关于优化企业内部控制制度的研究

文/张婉（景德镇陶瓷大学）

一、绪论

近年来，不断发展的市场经济、逐渐提高的生活品质和不断增强的消费能力给企业带来了良好的营商环境。然而在市场经济不断发展的过程中，企业数量越来越多、规模越来越大、竞争越来越激烈，市场已逐渐呈现出饱和的状态，部分企业缺乏有效的应对机制，难以应对强大的市场冲击力，不得不退出市场。因此想要提高企业的市场地位，建立有效的内部控制制度是非常必要的。

对于企业来说，拥有健全内部控制制度的企业如华为、耐克等不断向前发展，而如巨人集团等内部控制相对薄弱的企业，虽在市场上迅速崛起，但由于企业内部制度较弱，资金链断裂，导致其在短短四年的时间里就如泡沫般破灭。可以发现，当前企业内部控制水平的高低已经成为可以直接决定企业生死存亡的重要依据。由于我国内部控制理论框架及相应的体制机构发展不够全面，对企业内部控制不够重视，导致当前一些企业甚至学者对国外的企业内部控制制度或方法体系生搬硬套，在一定程度上限制了企业的发展。

二、内部控制基础理论

（一）内部控制概念

内部控制是指企业为了确保经营活动的顺利进行、经营成果的有效提升、财务会计报告的及时准确以及对政府政策的遵守，而在企业内部设计和执行的各种自我调节、企业成员间相互制约的政策和程序。

影响企业内部控制的要素一般包括以下几个方面：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。其中，内部环境:其是企业内部控制的根基，也体现了一个企业对内控的认知。内部环境由很多方面决定，比如公司的组织架构设置等，这类环境为企业经营计划的执行和控制提供了整体框架，在内部控制中起着核心作用；比如领导者的理念，因为不同的领导者管理风格的不同，导致内部控制的内容和形式也不同，企业对待和承受经营风险的方式也不同；比如员工的素质，每个员工都是内部制度流程的执行人员，员工的职业素养对内控制度执行效果有很大的影响；比如权责分配制度，对于组织内的全部活动，特别是关键岗位的人员分配职责和权限是否合理有效，决定了其行为、职责担负形式和认可方式与是否能达成组织的目标；风险评估：风险评估是对风险本身、风险的作用方式以及风险后果的界定。就公司层面而言，风险评估应与公司战略和业务计划相一致，是有效内控的基础；就业务流程层面而言，风险评估应与公司层面的目标保持一致，为管理层关注的焦点提供指导。通俗地讲，风险评估就是识别来源于公司内外部各个层面的与公司目标和发展相关的风险。在识别出相应的风险之后，根据企业管理者对风险的可接受程度，制定相应的应对风险的措施；控制活动:是指公司经营管理人员为了保证其决策的有效执行，而采取的一些控制措施来控制风险；信息与沟通:是指企业在内部建立信息收集机制和与外部的信息沟通机制，以保障企业内、外部之间能够及时准确地进行信息沟通；内部监督:是指对内部控制的执行情况进行检查，监督应该融入公司正常的、持续的运营活动中。

（二）内部控制意义及相关理论

1.内部控制意义

内部控制对于企业来说是十分重要的程序，同时也是评价、报告、重新评价的动态过程，它可以帮助企业有效实施内部控制管理制度，并且在执行的过程中发现问题并加以解决，优化内部控制系统，同时也是一种主动性的安排，能够促进企业及其员工客观看待企业内部控制系统，从而不断提升企业管理能力与控制能力。首先，企业内部控制有利于帮助企业发现并克服内部管理缺陷，通过对不同的业务进行划分、明确企业需要进行控制的必要环节以及实施必要的控制措施，使每一个环节都按照相应的程序和标准进行；其次，企业内部控制有助于改善企业管理中的薄弱环节，企业在运营中运用内部控制进行监督评价并对结果进行评价以完成既定目标或标准，通过与员工达成一致后，结合其业绩目标或成果进行奖惩结合的管理方式；最后，企业内部控制可以帮助企业实现经营目标，采取封闭的方式对经营活动进行管理，有利于管理人员及时了解各种管理信息并与相关人员进行沟通，有助于有效执行各项方案、政策，围绕调控重点，从微观和宏观出发，对经济管理部门的各项工作进行监管，进一步加强完善企业各项制度与管理措施。

2.内部控制相关理论

（1）经济控制理论：经济控制理论产生于20 世纪60 年代初，其是通过引入现代控制论的科学方法对经济效益及过程进行研究，发展为经济控制理论，其是一种持续、动态并相互联系的系统机制。（2）内部控制理论：它是在经济控制理论的基础上产生，通过分析企业每一个环境的内部运营过程，分析并找出企业运营的薄弱环境从而进行有效改善。（3）契约理论：契约理论发展于20 世纪80 年代，其对所有存在契约关系的交易者之间的交易行为的一般或者特殊情况进行研究，并通过把交易行为变得简单化以及构建数据模型来分析交易行为，并得出相关结论。鉴于企业内部控制涉及多个方面，其中股东与高管以及股东与核心职工之间的契约关系，对于改善公司内部沟通以及改善公司运营效率都很重要。（4）委托代理理论：委托代理理论是1930年美国经济学家提出的，它主张把公司所有权和管理权进行分离，股东把企业的管理权通过合理有效的方式让与公司高管，以加强企业核心竞争力。早期企业内部不存在或只存在最简单的委托代理关系，由于企业涉及领域越来越广、企业内部事物越来越复杂，企业所有者越来越关心企业经营者是否尽力工作，是否尽了忠诚勤勉义务，在此基础上延续并发展为内部控制与委托代理理论，从而形成动态的内部控制制度。

三、企业内部控制存在的问题

（一）企业文化缺失

企业内部环境是企业生存和发展的空间，内部环境的好坏直接决定着相关内部控制能否发挥作用、企业能否得到发展，一般由机构设置、人力资源政策、企业文化组成。其中企业文化是促进员工价值观趋同的重要因素之一，其可以有效提高员工的责任感、认同感和凝聚力，但根据调查显示，当前不少企业忽视了员工精神建设，没有激起职工工作的积极性。比如存在企业文化环境氛围较差，基层员工缺乏责任感、归属感与积极性，只是为了工作而工作，没有切实将自己融入集体，工作中没有激情、操作不规范从而降低顾客满意度等问题，在对员工的企业文化培养方面有待进一步提高。

（二）基层员工素质参差不齐、效率较低

企业内部员工可能入职门槛过低，存在文化素质参差不齐，无法有效执行上级传达的任务命令的问题；管理人员并非专业管理人员，仅通过完成目标情况对各个部门做出判断，宏观上约束了员工的行为，但在微观控制活动中，各部门呈现出不同状况，很难面面俱到，在人员管理上依旧存在漏洞，基层员工在执行过程中存在敷衍了事等现象；即使公司在招收员工对员工进行培训过程中加入企业文化内容，但培训时间短，并未具体落实在日常生活和工作中，同时未能将绩效考核与企业文化挂钩，导致基层员工只是为了工作而工作，工作中没有激情、操作不规范从而降低顾客满意度，影响企业的长期可持续发展。

（三）缺乏有效的风险评估与应急体制

公司没有健全的内部监督制度与风险评估制度，更不存在相应的防范风险的应急措施。管理层精力有限，不可能预测到所有问题并进行防范，内部出现较大的随意性与风险性，没有专门的工作人员进行监督与风险预测评估工作，若由临时组成的团队进行风险评估不仅缺乏经验，专业性较低，更无法针对风险进行准确分析，导致存在的问题无法解决，没有人意识到风险发生或风险发生后没有具体措施应对风险，使企业陷入不利的状况，极大降低了企业的核心竞争力。且许多民营企业认为自身规模较小，组织结构单一，没有必要建立风险评估及防范机制，结果恰恰相反，正因为其规模较小、风险抵抗能力较弱，一旦出现风险但没有健全的防范机制很容易导致破产。

（四）信息沟通不及时、不通畅

许多企业虽然建立了信息管理系统，但是信息在企业内部的传递和信息在外界的沟通等方面仍然存在一些问题。缺乏现代化信息技术，不能对企业的财务数据以及客户数据进行全过程的动态跟踪与控制。未形成科学规范的信息沟通制度，人员配置不科学、不规范，无法实现成本管理的最优化。

（五）缺乏全员参与意识

在公司的日常工作过程中，虽然公司的规章制度已经建立，但还是把获取利润作为最重要的工作，认为内部控制工作是财务部的事，发现问题首先考虑的是财务部门工作过程中出现了错误，而不是寻找导致问题的根本根源，忽视只有财务人员难以达到内部控制目标的问题。

四、优化企业内部控制的对策

（一）注重企业文化建设、增强员工归属感

企业应当加强企业文化建设，一方面引进外部人才，加大竞争力，去粗存精并以优厚的薪资待遇拉拢吸引优秀的管理人才，给企业带来新鲜的活力与血液及先进的内部控制理念与方法；另一方面加强对企业文化、企业理念的学习，加强员工的责任感、使命感与参与度，形成忠诚、有干劲的基层服务团队，增强企业归属感从而推动企业不断发展。

（二）健全职工培训考核机制、提升职工素质与专业技能

企业应首先强化思想道德建设，引导企业员工树立正确的思想道德，严守职业道德，在门店经营时互相监督，坚决杜绝监守自盗现象的发生；其次在日常工作中加强对员工专业知识与技能的培训，采用适当的培训方式和手段，注重提高员工掌握和运用本岗位专业技能的能力，提高员工解决工作中可能遇到的难题和核心问题的创新能力，以更好适应市场竞争和企业发展的要求；最后，建立健全相关培训考核机制，设置考核绩效挂钩制，结合考试和抽查两种形式对员工专业技能及日常操作进行规范并予以相应奖惩，激发员工对专业知识和技能的渴求，引导员工增强企业自豪感和责任感。

（三）建立完善的风险评估机制体系与应急措施

企业首先应结合内部环境与外部环境进行综合考虑，将公司面临的主要风险进行分类管理；其次，对风险因素进行危机程度、发生速度的排序，以此确保风险评估及分析的准确性进而制定详细的有针对性的应急措施与相关行动；最后，公司还应通过互联网平台等现代科技手段建立相关定期评估机制，以根据企业动态进行实时评估，建立动态的风险评估机制体系。

（四）加强信息沟通、科学配置人员

企业应当定期更新信息系统，有效利用现代化信息技术、依托研究所的大数据、云计算等技术优势，对企业的财务数据以及客户数据进行全过程的动态跟踪与控制。加强对企业内部不同系统的集成与协调，科学配置人员，同时满足客户需求以及实现成本管理的最优化。此外，企业的管理人员与企业各分支部门之间必须积极进行沟通，各部门之间应当及时传达重大事项的相关信息。

（五）鼓励全体员工参与内部控制建设

内部控制包括公司发展的各个方面，从微观上看，各种制度的建立和实施、成本的审批、合同的签订、人才的录用、科研项目的实施以及在预算编制等方面，需要相互协调，公司不同部门的合作与监督，各个部门都是企业发展过程中不可缺少的一部分，只有各部门协调发展，才能使整个公司不断发展。

五、结论

（1）本文根据前人的研究内容及结果，对企业内部控制可能存在的问题进行分析，比如存在企业文化缺失、员工素质参差不齐、缺乏有效的风险评估及应急机制等相关问题。（2）根据上述问题，提出了注重企业文化建设、增强员工归属感，健全职工培训考核机制、提升职工素质与专业技能，建立完善的风险评估机制体系与应急措施以及加强信息沟通、科学配置人员等四项建议对策，希望能够给国内企业优化内部控制制度提供相应的借鉴。（3）总之，企业内部控制对企业发展起着不可忽视的作用，企业应当完善企业内部控制制度建设，全面发挥企业内部控制的作用，使企业得以快速发展，提升企业的市场竞争力，提高企业的市场地位。