建筑施工企业会计内部控制策略探讨

文/王颖（天津第四市政建筑工程有限公司）

企业的会计内部控制与内部管理控制一起共同构成了企业的内部控制体系，其中，内部管理控制主要与经营策略相关，实施目的是提高企业的经营效率和经营管理水平。而企业会计内部控制则是从企业的财产保护和确保财务信息的可靠性出发，对企业资产活动进行必要的控制与监督的手段。随着建筑业的迅速发展，施工企业在会计内部控制方面存在的问题逐渐暴露出来，迫切需要进行必要的改进，提高内部控制水平，以实现建筑施工企业的可持续发展。

一、企业会计内部控制的主要内容分析

（一）企业会计内部控制的目标

建立完善的企业会计内部控制制度应当达到以下的目标：确保企业的会计经济行为能够按照国家法律和会计制度进行，确保企业的会计工作规范，资料完整，会计核算能够满足企业经营发展的需要，会计监督能够切实发挥作用，能够及时发现财务漏洞，消除财务隐患，及时纠正财务错误和发现财务违法行为，保护企业的财产安全。

（二）企业会计内部控制的基本方法

企业会计内部控制的基本方法就是企业为了确保内部控制效果而采取的一系列措施，主要包括不相容职务分离制度、授权审批制度、会计系统控制、预算控制、财产保全等。其中的不相容职务分离制度，主要是指经济业务的经办不能由一个人独立完成，以防止可能出现的会计舞弊行为，比如常见的会计和出纳的职务分离。授权审批制度则是指在会计业务处理过程中，必须严格按照程序方法，确保经过授权批准。会计系统控制是指会计业务的处理流程必须在依照国家统一的会计制度和政策下进行，规范会计处理程序。

预算控制指的是通过控制企业预算的编制、审核和执行，实现对企业经营的有效监控和评价，主要包括收入预算、支出预算、投资预算等。财产保全是指通过定期盘点等控制手段，确保企业财产安全[1]。

（三）企业会计内部控制的原则

企业会计内部控制制度的制定和执行，必须坚持以下几个原则。首先是合法性原则，企业必须以法律为准绳，并依据企业本身的实际，进行会计内部控制的各项制度的制定。其次是全面性原则，企业的会计内部控制要涵盖企业内部会计工作的各项业务和各个岗位，涵盖企业内部从事会计工作的所有人员，要贯穿于企业会计工作的全过程。再次是重要性原则，会计内部控制应该在全面性基础上找到关键控制点，特别是要关注高风险领域。最后，会计内部控制要坚持成本效益的原则，要通过合理的成本来实现有效的内部控制[2]。

（四）企业进行会计内部控制的必要性

企业进行必要的会计内部控制有着重要意义，能够确保财务报告和会计信息的真实性、准确性和可靠性，防范可能发生的财务风险和经营风险，促进企业安全运行和可持续发展。特别是对于施工企业来说，会计内部控制的作用更加突出，由于施工单位的特殊性，涉及多个施工项目，而在项目施工过程中又存在诸多的不确定性，特别是涉及施工设计变更时，对会计的内部控制提出了更高的要求。

此外，很多大型施工企业都涉及海外项目，如果不能完善企业会计内部控制，对企业自身的真实经营情况有客观的了解，也就无法应对经济全球化背景下激烈的建筑市场竞争。

二、当前建筑施工企业会计内部控制存在的问题分析

（一）建筑施工企业会计内部控制环境的不足

内部控制环境是企业会计内部控制的基础，而在施工单位中，控制环境往往是其中最为薄弱的环节。首先，良好的内部控制环境要求企业内部的组织结构要实现有效的分工和有序运行，但是在施工企业当中，往往都是矩阵式组织结构，施工项目的会计内部控制工作受项目经理和公司财务部门主管的双重领导，往往会产生职责权利冲突，增加协调的成本，导致管理混乱。其次，良好的内部控制环境要求企业要加强内部审计工作，但是在施工单位的管理模式下，往往施工项目遍布全国各地，有的建筑施工企业还开展海外事业经营，内部审计工作人员很难有充足的时间和精力完全有效地开展工作，内部缺陷不容易识别。最后，施工建筑行业从整体上来看还缺乏对会计内部控制的正确认识，由于我国施工行业普遍施工工期紧张，往往会把工作主要精力放在施工各环节上面，对会计内部控制的重视程度不足[3]。

（二）建筑施工企业对会计风险的评估活动不到位

在企业的会计内部控制当中，要从企业的整体角度出发，识别和评估会计工作中所面临的各种风险。在建筑行业当中，随着国家建设的理念由一味追求速度转向追求质量效益，对建筑行业的要求更高，调控措施更加严格，企业面临的经营风险和财务风险都会增加，准确识别各种风险就显得尤为重要。但是从会计角度来看，很多施工企业不能及时有效地进行会计风险评估，没有确定相应的风险承受度，不能准确识别诸如企业财务状况、现金流量等内部风险因素，也不能识别外部的市场竞争、融资环境、产业政策等风险，也就无法进一步识别企业应该重点关注的会计风险，不能形成有效的风险预警机制，无法及时应对可能发生的各种会计风险。

（三）建筑行业的各种会计控制活动无法顺利实施

针对可能出现的风险，《企业内部控制基本规范》中明确规定了一系列的控制活动措施，如不相容职务分离、会计系统控制、预算控制等，为实施有效的会计控制提供了依据。但是从现实情况来看，各种会计控制活动因为这样那样的原因都无法顺利施行。以授权审批制度为例，虽然施工企业都已经建立了集体决策审批和联签制度，但是在基层的施工单位项目部，决策权往往集中在项目经理身上，联签制度往往只是流于形式而无法真正发挥作用。再比如财产保护控制，虽然能够做到定期盘点，账实核对，但是未经授权的人接触和处理资产的现象时有发生，当出现问题时往往互相推诿，无法解决。

（四）建筑施工企业的会计信息传递与沟通困难

企业可以通过收集整理和核对财务会计资料等渠道获得企业内部会计信息，也可以通过对外业务往来和有关监管部门等渠道获得企业外部的会计信息，并能够通过信息技术促进信息的集成和共享，但是由于施工单位的特殊性，施工项目的高度分散性，信息传递与沟通困难，内部审计部门很难确保能够及时获得所有的可靠会计信息。此外，《企业内部控制基本规范》要求企业应该建立反舞弊机制和举报投诉制度，但是往往流于形式，在基层的施工项目部很难真正有效地执行。

（五）建筑施工企业的会计内部控制监督力度不够

会计监督主要是对建筑施工企业经济行为的合法性、会计信息的真实可靠性以及企业内部预算执行情况的监督检查，既要有日常监督检查，也要有专项监督检查，并能够针对检查中发现的重大缺陷，进行及时必要的整改，并依法追究相关人员的责任。但是在施工企业项目日常运行当中，针对安全质量的各种检查众多，而专门的会计内部控制监督力度明显不足，有的大型建筑施工企业项目众多，内部审计部门往往很难全部进行实地审查，对基层施工项目不了解，也就无法及时发现最真实有效的信息[4]。

三、提高建筑施工企业会计内部控制水平的措施分析

（一）建立良好的会计内部控制环境

在企业中，控制环境为内部控制体系提供了基本规则和框架，不仅影响了员工的内控意识，也奠定了企业内控的基调。为建立良好的内部控制环境，首先要从企业的内部机构和治理机构入手，形成科学有效的内部职能分工，明确各方面的职责权限，设立专门机构负责会计内部控制制度的实施和日常运行，加强内部审计工作，确保及时发现内部控制缺陷。此外，要加强人力资源建设和企业文化建设，加强内部控制宣传，在企业内部形成注重内部控制的文化氛围，加强员工的职业道德建设，提高员工的专业胜任能力，确保会计内部控制的各项活动顺利实施。

（二）做好风险评估，及时发现各种风险

进行风险评估的目的就是为了能够准确识别企业发展过程中存在的各种风险，并根据定性和定量分析相结合的方法，识别其中的重大风险，找到内部控制的关注重点。对于建筑企业来说，施工项目虽然施工年限不等，但是往往需要大量投入，并且在施工运营过程中充满不确定性，进一步加大了运营的风险。具体来说包括技术方案不能落实、项目预算工作不切实际或者审核不严、工程物资采购出现以次充好的现象、项目资金无法得到落实等等，需要从加强会计内部控制的角度对这些重点风险进行重点把控，保证项目施工的安全和质量。

（三）采取必要措施，确保各项控制活动的顺利实施

在企业会计内部控制体系中，控制活动是其中最为关键的核心要素，要积极采取必要措施，做好内部控制活动的设计工作，确保各项控制活动的顺利实施。首先要明确各项控制活动要实现的管理目标，明确控制活动所涉及的组织管理机构的职责，建立授权审批矩阵，明确各级审批的责任。同时，控制活动的要求和步骤要以文本制度的形式确定下来，为相应的管理流程奠定基础。要根据控制活动发现的风险关键点采取强化控制措施，确保控制活动的顺利实施。

（四）加强信息化建设，促进信息的集成与共享

内部控制与信息是密不可分的，任何会计内部控制措施的实施，都要依赖各项信息及时必要的获取和应用，而信息化建设在信息与沟通中发挥着重要作用，特别是对于建筑施工企业来说，由于其经营的独特特点，信息化建设更为重要。在会计内部控制当中，要构建以会计信息系统为核心的信息集成与共享环境，通过会计信息与其他各个业务环节数据的有效对接，确保会计信息的可追溯性，增强会计信息的可靠性。要建立网络化的信息沟通渠道，确保信息在企业内部传递的顺畅，保证审计人员能够获得高质量的信息。

（五）通过持续性的监控行为，强化会计监督

当前建筑行业已经进入追求高质量发展的新时期，由于施工过程中存在的各种不确定性风险，对建筑施工企业的会计监督工作就显得尤为重要，要突出审计工作的重要性，设立审计工作委员会，加强内部审计工作，保证内审部门的人员配置符合要求，并确保其工作开展的独立性，确保内部审计工作人员有良好的工作胜任能力和职业操守，确保能够及时发现重大缺陷，对于执行不力、监督不严的行为，要有相应的惩处措施。同时，内部审计部门要与外审形成合力，确保实现全过程会计监管。

四、结束语

随着建筑行业的发展，建筑企业面临着更加透明、也更加激烈的竞争环境，加强企业会计内部控制就显得越来越重要。当前建筑施工企业的会计内部控制制度在控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等各个方面仍存在一些问题，需要通过各种积极方式解决内部控制存在的问题，提高内部控制的效果，推动建筑行业和施工企业的可持续发展。