医院财务管理内部控制存在的问题和对策研究

2021-12-01左玉倩

大众投资指南 2021年11期

左玉倩

（河北省黄骅市审计局，河北黄骅 061100）

当前，医院为了提高经济效益，一方面注重加强基础设施建设并提高服务水平，另一方面则更加注重强化内部管理健全财务会计内部控制体系，提升整体竞争能力。从某种程度而言，医院财务会计内部控制制度的健全和执行效率，不仅能提升财务管理人员的专业水平，而且对医院持续发展起着至关重要的作用。本文以某市一家县市级公立医院A为例，逐步剖析其在财务管理内部控制重存在的问题，并根据医院实际情况，提出优化财务内控管理体系的相关建议，为各级医院健全内控制度提供参考。

一、医院财务内部控制常见的部分问题

本文借鉴美国COSO在2013修订的《内部控制整合框架》中企业内部控制五要素，从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等方面，对医院财务内部控制常见的部分问题进行分析。

（一）控制环境在组织架构、人力资源政策等方面存在不合理问题

组织架构不合理，权责分配不清。A单位组织架构中，未设立内部审计和内部监督科室，内部控制制度缺失，内部监督体系没有建立，存在很大的潜在风险。财务内控管理体系的缺失，导致财务管理目标不明确，流程不规范，问题多发，漏洞较多，违法乱纪，中饱私囊等现象时有发生。人力资源管理存在岗位设置失当，工作积极性不高等问题。医院部分岗位设置不合理。某段时期，财务人员同时兼任会计和出纳，不符合不相容岗位分离要求，财务违规风险加大。医院财务培训和轮岗不足，导致部分财务人员长期干单一工作，不求进取，安于现状思想严重，新的财务知识和技能匮乏。

（二）风险评估存在内部控制体系缺失等问题

通过审计发现，A单位部分领导风险意识不强，早些时期，医院风险评估、防控体系几乎没有建立，导致风险识别能力不强、防范风险措施不到位，滥用职权和滋生腐败等情况时有发生。单位负责人及相关人员并没有意识到风险的严重性，没有建立风险评估体系，也就无法顺利进行风险预警、识别、评估、分析、报告等环节，丧失了对财务管理的控制和资金腐败的防范，这将给单位甚至国家带来很大的损失。

（三）控制活动在预算、收支等管理方面存在问题

在一定时期，A医院没有根据国家要求和标准进行预算管理，导致每年的收入和支出没有严格的计划和限制，曾导致虚增收入、成本不实、费用过高等问题的出现。医院院财务内控体制未得到有效的执行和落实，无法发挥财务内控的真正作用。有些支出未严格按照预算批复进行列支，对于领导们已经签批的不合规定的、超标准的费用，财务人员没有做到有效控制，只要领导签字，就全部给予报销，内部监督与控制形同虚设。现金、账务管理不规范，监控防范措施不严，会出现账外账、私设“小金库”、超限额使用现金、公款私存、收支不实、未按规定缴费、收费延迟、私吞贪腐等风险的出现。

（四）信息与沟通存在信息共享需进一步完善、人员信息化操作水平低等问题

虽然随着办公自动化软件的推行，A单位的信息共享系统在开处方、收费取药、取化验单等方面取得了显著进步，但仍需进一步完善。比如在慢性病报销环节，医生端的电脑只能简单地显示部分药品报销前的价格，报销后的价格不能时时显示，导致病人对报销后药品价格是否享受到优惠产生怀疑，不利于服务群众。而部分人员软件操作等相关业务知识不熟练，信息化业务操作水平偏低，导致群众服务的满意度不高。

（五）监督存在领导不重视、内控部门没建立等问题

通过审计发现，该单位领导对单位内控建设不重视，简单地认为内部监督就是对财务进行监督，未建立单独的内部审计监督部门，单位财务人员充当会计、内部审计和监督多重角色，导致内部控制监督形同虚设。而外部监督主要依靠财政、审计、纪检和上级部门，外部监督频次少、时间间隔长，不可能做到及时发现并纠正问题。

二、医院完善财务管理内部控制的相关对策建议

医院完善财务管理内部控制，不仅需要国家从法律法规等方面加强顶层设计，还应从加强内控环境、完善风险评估预警机制、健全内控工作机制、建立管理信息系统、强化内外部监督等方面，综合施策，提高内部控制管理水平。

（一）健全体制机制，加强财务内控制度建设

医院应高度重视财务内控制度的制定和完善，制定详细的内控制度，通过建章立制等形式，把国家法律法规具体到单位操作层面，来对内控责任加以划分和约束。在制度建设方面，建议医院出台财务管理、会计核算、预算管理、收支、采购、资产管理、内部审计、项目管理等多项制度，主要包括《财务管理制度》《内部审计制度》《采购管理制度》《预算管理办法》《收支管理办法》《物资采购价格监督管理办法》《办公用品管理办法》《费用报销管理办法》等规章制度。

（二）科学设置岗位，加强内控环境建设

医院应根据内控制度的要求将各岗位进行科学设置，对岗位职责权限进行明确划分，将业务的决策、执行和监督三个方面进行有效分离，在此基础上使其互相制衡。加强对资金管理、印章管理、票据管理、物资采购、债务管理、预决算编制、经济合同管理、内部审计等关键岗位的设置与监管，实行轮岗经常化，从制度上防范滥用职权风险。此外，应严格规范人员招录，加强培训考核，建立合理的激励机制，强化重大事项决策等方面的管理，加强内控环境建设。

（三）加强风险预警，构建财务风险评估体系

建立财务预警机制。在全面了解资金来源、用途基础上，通过分析预测，找出风险点，完善财务控制措施，节约费用支出，构建杜绝财务贪腐的防火墙。建立风险量化管理机制。通过绩效考核、财务指标分析等方法，将风险进行量化考核建立风险评估体系。科学设置风险评估岗位。通过岗位设置，明确权责，利用专家发现风险，采取措施规避或控制风险。完善风险评估机制。充分利用先进技术与手段，根据重大项目或业务中的关键环节、关键点，科学划分风险类型，优化风险评估流程，优选评估方案，出具风险评估报告，以风险评估促进问题发现、问题整改，完善内控制度，帮助领导班子决策。定期对医院财务进行检查测试，对财务风险做好风险预防和防控，通过合理科学的预算及审核来规避风险，减少执行过程中的资金、资产安全问题。

（四）强化执行管理，健全内控工作机制

完善决策机制。对预算调整、大额资金使用、一定数额资产购买处置、项目招投标等重大事项，实行集体决策，形成会议纪要，监督实施。加强督导检查。进一步加强财务内控各项制度的执行。要严格依据法律法规和规章制度办事，对于违反内控制度规定的行为，做到早发现，早制止，对造成损失的人员，依法依规进行严肃处理。财务核心工作要明确岗位职责，安排专业素质高的工作人员来担任，认真按照要求进行财务报表审核，核对住院及门诊原始资料、银行对账单据等材料，禁止私挪医院资金，保证账实相符。领导人员需定期调度绩效考核情况，以此调动工作人员积极性。对不合理情况，要认真分析原因，制定方案，进行整改，确保内控制度落到实处。

（五）健全管理信息系统，完善沟通与协调机制

通过管理信息系统建设，保障医院各方面信息沟通及时、流畅，能够有效地强化内部控制的实施。一是建立内部报告制度。领导通过报告，能更加全面了解单位运行状况和存在问题，有利做出正确决策。二是发挥内部控制信息化系统的作用。信息化系统不再是进行口头或是书面文字的方式进行沟通与传递，而是将沟通的方式进行系统化。这就避免了信息在传递和沟通过程中遗漏、被篡改、被错误理解的风险，确保单位信息沟通及时畅通，上传下达命令迅速有效。通过信息化系统多样化的交流方式，使沟通更加便捷。单位工作人员通过书面与电子等工具的综合运用，提高文件下发与传阅的速度，使文件直达科室负责人，极大提高了工作效率，达到事半功倍的效果。

（六）加强协调联动，加大内控监督管理力度

加强内部监督与外部监督协调联动，既要抓好内部审计、内部纪检监察等内部监督，又要抓好财政、审计、纪检监察、外部审计等的外部监督。医院内控纪检和内审部门要充分发挥监督作用，按照内控制度进行监督管理，要充分利用大数据的技术手段，定期对医院财务和业务进行审计检查，对发现的问题及时纠正整改，真正发挥内控制度的约束力。把对内控的建设和执行纳入单位负责人履职考核目标，组织部门、审计部门和纪委监察部门把单位的内控建设和执行作为考核单位干部的一个标准，提高单位一把手的重视程度。充分利用财政、纪检监察、审计等部门的督导，耐心采纳整改建议，完善内控措施，提高监督成效。

（七）强化收支管理，提升内部控制管理水平

医院应强化预算编制，保证预算编制结果的合理性和规范性。在医疗采购等工作中，需要根据医院实际情况，科学编制采购预算，做好采购规划，加强采购审计。强化预算编制执行效力，全面落实医院内部控制管理要求，细化各项管理制度措施。在执行预算工作时，应该加强预算监管，全面落实核查工作。制定统一的收入标准和规范，强化现金与账务管理，加大对违规收费、乱收费的惩戒力度。加强业务与财务部门的协调，完善合同支付管理，确保应收尽收。明确经费支出的范围和控制标准，原则上对超范围超标准支出的部分，不予报销。严格履行支出审批程序，加强票据、手续等材料的审核，尝试建立对支出的绩效评价体系。提高支出的经济性合理性。