浅论会计的监督职能

作者简介：阎华（1981-），女，汉族，山东夏津人。主要研究方向：企业财务管理、内部控制、制度建设及财务信息化等方面的研究、应用及实施。

摘  要：本文探究了在“互联网+”背景下现代企业中会计监督职能发展的实际情况，分析了现代经济社会发展状况下会计监督的意义，对当前会计监督存在的问题进行了总结及原因分析，在此基础上提出了一些行之有效的发展建议来应对会计监督方面存在的不足之处，以期能够给企业会计监督的发展出谋划策。

关键词：企业;会计监督;问题;措施

1.引言

伴随着中国步入“互联网+”时代，随着生产力的进步和技术的提升，社会分工更加细化，社会资源的配置产生了重大变化，社会各项资源更容易集中起来，很多创新成果更快地应用到社会生活中，生产规模大幅度提升，社会经济进一步繁荣。伴随而来的，是市场环境越发错综复杂，经济危机、市场动荡、行业更替屡见不鲜，企业面临的机遇和挑战日新月异。国家为了保障国民经济平稳发展，对企业提出了全方位、更为严格的监管要求;企业为了应对市场变化、求得长远发展，需要把握市场机遇、及时调整发展战略、提前识别市场风险、保证生产经营安全高效。内外部监管、发展的需要，对企业财务工作提出了更高的要求，尤其是对长期以来被忽视的监督职能，提出了全新的、严格的、更加迫切的要求。

2.会计监督的意义和作用

2.1会计监督是会计核算质量的保证

会计核算与会计监督是会计的两个基本职能，两者相辅相成，不可分割。杨纪琬教授说：“对经济活动进行会计核算的过程就是实行会计监督的过程，会计监督既是一项独立职能，又是寓于核算之中。”

会计机构、会计人员通过对原始凭证的审核、通过财产清查的监督等手段，保证了会计信息的质量。

2.2会计监督是维护财经纪律、反腐倡廉的重要防线

企业的经济活动必须在法律、法规、制度允许的范围内进行。会计监督的依据就是财经纪律，会计监督的重要任务就是审核经济活动是否符合财经纪律。可以说，会计监督是查看单位经济活动的合法性，督促其按纪律和制度办事而进行“把关”的内部重要的监督防线。

2.3会计监督是提高经济活动合理性的重要手段

企业是以盈利为目的的，追求经济活动中资金使用的效益是管理的责任和重要目标。通过会计监督发现、堵塞的企业经营管理中的漏洞，可以督促、帮助企业反对浪费，厉行节约，精打细算，讲究效益。

3.会计监督存在的问题及原因分析

3.1會计监督存在的问题分析

3.1.1制度体系不健全，会计监督力度不够

大多数企业基本是只明确了会计部门的工作职能，没有明确内部会计监督主体的法律地位和权利义务，导致会计部门在执行监督任务过程中缺乏制度支持，也缺乏针对性和可操作性。该工作过程中执行力度不足、监管与惩罚力度不足、惩罚对象不明确等问题共同导致会计监管制度的缺陷。现行的会计监督工作缺少配套的实施细则和管理办法，如非招标性采购管理办法、供应商管理制度、集中采购中特殊项目的自行采购审批制度等。工作人员在具体操作中缺少统一的操作章程，导致政策依据不足、随意性较大，影响监督工作的规范化。责任追究制度不完善，有些行为处于违规不违法的状态，由于没有相应的处罚标准，较难追究当事人的责任，违法成本较低，惩罚效果威慑力不够。

3.1.2财务预算不清晰、执行力度不够

部分企业工作预算意识薄弱，不重视预算计划，最初制订预算计划时，未科学考虑可变因素，预算制定不合理，导致后期实际采购活动与年初预算计划相差较大，预算编制实际意义不大。另外，即使是制订了科学的采购计划，部分采购人员由于个人利益或者其他原因，不愿意按照预算计划执行，具体表现为：一是集中采购变为分散采购，采取分批购买、分批付款的方式，把采购项目化整为零，规避会计监督。二是采购项目随意变动，在预算内随意调整采购物资种类和数量，更有甚者挪用采购经费另作他用。三是以应急名义自主采购，将本应集中采购的项目变为分散采购，从而脱离集中采购会计监督。预算编制不科学，预算执行不严格，导致会计监督形同虚设。

3.1.3会计监督过程不全面

在实施会计监督的过程中，都存在忽略事前事中监督控制的现象，将关注点全部放在事后监督方面。事实上，在“互联网+”环境中，信息的获取变得更加方便快捷，借助有效的事前监督，能够确保企业各项经济活动符合我国现行法律法规的要求，预判关键风险点和应对措施;事中监督则可以实现对于企业业务活动实施情况的控制，及时发现其中存在的问题，做好偏差纠正。

3.1.4会计监督的方法比较单一

目前，企业会计监督方式主要以查账为主，监督的对象主要是会计凭证、会计账簿和会计报表，没有关注企业的财产安全、生产经营效率、潜在风险点等关乎企业稳定、长远发展的重要问题。在对监督过程中使用的方法、手段、措施的选择上仅凭借经验，没有一套系统的、规范的监督程序，致使会计监督无法科学高效开展，更无法真正发挥其应有的作用。

3.1.5会计监督独立性差，人员素质有待提高

我国内部会计监督职责定位较模糊，通常监督工作由财务部门来执行，但通常企业内部对财务部门的职能定位是服务、支撑、保障，没有明确制度为监督人员赋予明确的“权力”， 职责不明导致监督人员进退两难，会计监督质量也大打折扣。同时，财务人员受职业教育、工作范围、监督环境及个人能力的限制，对企业的发展规划、生产流程、管理制度、内外部监管要求等没有全面、深入的了解，对招投标管理、合同签订、商业谈判、市场调查等方面的有关知识和技能掌握甚少，导致实际监督工作中方法手段不足、无法深入发现问题，监督职能发挥不足。

3.2会计监督问题的原因分析

3.2.1对会计监督的思想认识误区

企业会计监督不足的首要问题是思想观念问题，单位负责人、经营管理人员和会计人员对会计监督的法律观念淡薄、对“会计监督”的含义认识不清，对会计监督工作重要性认识不足，是会计监督职能无法实现的根本原因。

3.2.2会计从业队伍就业现状造成的原因

会计从业队伍的就业现实，成为企业会计行为不规范、会计监督弱化的一个重要的原因。一段时间以来，我国就业压力大，很多企业的会计人员都是由老板、经理直接聘用，老板、经理为了追求自身利益最大化，指使会计人员做假账，伪造会计资料，办理违法会计事项，会计人员与单位具有共同利益，也为了“饭碗”明哲保身，客观公正的会计监督往往难于实施。《会计法》等会计法规要求会计人员对握有自己“就业权”的老板的财务收支活动进行监督，既不符合监督与被监督的基本规律，也缺乏可能性。当小企业所有者和经营者的职业道德和职业自觉性缺失时，会计监督就会失去效力。

3.2.3企业内部会计监督和内部控制问题

企业会计监督弱化既有外部原因，更有有企业自身的内部原因。主要表现在：部分小企业没有按《会计法》的要求建立会计账簿，没有按照会计制度要求进行会计核算，缺少必要的企业会计监督和内部控制制度等。

财务控制力差，监管力度弱。很多财务管理人员和经营管理人员，对现代投资管理、资金运营、物流管理、资本增值的理念、方法缺乏了解，缺乏科学的财务预算，资金使用、分配、管理缺乏控制力。资本增值意识薄弱，资金浪费，损失利息收入和投资收入。由于市场竞争激烈，广泛赊销，应收账款等债权周转缓慢，催收不力，坏账风险大;存货控制薄弱，监管不力，缺乏规范实用的存货计划，导致存货资金占用较大，存货储运缺乏规范的制度保障;企业财产清查制度不完善、不落实、财产清查实施不到位，资产流失。财务控制力差，监管力度弱，致使资金周转运营效率低下，影响了企业的获利能力和抗风险能力。

3.2.4外部会计监督中的国家监督弱化

会计的国家监督是会计监督的重要组成部分，政府会计监督滞后于经济管理的发展需要，会计监督的法律约束机制不健全，就不能有效地行使其监督职能，导致企业会计的国家监督不力。审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职权，对有关单位的会计行为和会计资料实施监督检查。但在实际工作中，政府会计监督未能有效和到位地落实，其职能作用难于发挥。政府监督部门多头监督，功能交叉，各自为政，监督不到位，没有做到整合有序。企业财务部门成为执行多种指令的矛盾集中地，财务人员必须执行多个国家职能部门、企业所有者和经营管理者多方指令来处理各项财务活动，有时出现互相矛盾。甚至会有财务人员为满足各监督方的需要，虚构财务信息的现象。同时，政府监督部门对社会中介等会计监控机构的监督不到位，社会中介监督的风险成本偏低和法律责任不明确，影响到中介机构对企业会计监督、服务的可靠性。

4.强化会计监督的措施

4.1强化企业行业、市场自律效应

企业的生产经营活动要符合市场、行业的状况和要求，利用市场对其进行调控所获得的成效一定要比政府监督获得的成效更为显著。市场自律效应能够制约企业的各项经济行为，实现行业的有序发展。具体来说，要从下面几点着手来增强其市场自律能力：

第一，增强企业行业自律观念。假如把政府监督看成行业迅速发展的重要保障，那么创造力就是促使迅速发展的重要力量，相关行业协会能够对政府以及市场监管起到沟通作用，其要严格制约各种市场经济活动，使市场交易主体能够公正地开展竞争。如果想使监督取得良好效应，就要鼓励行业自身的变革与创新，有效约束行业内部行为，营造良好的市场环境，进一步提升市場自律性。

第二，要全方位考量行业发展状况，明确相应自律标准，参考国内外先进成果，并适当听取监管机构、专家学者提出的合理化建议，进步改善行业自律存在的不足之处，推动其有序快速发展。

第三，进一步完善行业自律执行体制，约束企业会计监管组织，提升会计人员的监管水平，帮助其增强自律观念，自觉完成自律监管。利用行业自律监管评估体制，寻找监管方面存在的不足之处，在此基础上，将行业内部自律监管和企业内部监督有效结合起来。

4.2完善企业内部会计监督机制

会计监督是企业监督系统里不可缺少的一部分，其可以协助企业及时发现存在的管理缺陷，进而保证企业顺利运营和经济效益提升。现阶段，“互联网+”带来的效应越来越明显，企业要认清社会发展现状，并根据企业内部发展状况推行一系列行之有效的变革。为了更好地帮助企业进行变革，可从下面几点着手来改善内部会计监督体制：

第一，增强对市场各项信息、发展情况的有效把握，通过对公司内部发展观念、运营模式、组织结构等方面进行变革，满足企业长远发展的需求。

第二，要充分发挥互联网在信息传送以及整合等方面具备的优势。根据公司发展状况，建立有效的监管体系，利用信息平台引进各种数据信息，将其纳入监管网络系统中。除此之外，还要博采众长，学习其他国家领先的监管观念以及监管模式，制定一系列行之有效的监管举措，将会计监管工作落到实处，帮助企业建立全面、统合理的监管模式，提升监管所获得的成效。

第三，企业必须对内部各部门、各环节的关系、影响有正确的认识。企业生产经营活动中各环节、流程具有相互约束、相互推动的联系，所以，在运营过程中，也必须建立相互约束、相互监督的辅助体制。企业内部成员必须同心协力，共同合作准确分工，参与到监管工作中，严格按照会计监管体制各项规定来执行。

4.3建立健全企业会计外部监督体系

如果想确保企业会计监督能够有效执行，一方面必须基于内部着手来实行会计监督，另一方面，还必须增强外部监管，利用政府以及社会各界来达到监管效果。政府监管自身具备一定强制性特征，利用强有力的手段和举措，切实维护好社会群体的权益。社会监督利用和财务相关的一些媒介，有效对企业实行审计监督，有效改善其管理方面存在的不足之处，确保监管能够达到预期效果。此外，为了有效提升企业综合发展实力，必须要进一步完善社会监督举报体制，利用社会成员以及行业单位来达到有效监督，确保各项工作稳步进行。

4.4加大信息披露力度

想确保会计信息的准确性，除了要加强会计核算外，还必须增强对不实信息的惩处力度，进一步完善信息披露体制。可以运用大数据的相关技术手段，搜集、归纳、整合和相关信息，把技术、管理、财务、运营等信息准确、完整、及时传达给权益关联者，切实做好信息披露工作。此外，还要利用信息披露，进一步规范数据、技术各项标准，推动行业内各个部分能够紧密联系起来，提高整个行业的风险防御能力。

4.5坚持适度监管与成本效益原则

第一，优化内部监督部门。特别是会计监督委员会等一些监督部门，要切实履行好自身职能，制定一系列行之有效的监管体制，把功能以及行为监督放在首位，确定明确分工，利用互联网的信息优势，优化监督方法手段，保证监督工作有序进行。

第二，外部监督把握好适度原则，根据市场、行业及企业发展的真实状况，建立有效的监管形式，明确各方监管职责，避免职责交叉、重复甚至相互矛盾，不以监管为由干涉企业生产管理自主权。

4.6提升会计人员风险防范和监督能力

企业经济行为和会计人员具有密不可分的关系，如果想使得企业会计监督能够取得良好成效，就必须要重视会计人员风险预防和监督水平的提高。必须重视培养会计人员的自身能力，根据其个性、工作能力等，为其安排合适的会计岗位，持续提升其各方面能力。此外，还要全面考量造成会计信息出现虚假性的原因所在，探究其影响要素，制定行之有效的应对、改进措施，避免同类问题的进一步扩大。另外，企业还要提供一系列有针对性、操作性强的监管制度、知识等培训，根据相关法律要求以及会计风险监控知识系统，明确风险制约规划，一方面增强其专业素养，另一方面提升其风险预防以及监管水平，在遇到风险时能够尽快辨别，避免出现虚假信息。

参考文献

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