事业单位内部控制的探索与思考

2021-12-01李凤

大众投资指南 2021年14期

李凤

（寿光市住房和城乡建设局，山东寿光 262700）

当前，事业单位改革正不断向纵深推进，在这种背景下，事业单位的管理与发展都上升到了一个全新的层面。事业单位自身管理要求越来越严格的情况下，加强内部控制工作，是保证事业单位持续稳定安全发展的重要手段。但目前，部分事业单位还没有对内部控制工作的认识上升到一个应有的层面，对于加强内部控制的紧迫性和必要性不够明晰，因此，也导致一些事业单位出现了风险因素。因此，为了稳定事业单位的管理和发展，就要对事业单位包括内部运行及发展脉络进行梳理，找出内部控制存在的相应的风险点，保证内部控制向着稳定有效发展。

一、事业单位内部控制概述

（一）事业单位内部控制的概念

事业单位内部控制是指事业单位通过制定一定的规章制度、政策措施等，并通过执行程序对事业单位发展过程中可能出现的风险进行一定程度的防范和管控。内部控制其实是体现了单位内部组织机构运行的合理性和稳定性的一种方式，也体现了单位主要负责人对于可能出现的经济风险及预防控制措施的敏锐度及应对性，更是员工执行力如何的一种最佳体现。内部控制包括很多的目标，比如保证单位内部的所有经济活动在法律法规及政策范围内运行、对营私舞弊及贪污受贿等违法行为的有效预防、资产的安全和有效利用，以及财务报告的真实性和完整性[1]。

（二）事业单位内部控制的重要性

首先，做好事业单位内部控制能够保障事业单位资产的安全性。资产是事业单位赖以生存的基础性资源，是稳定发展的保证。保障资产安全是事业单位各项工作稳定运行的前提和基础。而通过建立良性的内部控制制度，并有效付诸实施，能够最大限度地确保资产安全及有效利用。其次，良性的事业单位内部控制能确保提升单位的工作效率和服务水平。事业单位内部控制体系建设主要涉及到两个层面的建设内容，一部分是单位内部管理层面的，另一部分是业务层面的。内部控制体系建设能够将管理和业务层面的风险通过一定的政策措施控制在安全范围内，做到有效防范可能出现的风险问题，同时在良好的内控范围内，实现单位管理能力、管理体系、管理水平、执行能力以及相关的服务职能的提升。再次，能够对可能出现的风险进行预判和抵御。防范和抵御风险本身就是事业单位内部控制的主要功能，同过内部控制的有效实施，能够准确地提取出风险点并进行分析研判，同时通过制定的规章制度等将风险规避或者有效应对。最后，事业单位内部控制还能够为领导者决策提供参考。通过内部控制所取得的成效，以及对风险性等的预判和处置，能够综合出有效的信息，在进行未来发展的决策参考时，作为重要的依据。

二、事业单位内部控制存在的问题

（一）没有将内部控制工作摆在一个足够重要的位置

关于事业单位内部控制存在的各个方面问题中，突出的问题就是对于内部控制工作重视程度不够。这主要包括几个方面的问题，首先，部分事业单位对于内部控制概念比较模糊，无论是从领导层面还是员工层面，对于内部控制体系都缺乏全面系统地了解和认识，对于内部控制在事业单位中发挥的重要作用更加一无所知，导致内部控制工作被忽视。其次，有些单位还存在着光说不做的现象，具体表现为在部分事业单位，内部控制的落实浮于表面，仅仅落实在政策措施的层面，而没有具体的操作和反馈。有的单位领导反复强调内部控制的重要性，但受限于基层员工对内部控制认识的片面性，导致内部控制工作落实不到位，执行不彻底。最后，还有的基层员工在进行内部控制工作落实时，因为自身能力素质的限制，导致内部控制落实不够完善和彻底，对于可能出现的风险点缺乏防范意识和有效监督，导致问题和风险发生，阻碍了事业单位的发展进步[2]。

（二）事业单位内部控制体制有待健全

有一些事业单位没有相关的制度制定，有的事业单位即使制定了一定的内控制度，也不是从本单位实际出发，依据单位的现实情况制定的制度，更有甚者，一些单位直接复制了其他单位的制度措施，对于本单位的实际情况起不到应有的管控效果。这种情况下制定出来的内控制度，无法起到帮助单位进行科学评估和风险预测的作用，导致内控制度流于形式，影响了实际运行效果。另外，内控制度的制定是要随着时间的推移、社会的发展不断进行更新的，要与单位不同时期的实际情况相适应。因此，内控制度不能是一成不变的，而应该是随时变化的。但许多事业单位并没有做到这一点，内部控制制度过于陈旧，内控的效果就无法发挥。

（三）事业单位内部控制缺乏有效的监督手段

事业单位内部控制的实施中，另一个突出的问题就是内部控制缺乏有效的监督手段。限于事业单位复杂的人情关系，内控的机构设置不够合理几乎是事业单位存在的共性问题，也是监督手段得不到有效落实的重要原因。部分基层的事业单位欠缺独立的审计机构和部门，审计职能和监督职能的作用发挥也不到位。还有的事业单位没有设置内部审计部门，审计工作由财务人员兼任，直接造成了工作的严谨性和专业性的欠缺。更有甚者，部分基层事业单位缺乏审计职能，因此日常的监督和审计的功能无法实现。另外，从外部监督来看，目前现行的监督职能主要体现在基层事业单位的上级主管部门、国家审计机构等的常规审计和监督，而对于单位内部的监督职能，则体现得不够明显和及时，导致基层事业单位无法起到合理的规避风险和实现自我监督的作用。

（四）事业单位内部控制人员业务能力不足

工作人员业务能力水平不足也是当前事业单位内部控制的显著问题之一。由于事业单位内部控制工作性质的特殊，因此要求从事内控工作人员要具备专业的知识和技能，从而确保内控工作发挥其应有的效力。而目前现实情况是，许多事业单位内控管理人员基本都是由财务人员兼任，这部分人员对于财务管理与会计核算相对精通，但对于内部控制知识储备不足，经验技能也都相对欠缺，因此，导致单位内部控制水平落后。另外，对于事业单位这部分财务人员兼任的内控人员，缺少专业的知识和技能培训，一方面，就如前面所说，事业单位内控工作从决策层面就没有被纳入到常规工作去落实，事业单位主要负责人对内控工作认识不够，重视程度不足，导致对于内控人员的培训缺乏认识。而另外一方面，兼任内控工作的财务人员本身学习意识也不强。尤其是在基层事业单位，往往一身兼多职，繁重的工作压力导致财务人员没有多余的时间和精力去培训内控方面的知识和技能，这也是导致当前事业单位内部控制工作不够突出的重要原因[3]。

三、针对事业单位内部控制工作的有效应对策略

（一）提升事业单位对内部控制的重视程度

事业单位的内部控制工作若想取得实效，首先，要从根本上将内部控制工作提到一个重要的位置上。其次，要从建章立制的角度提升内部控制的重要性，将事业单位内部控制工作以制度约束的形式确立下来，并形成从管理层、决策层到基层普通员工，人人知晓内部控制重要性的程度。只有这样，才能够使内部控制工作有序、有效完成，从而达到防范风险，确保事业单位改革和发展步伐能够有更大的突破。要从自身发展的角度规范内部控制工作，作出系统和科学的安排。最后，要了解到，事业单位资金来源基本都是财政资金，因此，在进行资产管理、资金使用的内部控制工作时，要在法律法规的框架内进行相关的规范化建设。比如，在进行投资活动时，除了要完善投资决策风险管理机制外，对于投资过程中其他环节的控制，也要上升到一定的层面，要对投资的各个环节中可能出现的风险因素有明确而精准的预判，并能够针对可能出现的风险制定相应的预警措施，切实做到在防范风险方面有新突破。

（二）依据单位实际情况精准制定内部控制制度并积极落实执行

要做好事业单位内部控制工作，就要做好内控制度的建章立制，并按照制度逐一落实。首先，内控制度的制定要在全面了解和掌握单位经济业务的基础上进行，要确保所有经济业务中可能存在的问题都能有相应的制度予以控制和完善。其次，要对经济业务中的各项问题进行认真细致的梳理，明确哪些业务有可能存在风险点，并依据这些风险点的发生制定严密的内部控制制度，最大限度的控制风险的发生。最后，要对制定的制度切实地落实，明确各科室涉及的岗位职责及承担的相应责任，做到各司其职、责任明晰。

（三）通过建立内审机制等措施提升事业单位内部控制的监督检查

为了提升事业单位内部控制建设的有效性，就要着力加强内部控制的监督检查。事业单位的监督检查机制分很多种，主要有日常监督和专项监督，内部审计和外部审计等。目前情况来看，事业单位的外部审计相对较为成熟，但是在内部审计和日常监督方面还有所欠缺。因此，为保证事业单位内部控制工作的效率，发挥内控的应有作用，要做好事业单位内部审查机制的建设，比如，可以设置内审部门或者组织，确定专门的内部审查人员负责具体的内部审查工作，将内部审查和日常监督工作常态化、制度化、规范化。在具体的操作中，要保持内部审查的独立性，形成与日常监督的相互配合，使其成为专项监督和外部审计的基础，提升内部审查效力。同时，内部审查机制要与政府审计相协同配合，从政府的角度提升监督力度。此外，在政策允许范围内，可以引入社会审计，让社会公众力量成为最有效的监督者[4]。

（四）多措并举，提升事业单位内部控制管理人员的业务能力和水平

提升事业单位内部控制效能，加强内部控制管理人员的业务能力和水平是关键。首先要解决关于事业单位内部控制人员断档缺乏的问题。通过人才引进与高校毕业生招录的方式，引进内部控制专业技能人才，专职从事内部控制工作，并在薪酬福利、职业规划、晋升渠道等多方面为引进人才提供基础和保障，使其能够安于、乐于从事事业单位内部控制工作。另外，针对事业单位现有内部控制岗位人员专业技能不足的问题，要加大对其培训的力度，通过采取“引进来”与“走出去”相结合的培训方式，提升内部控制管理人员的专业素养和业务能力。此外，还有另外重要的一点是，对于从事事业单位内部控制工作的专业人员，不光要培养其职业素养和专业技能，更重要的是要对其职业道德、责任意识、规则意识、法律意识等进行着力的培养和提升，要能够使其明晰内部控制工作的重要性，要对本单位所涉及到的具体工作有清晰的边界意识和红线意识，在工作中发现超出法律法规框架的现象，要提前预知预判，防范和化解风险[5]。