企业工程项目成本管控研究

付伟

（中国电信股份有限公司湖州分公司，浙江 湖州 313000）

成本管理是工程项目管理的重头戏，从工程建设过程和建设周期来看，主要有可行性研究、项目决策、建设设计、招标管理、合同订立、项目施工、结算（决算）审核、项目后评估等八个环节，归纳起来有三个阶段。

一是事前管理阶段。主要包括可行性研究及设计评审的管理，经济效益的可行性、项目建设规模及设计的合理性、资本性支出与成本性支出界定的准确性、项目费用支出的真实性、项目变更及超预算是否符合内控规定等情况。

二是事中管理阶段。工程物资的管理方面包括工程物资是否账实相符、出入库手续是否完整、工余料是否及时全部收缴入库、是否过度采购造成物资积压等情况。工程财务核算方面包括主要包括在建工程“借货”施工及账外工程形成；未严格执行项目核算，不同项目间施工费混列、形象进度挂账是否如实反映工程进度，是否存在长期挂账未经结转的资产。

三是事后管理。工程项目是否对其效益性进行后续跟踪评估；是否开展结（决）算审计以确保造价的准确性；对与项目可研报告的差异情况是否分析原因，并追究相关责任人责任，工程财务是否建立相应的管理考核制度等。

一、工程项目成本管理存在的问题

（一）工程项目管理方面

一是工程项目超预算、超规模、超标准，存在投资失控，造成损失风险。工程项目前期预测不准确、建设过程投资管控不到位等原因引起工程项目设计概算金额、施工图预算金额、工程决算金额与立项批复金额偏离度较大（超10%），同时，未按内控规定履行相关审批手续。

二是隐蔽工程签证等不完备、不准确，造价失控风险。工程项目建设、施工内容等变化未及时办理变更手续，工程设计变更、洽商记录内容不完备，未体现此增彼减，隐蔽工程发生未及时办理签证手续，隐蔽签证工程质量或数量与要求不符，存在质量、造价管控不到位风险。

三是工程项目造价控制不严导致工程结算审减率高、工程价款虚高的风险。在工程项目管理过程中存在造价控制不到位的情况：监理单位和建设部门未严格履行造价管控职能，乙供材料和设备没有经过合理程序选定供应商，没有及时准确认质认价，工程结算初审不到位或未经审计，导致结算审减率高或工程价款虚高。

四是工程物资管理不规范，造成资产流失。由于工程管理人员的业务能力、业务知识和责任意识参差不齐，加上有些工程存在程式杂、地点散、管理难的特点，在工程物资管理方面会存在“串库”管理、缴仓入库不完整的风险，导致工程材料领用过程失控、非正常的损毁，使得项目成本上升。在不同工程项目开工之前，为方便操作，工程项目管理员会运用一个工程编号进行工程物资的集中领料，使领料申请与工程设计脱节，领料单未能一一对应到每个工程项目，引起工程物资的管理混乱，造成工程物资的流失，从而增加工程造价成本。有些工程项目管理员仅关注工程物资的领用，而疏忽对一些工余料的管理，造成这些材料未能及时足额的缴仓入库及被有效利用，从而提高了工程成本。采购需求不合理，过度采购形成长账龄呆滞工程物资，工程物资采购后长期滞库，无明确用途，亟待盘活与处置，造成工程项目的损失浪费。

（二）建设项目列账方面

一是工程款项支付控制不严，存在预付款、进度款、结算款、质保金等未按规定或约定支付。未按合同要求或审批权限支付款，未将审计结果作为财务最终付款的依据。工程款项支付违反内控规定，潜在资金流失风险。

二是在建工程长期挂账，存在虚占投资额度、重复投资、进度管控不到位等情况。在建工程非正常原因长期未终止、在财务账面长期挂账、应付工程或设备款长期挂账等未定期及时清理或合理提取减值准备，财务数据未能如实归集工程项目的实际投入，可能存在工程或财务管控不到位、人为调节减值准备从而调节利润。

（三）账外工程方面

一是每个企业在年初都会有财务预算指标的设置，在实际预算执行过程中，有时会有许多不确定因素，就有可能发生先施工后列账，或不列账的情形。主要体现在仅列支了材料费或服务费、立项后长期零入账项目等情况，根本原因是投资紧张，超预算能力立项施工形成的账外工程。另外，由于年度投资预算未完成或年底追加预算来不及实施，工程未实施或实施未完成就“突击”编制工程结算冲抵投资预算。计划外工程长期游离于财务账外，工程造价难以管，增加成本失控及资产流失风险。

二是借用其他项目领用物资、列支费用，存在投资管控缺失、舞弊等风险计划外工程通过借用其他立项项目领用工程物资、列支相关费用。甚至为了保证相关物资、费用能够列入该工程，使被借用项目无法及时转固。计划外工程施工过程随意性较大，工程质量、进度、造价难以管控。

三是投资支出列支不规范，成本支出与资本性支出相互挤占。由于资本性支出与经营性成本支出预算的指标的限制，有些单位在执行过程中故意模糊界定，使有些工程项目被定义维修类项目，全额列支成本费用，引起有些资产未能有效地反映在财务账上，形成账外资产。

二、完善工程项目成本管理建议

（一）成立跨部门工作团队，实施全过程管理

首先组建由建设部门、采购部门、审计部门、财务部门组成工程项目现场检查的跨部门工作团队，参与对可研设计质量、工程实施情况、库存物资管理、施工结算、竣工决算编制及工程核算、决算转固等关键环节的管控。其次，制定工程现场检查细则，每年开展工程项目现场检查工作。组织对检查组相关人员的培训，强化建设部门投资管控意识，通过以查代培，强化工程管理人员价值管理的责任和能力，提高工程建设队伍素质。最后汇总检查结果，在适当范围内进行通报，通过问题的发现和整改，促进投资效益提升，促进制度完善和流程优化，避免投资浪费和价值毁损。

（二）加强业财核对，严控账外资产

对于账外资产的控制，可以通过多口径、多渠道的数据核对加以控制。在实际工程中，可以通过项目建设管理系统筛选。一是频繁领缴料、缴料金额较大项目，分析设计、预算、施工环节原因，排查是否存在借用其他项目领用物资、列支费用。二是筛选项目立项后中止项目、或立项超过两年而长期未决的项目并分析原因，排查是否采用虚假项目立项用于计划外工程频繁领缴料。三是发现借用其他立项项目领用工程物资的计划外工程后，关注施工费、设计费、监理费等费用的列账情况，是否未根据工程进度列账。同时，也可以向施工单位索取正在建设项目和已完工项目清单，与项目建设管理系统、财务账核对，查找差异，分析原因。

（三）注重重点建设环节系统固化，夯实工程项目基础管理

一是加强对偏离度较大及重大设计变更的工程项目管控，项目管理部门是否重新办理立项手续，并通过规定审批程序在工程管理系统中予以固化，防范人为扩大投资规模或自行提高建设标准的情况。

二是隐蔽工程签证的真实与否，直接关系到工程造价成本的高低。首先对隐蔽工程签证设置规定的逐级审批权限。其次应建立相关签证抽查核实制度，以确保签证资料的真实性、准确性。最后，建立对工程服务单位的后评估考核机制，将考评结果与业务份额、款项支付工作挂钩，督促工程服务单位有效履行合同职责，提高工程质量，降低工程造价。

三是加强工程物资管理。工程物资供应商的选定应严格执行招投标管理办法，对于有条件的企业，为便于操作也可采用集中采购的办法。工程项目管理员应按设计文本中的材料清单领料，工程物资的领料必须对应到每个工程项目，不能相互穿差混入。项目完工后，工程建设单位会同工程管理、采购、财务等部门，根据工程工余料管理办法和废旧物资回收与处置管理办法，出具工程余料鉴定报告。对可进行再次利旧的工程物资，由工程建设单位办理退库手续，由库存管理部门统一纳入管理，对因施工方的原因导致的废料，应由施工方补偿；对于工程剩余物资金额较大的，工程建设单位应从工程可研、概预算设计及施工管理等环节分析原因，采取有效措施控制浪费行为，控制工程成本支出。

（四）以提高投资效益为出发点，做好工程财务服务支撑及管理

一是财务部门要提前介入工程管理的关键控制点，选择性参与建设项目立项、可研设计审批、建设项目投资的可行性论证、工程类采购方案会审、工程竣工验收等相关工作，针对性地开展工程价值管理，核实工程成本费用、物料消耗的真实性，关注有价值的物料回收，实现流程由后向前打通，从源头做好增量资产的价值管理。

二是合理编制资本性支出现金流预算，加强预算审核，防范财务风险，配合工程建设管理部门做好当年预算执行管控，防止因资本性支出预算编制不合理，导致工程项目成本列支口径不规范而产生资产损毁风险。

三是配合工程建设管理部门定期开展资本性支出情况统计，及时调整了转固交资时限，促进建设单位对工期管理，真实反映工程建设进度，提高转固交资准确性、及时性。

四是加强工程财务大数据分析，定期扫描挂账异常，及时梳理异常点，及时锁定项目与地点，相关责任单位应直奔现场核实，通报检查结果，督促问题整改，并建立健全相应的考核问责机制。

三、结束语

企业内的各级管理人要加强对工程全过程监督，突出各阶段关注重点，有效防范各阶段风险，才能真正遏制项目建设过程中铺张浪费行为。同时，也只有在企业各级工程管理人员不断强化工程内控执行力的前提下，不断规范对建设过程管理，才能有效控制工程造价，确保工程质量，提高投资效益，为企业降本增效服务。