北斗星通导航技术股份有限公司会计估计变更剖析

刘晓彤（西安财经大学）

公司简介

北斗星通导航技术股份有限公司（简称“北斗星通”）成立于2000 年，于2007 年8 月13 日经中国证监会批准在深圳证券交易所挂牌上市交易，是我国卫星导航产业首家上市公司。公司经营目的是为了加速我国北斗行业的发展，使我国导航事业变得更大更强，不断提升公司的知名度，并且为全球的用户提供优质服务。目前，北斗星通公司总资产超60 亿元，员工人数逾4000 人。公司主要业务包括四大类：基础产品业务、汽车智能网联与工程服务、国防装备业务、基于位置的行业应用与运营服务业务。

北斗星通导航技术股份有限公司会计估计变更内容

（一）第一次会计估计变更内容

该公司在2010年进行了一次会计估计变更，其变更原因为：为了更准确反映该行业的市场发展以及顾客反馈情况，使报表信息使用者和相关人员更加清楚的了解公司的经营情况和发展状况，公司比较了该行业中应收账款以及其他应收款坏账准备计提比例的相关情况，对公司的应收账款和其他应收款坏账准备的账龄划分和计提比例进行了此次变更。公司期末对应收款项（包括应收账款和其他应收款）按照账龄分析法计提坏账准备。

（二）第二次会计估计变更内容

该公司于2017 年进行了第二次会计估计变更，其变更原因为：为适应技术发展的新情况，提供更可靠的会计信息，体现经营情况，使财务报表更加公允地反映公司财务状况和经营成果，公司在复核后，根据评估的情况，重新划分技术类无形资产的预计使用寿命，确定摊销年限，以及对公司的固定资产折旧年限会计估计予以变更。

1.无形资产

变更前后无形资产的预计使用寿命发生了一定的变化，主要变化在土地使用权、软件著作权、专利及非专利技术、办公软件。

2.固定资产

该公司固定资产的折旧方法变更前后并没有发生改变，均采用年限平均法，但折旧年限以及残值率在变更后发生了一定的改变。

北斗星通导航技术股份有限公司会计估计变更的影响

北斗星通三次会计估计变更公司的相关财务报表（资产负债表、利润表以及所有者权益变动表）的影响如下：

（一）会计估计变更对资产负债表的影响

1.第一次变更对资产负债表的影响

此次变更应收账款和其他应收款除一年以内的坏账准备计提比例没有变动，都为5%以外，其他账龄段均有变更，并且计提比例均有所下降。此外，应收账款的账龄将3 年以上的划分成了两个时间段：3-4 年和4 年以上，其他应收款的账龄将2 年以上的划分了三个时间段：2-3 年、3-4 年和4 年以上，这在一定程度上将导致坏账准备计提比例的下降，在资产负债表上则反映为应收账款和其他应收款的增加。通过计算，此次变更共减少坏账准备4460454.12 元，相应的应收账款增加4460454.12 元，流动资产和总资产也会增加相应的金额。同时，应收账款、其他应收款的增加会导致本年利润增加，从而净利润增加4460454.12 元，最终会使盈余公积和未分配利润增加。

2.第二次变更对资产负债表的影响

（1）固定资产：该企业的本次变更主要目的是使集团的会计估计能够在范围上包含海外新并入公司的会计估计，国内公司的固定资产折旧年限不变，因此不影响2017 年以及最近一个会计年度的损益数据。

（2）无形资产：无形资产中土地使用权的预计使用寿命由50 年变更成由相关权证上注明的使用期限决定，软件著作权、专利以及非专利技术的预计使用寿命都有一定的变化。由此可以看出，无形资产的摊销年限都有一定程度上的缩小，导致每年的累计摊销额增多，从而使资产负债表上无形资产的金额减少，流动资产和总资产也相对减少。此外，累计摊销额的增多会导致管理费用的增多，最终导致净利润的减少。

（二）会计估计变更对利润表的影响

1.第一次变更对利润表的影响

此次变更使坏账准备减少了4460454.12 元，从而使得资产减值损失减少，最终导致净利润增加4460454.12 元。通过年报可知，此次会计估计变更不仅会对公司当年的利润产生影响，对以后年度的利润表相关项目也会产生一定的影响。另外，资产减值损失一般是按照应收账款的变动情况而变动的，坏账损失占资产减值损失的很大一部分，坏账损失是影响资产减值损失的重要因素。

2.第二次变更对利润表的影响

此次变更使无形资产的累计摊销增加169 万元，相应的增加管理费用169 万元，进而导致利润总额减少，最终导致净利润减少169 万元。本次变更后，以后各年的摊销额均会增加，管理费用也会相应增加，从而利润总额和净利润也会相应减少。

北斗星通导航技术股份有限公司会计估计变更动因

（一）第一次会计估计变更的动因

1.维护公司良好形象

公司形象是企业的无形资产，对于一个公司而言，没有了外界的关注和信任就等于失去了重要的支撑。报表使用者与相关的外部投资者通常会从企业的财报或者在外流通的股票价格来了解公司的具体经营发展情况，从而树立对公司的良好形象。通过对公司变更前后三年部分财务指标进行整理，可以看出公司的经营活动产生的现金净流量并不稳定，出现了忽高忽低的现象，甚至有些年份还出现了负值，这种不稳定的情况很容易让外界大众产生误解，认为公司发展不稳定，会对公司造成不利的影响。

2.跟进行业市场发展趋势

随着我国卫星导航产业与资本市场的发展，国内企业整体规模与竞争力进一步得到加强，陆续有与卫星导航业务相关的企业成功上市，公司面临卫星导航产业竞争形势进一步加剧的挑战。为了紧跟行业市场的发展趋势，更加具体真实的显现出公司的财务经营和发展状况，企业对应收账款和其他应收款的账龄区间以及坏账计提比例进行了一定程度上的会计估计变更。

（二）第二次会计估计变更的动因

1.降低公司税收金额

众所周知，当企业处于行情较好、盈余较大时，会想方设法来降低企业利润，从而减轻企业的税收负担。北斗星通作为一家致力于卫星导航事业的企业，其产品和服务都处在高端地位，盈利水平也是毋庸置疑的。通过财报数据可以看出该公司在此次变更中使净利润减少了169 万元，这在一定程度上会使企业减少一定的税负负担，有利于企业未来更好的发展。

2.“隐藏”公司净利润

会计估计变更一般是有两个方向的，一个方向会增加公司的净利润，另一个方向会减少公司的净利润。目前，大部分企业都会利用会计估计变更来增加公司的净利润，甚至用增加净利润的方式来掩盖公司的真实情况。从北斗星通公司近几年的净利润来看，虽然不是很稳定，但是总体保持在一个较高的水平。2017 年的会计估计变更虽然减少了公司的净利润，但从当年和以后的年报中可以看出公司最终的盈利并没有受到很大的影响，这说明该公司内心是非常有信心的，公司的业绩是在向好的方向发展，才不需要用会计估计变更去增加公司净利润，而是试图用会计估计变更来“隐藏”一部分利润。

北斗星通导航技术股份有限公司会计估计变更评价与建议

（一）会计估计变更的评价

1.降低公司资产营运的效率

2010 年对变更应收账款和其他应收款的坏账准备计提比例使北斗星通公司的应收账款周转率下降，从而导致应收账款周转天数增加，并且应收账款和其他应收款会对公司的净资产和总资产造成一定的影响，导致流动资产和总资产的周转率与周转天数有相似的变化，这会影响到公司的营运能力，从而降低了资产的流动性，这对公司正常的生产经营会产生不利的影响。

2.会计估计自身的不客观性和繁琐性

会计估计具有很强的主观性和选择性，每个人对其认识和理解各不相同，可能会导致不同的判断结果。而且会计估计的可比性较差，一般公司都会运用未来适用法来记录会计估计变更，这使得企业当前的财务报告和以前的财务报告缺乏一定的可比性，使报表使用者和相关人员并不能真正了解该会计估计变更是否合理。所以，没有足够的客观证据去验证该会计估计变更的可行性，这也是北斗星通公司进行会计估计变更的所具有的缺陷之一。

（二）会计估计变更的建议

1.合理披露会计估计变更的具体条件，提高变更的真实性和完整性

公司可以建立更严格、更详细的会计估计披露，在会计估计变更的公告中增加一些简明扼要的支持证据，如增加会计变更的影响额与当期数据以及前期数据的对比等，这样可以更直观地看出其影响程度及范围，让报表使用者和其他外部机构更加清楚地了解企业的财务状况，提高其对公司的信心。

2.平衡考虑变更对企业各方面的影响，做出最佳变更方案

北斗星通的应收账款一直处于公司资产的较高水平，并且1 年以内、1-2 年以及2-3 年的账龄区间所占的应收款项较多，变更在减少了坏账准备的同时也使企业的应收账款周转天数变长，进而导致周转速度更为缓慢，对资产的流动性也会产生一定的影响，企业可以将这几个账龄区间的坏账计提比例进行平衡划分，在保证企业利益不受损害的前提下增强企业的营运能力。