基层行政事业单位会计核算存在的问题及完善对策

沈军各

（邢台和永会计师事务所，河北 邢台 054000）

中国广大的基层行政事业单位是政府服务人民和社会的重要组织机构，履行的是执法监督和社会管理职能，在社会及经济发展中发挥着重要作用，是国家政策落实的重要载体，其会计核算工作贯穿于基层行政事业单位经济活动的全过程，其会计信息的质量直接影响着相关政策的决策和执行。然而，《政府会计制度》自2019年1月1日实施至今，已有两年多的时间，许多基层行政事业单位仍然没有按照《政府会计制度》的要求进行会计核算，导致所反映的会计信息质量参差不齐，一定程度上影响了会计信息使用者的决策。因此，必须尽快改善基层行政事业单位的会计核算现状，为决策者及时提供准确会计信息，助力国家相关政策的精准实施。

一、基层行政事业单位在会计核算方面存在的主要问题

（一）由于会计人员缺乏专业知识导致的会计核算问题

1．会计人员未能按照《政府会计制度》的要求及时实现财务、预算平行记账

财务与预算平行记账，是指对于一项同时涉及财务和预算的经济业务，必须按照财务会计科目及要求完成财务会计分录的账户登记、按照预算会计科目及要求完成预算会计分录的账户登记。财务及决算报告分别建立在财务会计核算和预算会计核算的基础上，财务报告反映财务信息、决算报告反映预算执行信息，两者相辅相成共同反映政府会计主体经济事项。财务会计的要素分别是资产、负债、净资产、收入和费用，预算会计的要素分别是预算收入、预算支出、预算余额，其中财务会计核算应采用权责发生制，预算会计核算应采用收付实现制。财务、预算平行记账实务中，是将一项需要平行记账的经济业务同时生成财务会计凭证和预算会计凭证，分别登记财务账户和预算账户，两张记账凭证后附同一套原始凭证。但是部分基层行政事业单位会计人员没有经验、不知道如何处理，有的没有实行双分录记账，有的就把财务和预算分开记账，两套凭证分别装订，因为原始凭证只有一份，就将其中的一套记账凭证后附原始凭证复印件，这样做不但增加了会计人员的工作量，而且不能体现财务、预算会计核算的对应关系，使核算变得既复杂又冗余。

2．会计人员不能深入理解和运用权责发生制

在原来的政府会计核算中，只运用到收付实现制，核算方法较为简单，现今的《政府会计制度》在财务核算中全面引入了权责发生制，着力提高会计信息的相关性，从而实现准确反映政府会计的资产、负债和净资产状况。但是在实际工作中，很多基层行政事业单位会计人员不能很好地理解和运用权责发生制或者不重视权责发生制的运用。例如：有的单位在购入一项固定资产时，在资产已经交付但扣留质保金的情况下，对欠付的质保金不开票、不入账，而是在次年实际支付时才入账，这样核算不仅使财务账上少记资产和负债，还影响了固定资产折旧的计提。因此在购入固定资产验收合格并交付使用时，建议全额取得固定资产发票，据此登记固定资产账，质保金作为应付账款入账，并依据固定资产完整价值准确计提固定资产折旧，全面反映资产、负债的账面价值。有的单位将预付账款直接记入当期费用，造成多记当期费用；有的单位对当期已经发生的尚未支付的费用不入账，待实际支付时才入账，造成少记当期的费用和负债；甚至有的单位还在偿还多年前的未入账的陈年旧欠记入支付年度的费用。诸如以上情况，使财务报告不能准确反应基层行政事业单位的实际资产、负债和净资产状况。

3．会计工作由非本专业人员担任、专业能力弱，不能按照《政府会计制度》的要求使用新的统一的会计科目

目前，基层行政事业单位会计工作由非专业会计人员担任的情况十分普遍，他们缺乏必要的专业知识以及会计原理，前任怎么做就还怎么做，学习新会计核算方法存在困难，不能满足新准则、新制度对会计核算的要求。部分基层行政事业单位会计人员的年龄较大，他们中的大部分也不是会计专业，不重视新制度、新准则的应用，不能主动学习和掌握新的会计核算方法和使用新的统一的会计科目，习惯按照原有方法使用老的会计科目进行核算，例如仍在使用暂存款、暂付款、应缴国库款、事业基金、经营结余等会计科目。导致不同基层行政事业单位发生的相同或类似的经济业务由于会计信息口径不一致，失去可比性，也给合并单位财务报表和部门财务报表、逐级编制部门预算以及数据的横向比较带来困难。

4．会计核算不及时

对已经发生的经济业务应当及时进行会计核算，不应提前或者延后，及时的会计信息可以大大提高其有用性。但是很多基层行政事业单位会计人员对会计核算及时性的认识不够，核算不及时，甚至不按月核算，将两三个月的经济业务放到一个月去核算，导致管理者不能及时掌握财务状况。

（二）部分科目账务核算、监督环节薄弱

1．固定资产和公共基础设施的核算、监督环节薄弱

大学四年，你如果全部用来睡觉，或是浑浑噩噩1460天，毕业时，收获的大概只是激增的脂肪、已渐迟钝的大脑和蒙上灰尘的心，连学位证能不能拿到都是个悬念。大学四年，你如果喝几百瓶啤酒，打几千次DotA，以三个月一段的频率谈十六场恋爱，最后得到的恐怕就是虚浮的体质、磨损的意志和沧桑的心。

一是应记未记资产，尤其是一些专项资金形成的固定资产和公共基础设施直接记入了当期费用，不能准确反映政府会计的家底。二是有的基层行政事业单位将新购或新建固定资产移交其他单位或组织使用，账务处理时直接记入费用，既不按规定记固定资产，也没有严格执行固定资产拨付手续，只是简单协议交接，致使建设单位和接收单位均不记固定资产，建成后的固定资产当即失去监督与控制，极易造成国有资产流失。三是基层行政事业单位的会计人员对单位的固定资产和属于单位建设的基础设施没有按规定计提折旧，导致虚增资产账面价值。四是未按要求建立固定资产卡片账，固定资产没有编号、存放位置等信息，难以进行定期盘点，账实不符情况不能被及时发现，容易造成国有资产流失。五是符合报废标准的固定资产未及时清理报废，造成已报废不能使用的固定资产长期挂账。

2．往来款项长期挂账问题严重，造成资产、负债不实

乡、镇政府的会计核算中往来款项长期挂账问题较普遍，不能准确反应往来款项的实际情况。有的往来款项的结算对象已逝世或注销但仍然挂账，甚至存在老乡镇企业不能正常经营后未按法律程序破产而转移给政府的长期挂账债务。有的单位将一些政府补贴款记入负债科目而不记收入，在未使用完之前逐年结转形成负债挂账。这些不实债权债务的挂账严重影响了政府会计信息的质量。

3．对专项资金的会计核算普遍存在问题

基层行政事业单位在专项资金核算中存在的问题主要表现在将专项资金直接记入专项应付款或其他应付款贷方，支出时直接记专项应付款或其他应付款借方，而不按规定记入收入科目，致使专项资金的收支在负债科目中直接抵减、在期末资产负债表和收入费用表中也销声匿迹，无法准确反应单位的收入和费用情况，使财务报告使用者无法通过财务报告全面了解和掌握基层行政事业单位的经济活动情况。

4．未将基本建设投资统一纳入单位“大账”核算

根据新的政府会计制度，关于单位的基建工程投资项目类的账目，应统一到单位大账中核算，不再单独建账。这一制度，使得单位的会计核算更加简便，也进一步保障了会计信息的完整性。但有的基层行政事业单位未及时将基建账合并到单位大账中核算。会计核算缺乏统一的领导和监管、缺乏横向沟通，缺乏必要的内部控制、不能有效发挥会计监督职能。

（1）会计核算缺乏统一的领导和监管、缺乏横向沟通

（2）缺乏必要的内部控制、不能有效发挥会计监督职能

监督职能是会计的基本职能之一，它可以在保证业务真实合法和保护资产安全完整方面发挥重要作用。但是现实环境确使会计人员难以发挥监督作用，一方面是会计人员自身原因，忽视了会计人员应尽的监督义务；另一方面是部分领导干部凌驾于内部控制之上，不能被有效监督控制。因此，没有形成单位内部相互牵制、相互制约的报销流程，例如单位购买办公用品等物资时，由一人经办，虽然单笔金额不太大，通常三四千元，但是一个月下来可能要购买十多次，一个月的办公费就达三四万元，这些业务被当作即买即用的零星消费，没有验收人员验收，没有领用记录，而且这些积少成多的零星采购只有单位负责人和经办人等极少数人员掌控，极易发生舞弊行为。

二、基层行政事业单位会计核算的完善对策

（一）加强对基层行政事业单位会计人员的培训和选拔工作

会计人员肩负着重要职责，他们往往决定一个单位的财务核算及监督职能能否有效落实下去，需要不断提高专业水准才能胜任相关的会计工作。因此单位会计人员的选拔要符合相关要求，其中包括充实起点高、业务素质硬的会计专业人才作为本单位的财务部门职工。通过高水平、高质量的会计人员，促进新会计制度的顺利实施。此外，基层行政事业单位可以以各种生动的形式开展会计人员的培训和学习，使其全面系统掌握新政府会计制度以及会计核算方法，改善基层行政事业单位会计人员缺乏新的政府会计理论知识的局面。例如邀请专家进行现场训练、举办研讨会、举办专业技术比赛等。在基层行政事业单位中形成一种新的风气，使各单位会计人员热爱学习，善于交流，促进新的会计制度的落实工作。也可以为有利于新政策实施或是会计工作高效正确完成的会计人员进行奖励，有明确的奖惩措施，才能调动各基层行政事业单位会计人员的积极性。

（二）搭建科学、准确的财务软件应用平台并及时投入使用

大数据时代，信息技术不断完善，会计信息化全面实施。为响应新政府会计制度的要求，基层机构需要逐步加快会计信息化进程，在完善新会计信息系统的基础上，做好与财务预算管理、资产管理、政府采购等信息平台的对接和联网，确保相关财务数据能够自动提取，实现资源共享，简化会计工作量。同时，财务人员还应精通相关信息系统的操作和应用，并及时与系统开发人员沟通，反馈信息系统运行中的问题和不足，不断调整、优化和完善新的信息系统，最终满足单位的会计需求。财务会计信息系统要覆盖从预算编制、预算执行到决算的全过程，动态监控单位资金流向，才能为财务会计处理和预算会计处理搭建科学、准确的财务软件应用平台。只有这样，才能不断提高单位财务数据的准确性，有效实现单位的管理目标。

（三）完善财务制度，加强沟通和监管力度

在实际工作中，要根据层级和岗位合理履行工作职责，加大考核力度。同时，岗位责任追究机制的有效实施可以保证财务制度和流程得到完善和优化，尽可能避免相互推卸责任的现象。针对一些违法行为，必须加大处罚力度。主管部门积极组织专业力量对各基层行政事业单位的会计核算工作进行定期巡查和监督，及时提出问题和解决问题。积极利用第三方审计中介机构进行审计，依靠第三方审计中介机构强大、高效、专业的审计能力发现其财务问题及其他相关问题，并及时解决，从而更好地完善其财务制度和内部控制制度。对审计发现的主要问题进行横向沟通，以点带面，逐步改善基层行政事业单位会计核算不规范的局面。基层行政事业单位在发展过程中也需要不断落实绩效评价机制，加强监督，尤其是在资金使用方面，必须作为评价指标。在资金使用的前期和后期加强监督管理，才能有效提高基层行政事业单位的管控效率。积极利用现代信息技术，由主管部门牵头建立会计专业知识答疑群，邀请相关专家参与答疑，为基层行政事业单位会计人员遇到的核算问题提供快速、方便、专业的答疑途径。

（四）完善内部控制制度

内部控制制度是经济社会发展到一定阶段的产物，已成为现代企业管理的重要组成部分，但在基层行政事业单位尚未得到全面运用。内部控制系统必须遵守完整性、重要性、均衡性和适应性原则，内控制度的建立和有效实施要有单位负责人直接负责。在建立内部控制制度中，广大的基层行政事业单位可重点做到以下几点：一是要创造良好的控制环境，从提高员工的政治思想、文化水平、业务知识和能力方面着手，通过培训、政治思想教育等方法不断提高员工素质；二是不相容职务相互分离，有关人员的职责和权限明确划分，并实现相互制约和相互监督；三是建立财产保护控制，建立日常资产管理制度和定期盘点制度，确保资产记录完整、账实相符；四是完善财务管理制度，加强财务控制，规范会计工作，强化会计人员的岗位责任；五是行政事业单位要重视内部审计部门的建设，在内部审计部门安排一些能力强、素质高、政治条件优秀的财务人员。行政事业单位必须要有较高的意识，加强单位内部控制制度建设，通过完善内部控制制度，堵住一些处于萌芽阶段的财务漏洞。

三、结束语

政府会计改革以来，应用和实施面临着诸多困难，其较大原因在于基层行政事业单位对《政府会计制度》比较陌生。在改革之前单位内部存在诸如固定资产缺乏监管、往来款项长期挂账、内部控制制度不完善等自身问题，并且自身难以做出改变。因此有关部门要加强基层行政事业单位会计人员培训工作；单位管理层要积极完善单位内部控制制度，加强对在职人员的管理监督；会计人员也要努力提高自身的会计专业能力，认真学习新的会计制度；最后再辅以会计专业知识答疑。相信《政府会计制度》将在基层行政事业单位中更好的实施。