基于区块链技术审计面临的机遇与挑战

王露露（西京学院）

引言

区块链技术的提出起源于2008年，最先出现在比特币交易系统中，由 “中本聪”学者提出。自此以后，区块链也越来越多地进入到大众的视野。区块链正以其安全、快捷的特性吸引着全球金融与会计、审计领域相关人士的关注。传统审计机构在区块链的热度下，纷纷进行区块链研究实验。

随着审计范围不断拓展，审计环境的复杂化和业务要求的精细化，传统的审计方法和审计工具受其波及，面临巨大的挑战。为了适应新环境、应对信息化的趋势，目前传统的审计模式需要作出改变，革新现有审计流程、提高审计效率。区块链的迅速发展，为审计注入了一股活力，能有效改善传统审计的缺陷，同时也会产生一些新问题，带来了很大的挑战。

传统审计的主要缺陷

（一）审计成本高

在传统的审计中，被审计单位需要提供一系列的资料，包括财务报表及凭证、合同等，审计人员需要根据提供的资料进行检验、核算，这是一项巨大的工程，不仅耗时而且耗力，投入的人工和时间多，相应的成本也就高。另外，面对复杂的审计业务与法律风险，或者是专业化要求极高的审计业务，需要借助外部专家的帮助，也会产生相应的成本。

（二）审计效率低

在实际审计工作中，部分审计人员的专业化程度不高，对待工作漫不经心、毫不在乎，使得审计效率极度降低。同时，在开展审计的过程中，审计人员以不合理的方式获取审计信息与审计证据，前期审计阶段没有做好规划，审计准备不充分，审计技术方法不实用，审计取证不合理，无法与被审计单位进行很好的交流，这些情况都会使得审计效率低下。

（三）审计风险高

在审计过程中，造成审计风险较高的因素很多。其中，审计的专业能力对审计风险的影响最大。审计人员容易忽视风险较大的重要领域，做出错误的判断，从而影响审计结论，产生的风险巨大。同时，在进行审计时，部分审计人员会与被审计单位同流合污，也会对审计结论产生不利影响。此外，在进行审计前，审计单位需要与被审计单位签订业务委托书，若是合同签订不规范或者存在漏洞，不符合现行审计准则的要求，也会引发审计风险。

研究现状

（一）区块链对审计的影响

高廷帆，陈甬军（2019）从技术创新与产业生命周期视角，通过信息交互模式演进、簿计技术与审计发展阶段的对比，提出技术创新是产业演化的重要动力，普华永道基于区块链的审计案例从实践角度说明了新的技术冲击下，审计的重点由传统的数据真实性核查转向对数据和系统安全性、系统部署的正确性以及技术规范使用的关注。

吴勇等（2019）认为区块链作为分布式账本技术，其核心运作机制可以使交易效率更高、成本更低，并且能够解决信任风险问题，对现有的审计模式产生系统性的影响。

（二）区块链在审计中的应用状况

目前而言，尽管区块链技术还处于起步阶段，但由于其巨大的发展潜力，以及天然适合审计工作的特性，四大会计师事务所都已经开始积极布局区块链领域，希望借此提高会计信息的透明度, 推动效率更高、成本更低的审计模式。在大数据审计的发展趋势下，审计署也在考虑将区块链技术应用于政府审计中。在区块链技术的作用下，可以将政府部门的内审机构作为一个区域，彼此之间连接为一个完整的区块链，审计人员的操作更加方便且安全性极高。

区块链技术+审计面临的机遇

（一）促使数据规范化，降低审计成本

通过区块链去中心化，网络中心服务器巨大的数据处理能力已不再是信息传输的关键门槛，从而降低了相关硬件和软件的配置要求，节省了一定的设备和维护开支。同时，去信任化特征使得系统中所有数据是公开、透明的，审计人员更易获取充分、适当的审计证据，省去了一定的询问、函证程序，降低了审计过程中的成本。

（二）促成自主审计，提高审计质量与效率

审计的开展核心首先是信息的真实性和完整性，区块链的分布式账本技术在极大程度上对数据真实性和完整性给予了强有力的保障。特有的去信任化特征甚至实现了信息的透明化。区块链的共识机制使网络中的所有节点共享数据信息，确保系统参与方认可账本中记录的内容。利用计算机技术可以实现审计的自动化，使内部审计人员可以实时监控企业的财务信息，降低了对第三方检查的依赖。

（三）摆脱人为的独立性威胁

审计的独立性受到各种人为因素带来的威胁。由于区块链的不可篡改特征，使得事后的伪造和篡改无所遁形。基于算法自动运行的系统并不具有人类的情感特征，也不会受到亲密关系或外在压力的影响，即使是自我评价也能保持独立，能够公证地进行审阅。因此，区块链系统可以摆脱长久以来困扰着审计行业的独立性威胁，是比第三方独立审计机构更加独立的系统。

区块链技术引入审计带来的挑战

（一）审计人员面临失业或者转行的压力

区块链技术引入审计领域，对审计人员的综合能力要求较高，区块链审计需要审计人员在掌握传统审计理论方法的基础上，对数据分析技术有较为深入的了解与掌握，成为开展区块链审计的必备基础。数据科学的快速发展与广泛应用，对审计人员的综合能力提出了更高的要求，审计人员面临很大的压力，导致很多底层审计人员不可避免的转行。

（二）现行审计标准有待完善

目前国内外在区块链领域还没有通用、统一的标准，为更好地使用新技术，特别是区块链技术，审计标准需要有所改变。目前，由于相关标准的不完善，还不能够对开展大数据审计所采用的技术方法、项目组织方式、项目重点以及审计成果的利用作出有效的指导。特别是随着审计全覆盖的深入开展，能够深入到具体审计项目，并结合项目特点解决某一类审计项目相关问题的大数据审计操作指南还不成熟，难以在具体审计项目的开展中发挥实际指导作用。

（三）现有法律法规和监管框架不成熟

目前并没有出台相关的法律法规，对区块链审计领域的监管也不到位。已有的法律针对区块链审计及信息安全的立法还不够成熟。区块链技术在审计行业的应用使得现有的有关审计行业的法律法规不再适用，这就要求政府完善法律法规，促进区块链技术下审计工作有法可依。

区块链技术应用审计行业的对策及建议

（一）加强复合型审计人才的培养

首先，审计人员需要具备专业化的知识和技能，需要深入了解区块链方面的技术，学习计算机方面的技能。其次，审计人员应当拓宽自己的技术技能，以掌握计算机编码、散列和密码学，及时转变思维方式，适应区块链技术审计的新环境，在具备专业能力之后，掌握处理区块链审计业务的技能。最后，公司将需要聘请数据科学家或对审计人员进行培训，从而能正确分析和解释数据，以满足审计要求。

（二）进一步完善区块链审计标准

国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）在应用指南中体现数字时代，并建议数据分析工作组成员考虑使用区块链技术。我国政府需要为区块链技术应用审计行业的全面实施提供指导的规范性方案，提供区块链审计操作指南，对开展区块链审计所采用的技术方法、项目组织方式、项目重点以及审计成果的利用作出有效的指导，在具体审计项目的开展中发挥实际指导作用。

（三）加强监管，完善法律法规

一个企业受到网络钓鱼攻击，区块状链中没有中央机构，那么就没有欺诈部门来报告这样的事件，就会产生相应的风险。这就需要针对区块链来建设相关的基础设施，建设相应的平台确保技术的安全可控。除此之外，还需要推出区块链审计的法律，有法可依，执法必严，违法必究，维持良好的产业链环境，从而也可以降低区块链技术应用于审计产生的风险。

总结及展望

随着区块链热潮的流动，区块链也越来越多地进入到大众的视野。区块链也正以其安全、快捷的特性吸引着全球金融与会计、审计领域相关人士的关注。我国政府高度重视并鼓励、支持区块链技术的发展，自2016年起，区块链技术多次出现在国务院及各部委的文件中，虽然现在区块链技术还没有达到全面普及的状态，需要进一步的研发完善。但是由于区块链本身具有技术优势，应用于审计领域是不可避免的趋势。目前区块链应用于审计领域还处于起步阶段，我国也没有形成统一的监管规则和审计标准来支持，需要相关部门不断地研究、扶持、投入和完善，克服挑战，迎接区块链技术为审计行业的发展带来的巨大应用机遇。