门审核计划内容合理性，以及计划支付方式正确性等。二是财政资金收入收缴方式，转变为直接缴付和集中汇缴，强化了对收入支出的监督。会计监督着重审核事业单位内各项收入是否纳入财政专户、手续是否完备，资金支出是否超出用款范围，以及资金使用效益如何。三是银行账户监督内容扩展。包括检查事业单位是否按要求设置零余额账户、是否开设其他账户、是否隐瞒收入转移至其他账户，以及事业单位账户设立是否合规、手续是否齐全、是否得到财政部门批准。

（三）会计核算趋势与职能转化

国库集中支付制度的实施使事业单位会计核算趋势趋向于精细化。一方面是由于国库集中支付事业单位会计核算科目体系更加精细化。所增设的一级科目及明细科目，能够细化反映财政资金收支分类及支出项目[1]。另一方面是由于国库集中支付事业单位会计业务范畴更大。根据国库集中支付制度的要求，事业单位需根据支出限制、支出项目，编制用款计划、完成计划上报，此外需在计划额度内提出用款申请，由国库支付系统统一支付款项。

除会计核算趋势的转化以外，会计核算职能也发生了转化。国库集中支付对事业单位会计人员提出了更高的要求。会计人员需办理财政授权支付业务、开具支付凭证及指令、根据收支凭证登记零余额账户用款额度日记账，并积极参与零余额账户用款额度管理，做好核对工作。此外，还需掌握预算内容，并对支出款项有准确的判断，对支出额度及资金流向有全面的掌握。

三、国库集中支付事业单位会计核算的优势

（一）财政资金拨付渠道更严谨

国库集中支付事业单位所有财政资金收支，均通过国库单一账户体系进行管理，财政资金拨付渠道更为严谨。由财政部门设置国库单一账户，集中对财政资金收入和支出活动进行记录、核算、反映，且纳入预算管理，完成资金统一支付。以财政直接支付为例，事业单位工资支出、项目支出、采购支出及其他特定用途支出，可采用财政直接支付[2]。

首先，事业单位向财政部门申报用款计划。其次，用款计划审批通过后，事业单位可向支付中心提交用款申请。财政部门根据事业单位用款计划，通知支付中心用款额度，并签发支付指令。支付中心再将支付指令下达至代理银行。最后，由代理银行通过国库单一账户将资金支付至收款人或收款单位账户。在此过程中，财政资金仅通过国库账户这一渠道进行拨付，资金支出更为安全。

（二）财政监督提前至支付环节

未实行国库集中支付制度前，资金拨付流程较为烦琐，且财政监督集中于事后监督，事前预防机制无法有效发挥作用，既不利于事业单位强化预算管理，也不利于财政部门对事业单位资金支出的有效监控。

国库集中支付制度以强化审核作为管理基础，最大程度上提升了财政部门对事业单位资金支出的监管[3]。审核过程是一个信息反馈的过程，针对事业单位用款计划的审核、拨款申请的审核，均属于财政部门获取事业单位用款信息、了解事业单位资金支出情况的过程。这将促使财政监督提前至支付环节。当用款计划不合规、计划与预算不相符，或拨款申请不符合用款计划时，财政部门均可及时制止支付活动，最大程度上减少违法违规行为的发生，保障财政资金安全。

（三）有效控制资金使用成本，规范财政支出

国库集中支付下的事业单位收入支出管理更为集中。收入汇缴至国库单一账户时，按照相关政策法规规定，保留不允许超过一天，这将最大程度上减少财政资金管理的时间成本[4]。且针对国库单一账户内的资金调用更为便捷，避免了分散账户造成的拨付程序复杂化，使资金使用成本得以有效控制。同时，统一的账户管理能够避免资金转移、私设账户的情况出现，可随时监控资金支出是否超出用款范围、是否扩大或变更支出范围，确保财政资金规范化地支出。

四、国库集中支付的事业单位会计核算展望

（一）重视制度设计，为会计核算提供保障

国库集中支付事业单位需要进一步强化单位内部财务管理制度设计，从而为会计核算工作提供制度保障。

一是预算管理制度。财政资金的有效利用与事业单位的制度建设是密切相关的。事业单位开展预算管理活动是避免资金不合规支出的有效方式。事业单位应当充分重视预算管理的重要性，建立全面的预算管理制度。在预算编制方面，国库集中支付事业单位要建立统一、规范的预算编制标准，制定并实施严格的预算管理控制制度。考虑单位内部业务活动涉及的各个环节，强化预算编制的系统性。科学规划单位涉及的各类收支项目，并确定相应的定额标准，最大化地增强预算编制的科学性和合理性。实施预算控制方面，单位要明确财政资金的支出分类，并列明列支渠道，确保财政资金按照预算进行支出。为强化对资金的控制、确保财政资金严格按照预算计划进行支出，单位要实施动态化的预算监管。在发现资金支出过程中存在不合规的行为时，应第一时间要求整改。对于超预算或不合规的资金支出拒绝支付。对于追加经费的支出行为，要全面分析追加经费的原因，判断经费支出的合理性和必要性，并按照相关制度规定的程序进行经费追加。二是确立责任制度，严格落实会计核算责任。国库集中支付事业单位在日常会计核算工作中，不仅要关注各项材料的合规性和完整性，还需要了解每一笔资金支出所对应的业务活动范畴以及活动真实性。因此，要将会计核算责任与业务活动管理责任分离，最大限度地通过确立责任，保证对各项资金支出的监督与制约。避免虚假会计、信息核算事项遗漏、会计责任不清等问题的出现。对预算执行情况、资金支出情况进行实时监督，对不合规支出或超支情况分析原因，追究相关责任人。三是落实账户管理制度，定期进行账户检查，规范化账户设置。国库集中支付事业单位核算工作的平稳运行，需要完成账户的配套设置。账户体系应是一个有机的整体，保证单位的运作效益。因此，事业单位要加强对账户的监管，在账户管理方面实现制度化、流程化、标准化。事业单位需定期对本单位银行账户进行检查，检查账户状况、资金余额。对需保留的账户提出保留申请，对需归并的账户进行归并，对不合规的账户予以取消。资金收支往来业务结束后，要及时关注账户余额。通过定期的账户管理，解决用款计划与清算之间的实质问题、未及时查询的对账问题。账户管理不及时，可能会导致预算执行不到位或影响单位会计信息的输出质量，因此要及时理顺账户管理的流程，真正地做好账户日清日结。

（二）关注信息化建设，为会计核算提供助力

国库集中支付事业单位会计核算工作发生了会计科目增加、会计监督拓展、会计核算趋势与职能转化等变化，这意味着事业单位内信息系统需要及时更新，符合国库集中支付制度的要求，为会计核算工作提供助力。一方面事业单位要及时更新软件系统。针对原有软件系统零余额账户设置、财政拨款结转结余核算等问题予以优化。另一方面，事业单位要全面提升信息系统的使用效率，保证高效的数据共享。单位要建立财务管理一体化信息系统，最大化地利用财务数据资源为会计核算提供服务支持。充分地采集各个端口信息，做好信息共享与交流，避免信息孤岛现象的出现。确保单位内部各项业务活动的数据，均能够通过有效的数据共享、良性反馈，为单位财务管控提供有力支持。国库集中支付制度下，会计核算工作更为全面，增添了用款计划编报、用款计划审核等工作，同时日常工作中的难度更高，因此信息系统要化繁为简，进一步为事业单位财务核算工作提供助力。

五、结束语

国库集中支付制度对事业单位会计核算工作产生了巨大的影响，增加了会计科目、扩展了会计监督，同时也使会计核算趋势与职能发生了转化。国库集中支付制度，不仅是对事业单位财政资金管理的创新，同时也是加强财政资金监管、避免预算执行不到位的有效措施。鉴于国库集中支付事业单位在会计核算方面具有财政资金拨付渠道更严谨、财政监督提前至支付环节、财政资金使用成本更低等优势，事业单位需进一步重视制度设计，关注信息化建设，严格按国库集中支付制度的要求，全面优化及完善事业单位会计核算工作。