加强公共企事业单位的内部控制机制建设的探讨

许苏权

（北海市建设工程检测中心， 广西 北海 536000）

“十四五”规划全面开启，随着我国经济社会的飞速发展以及对国家治理体系和治理能力现代化要求的不断提高，对公共企事业单位内部控制机制的建设和运行有了更新更高的要求。但是目前在内部控制机制建设中存在或多或少不同程度的问题，制约了公共企事业单位的发展和管理工作的成效。公共企事业单位内部控制机制的完善和执行势在必行，针对客观存在的问题采取必要的措施，确保内部控制的顺利实施，对公共企事业单位的长远发展和管理水平的提高具有重大意义。

1.公共企事业单位内部控制概述

为了规范内部权力运行，提高内部管理水平，对风险加以管控，公共企事业单位的内部控制主要是指公共企事业单位通过制度的制定，严格实施措施和执行程序来实现控制目标的完成，对单位经济活动的风险进行防范和管理。具体包括对单位预算、收支、政府采购、资产、建设项目和合同等六方面主要经济活动的风险控制。内部控制的目标主要包括：首先合理保证单位经济活动合法合规、国家资产的安全和有效使用、财务信息真实和完整并在一定程度上防止舞弊和预防腐败，提高公共企事业单位服务的效率和效果。

2.公共企事业单位内部控制机制建设存在的问题

2.1 内部控制意识薄弱，人员素质有待提高

提高内部控制意识是内部控制机制得以建立的前提条件，但是当前仍有一些单位领导的内部管控意识比较薄弱，没有对内部控制机制建设工作的开展加以重视，导致内部控制机制建设工作存在诸多问题。其次单位内部相关内部控制人员自身的专业素质不够全面，对于内部控制工作的开展还存在一定的认识偏差，难以对工作的重点内容进行把控，导致内部控制工作的完成质量较低，这也对内部控制发挥作用产生了一定的阻碍，并且造成了一些管理问题的出现。

2.2 内部控制制度建设不到位，有效性不强

内部控制制度是管理制度的组成部分，对于公共企事业单位的发展来说，制度建设如果不完善，将会对内部控制制度的执行产生不利影响。第一，预算制度的建设不到位，直接导致了单位内部的管理数据不够真实，并且数据的有效性较低，造成无法对单位内部的各项工作进行合理的经济评估，导致内部的资金无法得到合理的应用，致使出现预算不足或者资金超支等状况。第二，监督制度的建立也存在不完善的状况，当前我国公共企事业单位发展规模越来越大，这也直接导致内部控制工作越来越复杂，对于监管工作来说，其难度有所上升，当前由于监督制度的建设不到位，造成内部控制的风险也大大提升，使制度整体建设的有效性不强，由此也直接影响到了内部控制机制的建设和发展。

2.3 内部审计薄弱，内部控制制度执行力度不高

内部审计薄弱对于内部控制制度产生了直接的不利影响，导致内部控制制度的执行力度较低。内部审计工作是内部控制机制建设当中不可或缺的部分，一个有效的内部控制机制离不开内部审计。但是当前我国许多公共企事业单位存在人员匮乏的状况，因此常常会出现一人身兼多职的情况，内部审计部门的建立没有得到重视，往往由财务人员来兼任，这就直接导致了内部审计工作的开展缺乏独立性，无法对内部控制工作作出客观公正的评价，对于内部控制机制的健全和完善产生了不利影响。

2.4 预算制度缺乏预见性

部分公共企事业单位预算制度缺乏预见性，预算制定不科学、不合理，对资金的使用情况缺乏预判，在预算确定下来的一年里，经常对预算进行调整，没有达到资金预算的控制作用，年终编制的决算报表已经不能真实反映本单位经费使用情况和财务状况，严重影响了预算控制对财务的约束作用。有些单位年初虽然编制了预算，但是年末绩效考核制度不健全，也没有达到预算的考核约束作用，影响了项目经费支出的后期效益。

3.公共企事业单位内部控制机制建设存在问题的原因

3.1 内部原因

单位管理者对内部控制机制建设的不重视可归为内因。目前，内部控制机制建设在管理工作中的重要性未能引起一些单位领导者的足够重视，认为不需要在这方面浪费人力、物力和财力，没有专门招聘专业的内部控制和审计人才，甚至有的领导认为内部控制束缚了手脚，不利于工作的开展。没有完善的内部控制制度机制在工作中的制约和控制，严重阻碍了公共企事业单位管理工作的积极稳步推进。

3.2 外部原因

近些年，随着公共企事业单位内部控制文件的颁布和实施，许多单位才将内部控制机制的建立提上议事日程，由于大多数公共企事业单位特别是公共事业单位的资金来源主要是财政拨款，经费支出形式单一，年底只有内部控制报告需要填报，财政部门和审计部门对公共企事业单位的内部控制建设和实施缺乏监管、缺乏督促与指导也是目前一些公共企事业单位内部控制落实不到位的重要原因。

4.加强公共企事业单位内部控制机制建设的途径

4.1 强化内部控制的意识和思想

加强内部控制是公共企事业单位运营和管理的关键问题，而强化内部控制的意识和思想是先决条件。单位的内部控制实施是否富有成效跟单位负责人的管理意识息息相关，单位的负责人要对本单位内部控制的建立健全、有效实施负责。要对内部控制机制建立高度重视，形成责任意识；在单位普及内部控制知识，设立专项教育经费，加强职工专项业务培训，明确内部控制对自己本职工作的要求；要不断提高领导和工作人员的专业素养，在各个工作节点严格遵守内部控制工作规范的要求，加大对制度的执行力度，确保内部控制各项工作落到实处。

4.2 建立健全内部控制制度

公共企事业单位的负责人要重视内部控制制度的建设，提高内部控制管理工作人员的专业水平和专业素质，通过组织内部控制管理工作人员认真系统地分析研究，整理出各个环节的要点，配合单位的各项规章制度，制定出最适合的内部控制管理制度。明确各部门责任，根据制度落实岗位责任制，加大各项制度的执行力度，对执行过程中的反馈意见及时处理，使内部控制制度合理高效执行。切实做到按照内部控制制度的原则逐一完善制度的各个方面：（1）全面性和重要性原则。内部控制制度对公共企事业单位各项业务活动起到监督作用，要对工作的各个环节进行监控，确保全面管理，特别是重大风险和重大决策还要进行重点监控。（2）制衡性和适应性原则。明确制定出科学合理的制度，把各个岗位的职责合理监控，确保内部控制管理的公平。在遵守国家各项法律法规的前提下，适时根据单位业务变化进行合理的调整，以保证制度的适应性。

4.3 加强预算管理，增强预算约束力

首先，各公共企事业单位要重视预算，编制预算需要各个部门共同参与进来，不能只由财务部门或者财务人员根据以往预算等内容进行估算。保证日常运转的基本支出预算按照上级核定的标准以及本单位的基本信息准确填写；项目预算的编制要求有计划，必要时可以请专业人士协助制定预案，并由项目负责人做好前期调研，以提高预算编制的精确性、可执行性。其次，就是在执行预算过程中不得随意调整使用项目经费，如预算经费确实无法满足需要，可以走审批手续追加经费，或者经领导班子会决定从剩余项目的经费里列支，不得自行调整。最后，预算执行后要有科学合理的评价体系，以保证当执行过程中存在偏差时，可以及时分析原因并改正，确保预算资金安全高效使用。

4.4 完善监督管理体制

公共企事业单位要对内部控制的任务进行细化，确定各部门、各人员的工作职责，以便监督管理部门将其作为依据对内部控制任务落实行为进行监管。其次，需要对监管模式进行优化，实现全方位的监控，确保各项活动的规范进行。同时，需要对监督程序进行优化，确保监督工作的全面落实。最后，需要对评价环节进行合理设置，将绩效考核目标的完成情况和预算指标作为依据，对公共企事业单位的资金使用效率、资金使用效果和资金运转之间是否存在偏差进行评价，找出偏差的产生原因，以便调整制定下一期的各项计划。

4.5 加强人才培养，优化绩效考核机制

要加强对公共企事业单位内部控制管理人员的培训工作，组织内部控制管理人员对管理知识、财会知识进行深入系统的学习，促使内部控制管理人员熟悉掌握财务内部控制理论及新会计制度，学会利用各种现代技术手段解决问题，提高自身对内部控制工作的实际经验，从而为公共企事业单位内部控制的开展打下良好基础。此外，需要对公共企事业单位绩效考核机制进行优化，明确绩效考核的目标，帮助管理者及时掌握内部控制工作人员的能力水平，并建立合理的激励及奖惩机制，促进内部控制工作人员综合素质的不断发展，使单位内部控制管理的水平得到切实改进和提升。

4.6 完善风险防控管理机制

一方面，需要对公共企事业单位的风险防控组织构架进行优化。组建风险防控小组，做好风险防控的统筹工作，制定并落实风险防控方案。同时，需要对风险防控的各个环节进行细化，明确各个人员在各个环节中的责任，使其能够严格按照职责分工开展工作，并适时根据公共企事业单位的发展情况对风险防控制度进行完善。另一方面，需要对风险预警机制进行完善，其中包括了风险识别、风险分析、风险监管等几个部分。通过风险识别及时找出公共企事业单位面临的风险，借助风险分析来掌握风险的影响程度，之后对风险处理的情况进行监管，确保各类风险能够得到及时化解。

5.结语

综上，就我国经济社会当前的发展现状来看，公共企事业单位在全面建设社会主义现代化国家新征程中所发挥的作用越来越突出。目前，公共企事业单位内部控制存在的不足之处，需要结合实际的发展状况和存在的主要问题来积极地探究，在总结相关理论和实际经验的基础上，不断与时俱进、逐步调整，探索出更加适合公共企事业单位发展需要的内部控制机制，以促进公共企事业单位的健康可持续发展。