浅析会计信息失真的原因及对策

文/李必肖（景德镇陶瓷大学）

一、前言

会计信息的真实性在企业的日常财务管理中占有一席之地，是企业财务真实的保证。任何企业要想维持正常的经营活动，获得准确的财务报表，就必须拥有真实准确的会计信息。如果一个企业的会计信息出现了失真问题，那么将会出现大量的财务问题，严重时还可能导致企业破产。于是越来越多的企业开始重视会计信息的真实性。

目前我们中国企业会计信息失真问题并没有得到彻底的遏制，并且仍然有很多企业在会计管理上存在着一些问题，使得会计工作人员在处理会计信息真实性的工作中屡屡发生问题。本文主要分析会计信息失真问题的原因，并且在此基础上提出了相应的解决措施。

二、会计信息失真的定义及分类

（一）会计信息的定义

会计信息主要用于处理企业业务流程中评估产生的数据。根据特定的会计制度、规则、方法和程序，处理对决策有用的财务和其他经济信息。包括：过去出现的最重要的财务信息，如资产负债表中的分配和使用的资金情况；管理层需要的信息，如各种财务报告和决策信息的表格，这些表格可以预测未来的经济变化，如年度计划、财务状况等。通多对会计信息的获取、处理以后，管理层可以依据这些信息，对企业的经济活动进行控制和管理。

（二）会计信息真实性定义

会计信息的真实性是信息符合法律规范，具有客观性体现，它是各个企业管理人对企业发展进程及方式的参考信息，是企业投资者对于企业的投资前景及投资力度的参考依据，也是提供给债权人关于企业的经营状况的一种展现。所谓会计信息的真实性，就是指会计信息能够真实、客观地反映各项经济活动，准确地揭示各项经济活动所包含的经济内容[1]。而会计信息的真实性编制则应该根据国家所规定的法律法规来进行，且能够真实有效地反映出一个企业某一期间的经营成果和某一时点的财务状况等信息。由于很难判别企业提供的会计信息核算结果是否准确真实，故既然不能在结果上把关，就要在过程中严格审查，杜绝一切会计虚假信息的产生。然而，在实际中，却时常发生会计失真情况。这是我们现阶段需要继续攻克的难题。

（三）会计信息失真的分类

1.故意型

故意人为的会计信息失真往往来自企业管理层的施压，或者是个别会计人员故意提供虚假信息或引诱，或在会计信息的提供过程中蓄意违规，这种会计信息的失真往往难以发现和纠正。

2.无意型

无意型的会计信息失真往往来自会计人员在编制财务报表或者收集整理财务信息时，疏忽大意，造成的会计信息的遗漏，这类的会计信息失真并非人为蓄意违规，也有可能是自身专业素养不够造成的。这种会计信息失真相较于故意型容易发现并能及时修正。

但实际上，在日常工作中，会计信息的真实性并非要求一字不差，一句不漏，其重点在于会计信息是否能给企业提供相应的价值，并且不会扭曲业务活动。抑或是向会计信息的使用者提供有用的信息，当然不同用户有着不同要求，也有很多不同的标准。

三、会计信息失真的危害

会计信息失真问题伴随着经济社会的发展越来越多，这对经济社会的发展、企业的壮大是有着无穷大的隐患的。上市公司信息会计失真对正处于转型期的企业来说，同样也会造成不可估量的消极影响。近几年上市公司财务报表作假的事件屡见不鲜，如康美药业、康得新等事件。而其表现手法也不一：资产虚实问题，少转少摊问题，隐瞒虚报问题，关联交易问题等。这些会计信息的失真，严重扰乱了国民经济的正常秩序，削弱了宏观调控能力，严重影响经济的预测与决策，严重破坏了社会投资环境，限制了企业自身的发展，弱化了企业基础管理工作[2]。

四、会计信息失真的原因

（一）会计造假

首先，在企业财务处理过程中，会计凭证上的金额、内容、日期等造假是最常见的。填制凭证是财务人员业务处理流程中的第一步，也是虚假信息生成的第一步，假如凭证审核人员对于凭证审核不严格执行规范流程，很容易漏查错误凭证，从而使得填制凭证之后的一系列流程步骤都跟着出错，而这一点也是非常容易被有心人利用。第二点，在账簿上造假。对会计账簿进行变造伪造等行为，都会造成账证、账表、账账不符等情况的出现，而最后为了相符而去做假账簿来掩人耳目。还有企业注册资金虚假，利用外借资金来充当实收资金扩充门面，吸引投资，实际上根本没有这些资金。另外，企业随意进行账目设置,致使企业会计账目看起来不清不楚,最终致使会计账簿记录内容不实[3]。

（二）财务报表上的信息局限且易错

财务报表出错的原因非常之多，毕竟财务报表不管是月报、季报还是年报，都是建立在前期每一天的财务信息采集基础上的，如此之多的数据内容，全压缩到一份报表中去，可以说信息量是十分巨大的，如此巨大的信息量在处理时，难免发生意外，导致出错。且其并不能体现出每一份信息，比如：企业的口碑、品牌、管理层的能力和压力及背景、企业国际化程度等。

（三）会计工作人员的业务素质有待加强

财务人员对于整个处理流程的信息采集和报表编制以及审核起着决定性的作用。然而现阶段我国会计人员普遍整体素质比较低，专业技能欠缺。许多行业的会计处理流程还停留在旧的方法上，没有使用或者按照新的会计准则和处理方法来进行会计核算。现在会计信息电算化越来越注重利用计算机来进行会计核算处理，而老一辈人对于计算机使用比较吃力，无法适应会计处理网络化的新老更替，依旧进行手工记账等，很难跟得上会计准则更替的步伐。并且，许多会计人员缺乏职业道德水准，对老板或者领导的吩咐听之任之，并不会主观去判断其是否合理合法，是否符合会计规范准则，为了给企业谋利而制造虚假的会计信息，就像帮助企业偷税漏税的现象一样。这些行为都助长了会计环境的不良风气，导致会计信息的失真。

（四）企业内部控制制度不健全

基于渠道理论的营运资本管理是以价值链的营运资本管理为基础，逐步完善之后发展起来的一种管理模式，它是基于渠道理念重新对营运资本进行了划分，弥补了传统营运资本管理方式的缺陷，逐步建立了一种全新的具有整体性和全面性的企业营运资本的模式。重新划分了营运资本的范畴，分别为经营活动营运资本和投资活动营运资本，并使经营活动营运资本细化为采购、生产和销售渠道营运资本，拓宽了企业在营运资本管理过程中的视野，并将基于渠道理论的营运资本管理模式真正运用到企业的管理实践中去。

五、会计信息失真的应对措施

（一）加强对会计造假者的惩罚和追责

会计欺诈的绝大多数目的是为了寻求企业利益，如果对造假者不惩罚和不进行责任追究，这样只会导致会计欺诈越来越严重。企业会计师是企业会计信息的主管，会计师欺诈会使整个市场秩序处于混乱。那么首先，会计负责人（会计师）违规或不履行职责，要进行严厉处罚。其次，许多会计师事务所审计监督中存在违规不当的行为，因此，加大会计职业人和会计师事务所的违法行为刑期和处罚是非常必要。那么一开始就要企业实行激励措施和发展公司财务制度，必须加强会计工作负责人（会计师）违法行为的惩治力度。在如此严格紧密的财务制度制约下，必然会减少会计工作人员更改伪造会计凭证等虚假信息的行为。最后，只要企业会计工作人员提供虚假的财务信息，不管其职责大小，都应该受到处罚并追加刑事责任。当欺诈造假的成本远远超过其收入的时候，欺诈将毫无意义。

（二）提高财务报表信息真实度及投资者水平

绝大多数的上市公司造假行为都是通过修改公司的会计信息及财务数据，进行一定的“美化加工处理”，更有甚者最后出具的会计信息与企业本来的财务数据大相径庭。其实通过仔细对比分析上市公司提供的财务信息，是能够发现企业是否对其会计信息进行过“美化加工处理”的，更有甚者一些企业造假手法拙劣不堪，只需要具备基本的会计财务知识就能发现。有调查表明：企业投资人在进行投资活动时，例如申购上市公司新股；大部分的投资者都不会浏览招股说明书，而仅有小部分的投资人会仔细阅读招股说明书，这些充分说明了当前我国的个人投资者普遍缺乏对企业财务信息造假行为的防范意识，在不能确认手中的会计信息是否公允的情况下就轻率地进行投资，客观上助长了当前我国上市公司造假的不正之风。广大投资者要加强对相应的财务知识的学习，具备必要的财务能力，提高自身投资防范意识，减少因自身原因所带来的不必要的风险，能分辨出一些基本的财务造假方式，提高上市公司违规出具不公允会计信息的违法成本，遏制住目前我国愈演愈烈的上市公司财务造假丑闻。

（三）加强企业内部控制

严格加强各个企业内部控制制度的建设，落实到每一个步骤。密切关注内部控制实施的实际情况，并且一定要实行问责制度，建立完善内部会计监督的制度和会计工作内部控制的机制，同时也要建立健全完善的奖惩制度，完善以财务管理为核心信息管理系统以及系统人力资源的几个主要的方面。如果内部控制制度没有严格明确的惩罚机制，那么可能流于形式，实行问责制可以加强各方面的合作，不仅仅能提高企业中会计信函的质量，还能确保高效全面的内部控制机制。这同样是确保会计信息真实性的必要条件。除了保护财务人员的权益外，坚持会计工作人员认真工作的原则鼓励和物质激励，加强伪造欺诈的处罚力度，遏制会计信息发生扭曲。

（四）加强会计人员素质和职业道德培养

会计信息出自会计人员之手，他们的业务能力及道德素质与会计信息的质量关系密切。会计人员是直接记录和提供企业财务信息的人员,因此他们工作态度的好坏、工作素质的高低、工作能力的强弱直接决定了企业会计信息的质量好坏[4]。只有与时俱进，积极实践，不断提高专业水平，才能适应经济快速发展的市场，成为行业中的精英。同时，每个行业的执业人员都应遵守职业道德，专业能力再强的会计执业人员，若未能抵挡诱惑，触碰道德红线，最终会受到处罚甚至无法再从事该类业务，企业应当加大这类负面事例的警告，保证会计信息质量。

（五）制定严格的财务制度

造成我国目前市场上存在的企业会计信息造假、不实等现象的重要因素就是上市公司自身内部管理机制中的有关程序不合理以及现行企业财务制度的缺失，而这些同时也造成了我国目前愈演愈烈的企业财务造假的丑闻。想要解决此问题，企业应当建立完善的内部管理制度，特别是关于职责分离方面，必须按不同等级划分各自的职责、权力、薪酬，形成明确的董事会、管理层、监管层等界限，做好分内事，行使自身该有的职权，做到不干涉不越权；共建美好、和谐、干净的工作环境。除了完善上市公司的内部管理机制外，上市公司还必须建立健全完善的财务制度，以此来满足上市公司对出具会计信息高标准的诉求。完善的公司财务制度要适应现有的会计准则与我国目前的企业会计现状，对出具虚假不实会计信息的会计执业人员，应该严格按照现有的法律法规进行严肃处理，应追究其刑事责任的应严格执行，做到绝不姑息，还我国会计市场一个健康、清正的良好执业环境。

六、结语

综上所述，本文阐述了会计信息失真产生的原因并了解其动机目的，分析了其造成的危害。其原因大致有：会计造假、财务报表上的问题、会计从业者自身素质问题和企业内部控制制度因素。因此，在解决措施上，想要解决会计信息失真问题，一方面应从改善提高会计行业工作人员的自我素质入手，另一方面可以从加强企业内部控制制度切入，完善企业内部的管理制度。如果多方共同努力、对症下药，会计行业信息真实性问题必将得到质的改变。