谈代理人理论和财务监督

文/石高锋（昆明理工大学）

一、研究背景与意义

（一）研究背景

自从20世纪80年代以来，经历了经济在我国的飞快进步，这种进步伴随着另外一些变化。国家为了发展社会经济的建设投入了大量的资金，因此，为了保护国有资金的合理使用，就需要进行有效的监管和控制，这对位于财务监管核心地位的会计工作的监督则更应当是重中之重。伴随着经济的逐步发展，经济市场中的变化多端，以至于在企业经营管理过程中的某些方面的缺陷逐渐被放大，直至成为人们不得不关注的问题。因而，这种问题对于会计管理系统来说，对其进行完善和改进显得必不可少。由此而来，代理人理论与相应的财务监督这方面的知识显得尤为重要，代理人的出现完全不是小概率事件，而是它本身就是完全符合我国在经济的飞速发展过程中伴随而生的一种机制。

（二）研究意义

首先，研究与完善这种伴随而生的代理人机制，能够使得企业管理体制的缺陷得到及时的补漏，从而保证了代理人与委托人之间的依赖关系。其次，能够完善企业在经营过程中的一些机制漏洞。最后,通过对财务监督机制质量的提升与扩大，使得公司内部和外部的监督机构或个人对代理人进行一种有效的监督，最后横穿整个企业经营流程。

然而，一个现实情况就是，代理人理论与财务监督的讨论，这种讨论还在一个初期成长的时期，讨论与实际应用还有着很大的区别，很多方面存在着很多的不足之处，有些问题也需要一种更好的方法去解决，因此，代理人理论与财务监督的研究致力于在一定程度上缓解这种不足，减轻实际应用中的负担，使之更好地服务于社会。

二、相关理论基础

（一）代理人理论

代理人理论是单体或集体主体依据一种暗中的合约，委派、招聘另一些具有行业管理知识的人为企业股东服务。当代理人理论诞生之际，代理人也就开始实际上的探索了，代理人会成为股东们或高层领导对企业管控的中间人，并得到领导层的一种授权，为企业未来的发展负责。

（二）财务监督含义

企业经营业务流程进行的查看、识别、意见和敦促都离不开企业的财务监督。财务监督就是使用一种财务指标，起到对企业进行查看、识别、提出意见和敦促的作用。目的性是财务监督所具备的特性，它可以检查企业在经营过程中的所有事务是否合规合法，也可以增强企业每一种业务活动的合法化，以及管理企业行为的合规化，这些对于企业未来发展，以及生产活动的高质量输出有着重大意义。

财务监督分为内部监督与外部监督内部监督本身的含义是公有行为或者个人行为，由企业内部职工监督岗位对该企业的经营业务收入支出，从事商业活动和其企业所得的效益进行一些检查和监管，并且通过监管企业的经营活动的真实性、无错性、合理性、规则性和有效性，给出合理化建议的一种监管行为。

外部监督旨在于它是由企业外部有关部门或者是组织机构和人员对企业或个体的经营收入与支出、流动现金的使用情况进行监督。由主要负责监督的机构或者是个人组织等一些有关方面进行的有组织性的监督调查，也可以从一些社会盈利性的机构。这些外部监督方式说到底就是为了确保企业组织在正确的经营道路上规范合理地进行。

（三）委托代理与财务监督之间的关系

1.财务监督伴随委托代理产生

在实际企业经营中，委托代理的形式一经诞生，对它进行约束得到财务监督也就伴随而成了。财务监督的实质就是在企业管理流程中，对所有权与经营权的不同管理，对于委托人的企业股东或者董事会成员来说,对代理人应该实行一种无形的约束力，这样的监督是必要的,代理人同意委托人的邀请来经营企业，并且最终应该为企业之后的经营效益而负责，同时也能够降低企业所有者与经营者之间的信息不对称，这对于股东们来说非常重要。

2.代理人影响财务监督机制

在企业中，由于代理人是根据委托人的委托对企业进行经营，即经营权在代理人手中，同时代理人也拥有管理企业的经验和方法，对企业的经营与管理有着不可替代的影响。同时由于委托人的信任，代理人可以对企业内部财务监督制度进行干预，促进企业财务监督制度的制定与完善。但同时可以发现明显的弊端，即财务监督制度的完善是基于代理人的能力与管理经验，这对财务监督制度有积极影响，但与此同时也可以确定，如果代理人不能够实施与企业所匹配的财务监督制度，就会适得其反，对财务监督起到抑制作用，甚至利用财务监督的漏洞为自身谋取利益最大化。例如在采购活动中，代理人可能会为了收取回扣而将采购原材料、固定资产等的价格与市场正常价格制定得不符，也会利用在企业中的职权过度消费，挪用公司资金、变卖企业资产等有损企业利益的行为，最终导致企业蒙受损失。

三、委托代理与财务监督现状及问题探析

（一）信息不对称

在每一个企业里，都有着十分复杂的利益链条，它们一般都有以下几种表现形式。第一，以个体的方式进行委托人和代理人表现，如律师与被告或原告，律师是代理人，被告或原告是委托人。第二，以个体或者集体为主要形式的代理方。第三，以模糊集体为主要的委托方，以单体为主的代理方。第四，许多以群体为主要形式的代理方和委托方。第五，相互倚赖形式的委托方与代理方之间的体现，如技术的更新与需要此更新技术的公司之间的关系。但是不管是哪一种委托代理关系，因为代理人经常性地提前接触企业中出现的任何事务，所以也可能会顺其自然性地比委托人在获取信息这一方面有着先天的优势，当处于这种情况的时候，委托关系所签订的合约某种程度上在实施的时候留有很大的余地。经常的时候，代理人会因为持有较多的企业经营的信息，并且可能会以之作为获得更多自身利益的筹码，然而，现实情况总是委托人在签合同的时候并没有对代理人给予足够的信任，这就为以后的企业发展埋下了隐患，并且这种潜在的情况会随着企业的自身发展而被逐渐放大，直至损害企业相关各方的利益。

（二）经济人假设

“经济人假设”是指以完全追求物质利益为目的而进行经济活动的主体，代理人希望以尽可能少的付出，通过利用不同的手段从企业获得最大程度的利益，这样就导致与股东的利益相冲突，因为股东财富最大化是企业发展的目标，所以股东与代理人之间的矛盾将不可调和，这种矛盾主要表现在：委托人对企业未来发展的规划原则是实现企业的可持续发展，即每年使企业营收与利润保持在正常的增长水平。而代理人追求的利益目标是“短平快”，即在较短的时间内使企业得到较快的增速，制定的管理和经营决策在短时期内见效，从而实现企业利益最大化和个人利益最大化。这种不可调和的矛盾需要双方长时间的动态博弈，但这种长时间的博弈使得代理人的工作积极性降低，导致企业员工工作积极性降低，业务能力得不到提升，很难将制定的战略决策执行到位，不利于企业的长远发展。

（三）财务监督体系存在的问题

1.财务监督制度效率低下

财务监督制度是企业经营的重要组成部分，是保障财务活动高效进行的有力保障。然而在企业的实际管理中，部分企业的财务监督体系并没有引起企业管理人员的重视，也没有将企业财务监督制度与企业自身发展进行实时替代与更新，这造成企业的财务管理制度出现严重的滞后，不能为企业的发展提供有效的保障，企业的经营极易出现不健康的发展态势。另外，企业各部门之间的联动出现阻碍，各个部门之间的联系普遍不高，企业核心业务没有受到财务监督的监管，财务管理不集中，财务活动未严格按照规定执行，造成财务监督效率低下，只做表面功夫，离企业发展的既定目标相去甚远。

2.财务人员素质普遍不高

在会计信息处理过程中至关重要且最不可缺少的就是会计从业者。据调查，目前的会计工作人员大多数是本科以下学历，其中初中学历和高中学历的工作人员占很大比例，这一结果表明会计人员的学历普遍偏低，因此，在专业能力方面良莠不齐。优秀的会计人员需要在学历的基础上继续提升专业知识，目前在各种信息都发展极为迅速的现状下，会计知识也在不断更新，要想不被新时代所淘汰，就要不断利用业余时间补充新知识。

经验也是衡量会计人员的又一标准，目前低质量的会计人员已达到膨胀饱和，社会缺乏高质量的会计人才，经验的提升是进步的关键。企业未能加强对会计人员的培训以及会计团队建设，未能采取措施提升企业整体会计人员质量和其道德水平。大部分企业没能意识到创建复合型会计人才的重要性，只有会计人员的整体质量水平提升上去，才能给企业做好财务工作。

3.财务风险预警体系不理想

一方面，大多数公司内部都会有相应的财务风险战略决策，但其决策的单个内容不同时与企业经营状况、市场竞争环境和社会经济环境相匹配，有些财务风险预警策略长时间不更新，已经与企业发展脱节，出现滞后性，导致企业不能够及时发现经营中所存在的潜在财务风险。另一方面，企业财务风险预警大多也只是“被动”预警，并不拥有“主动”预警与防御的能力，导致企业经营管理压力和成本支出加大，导致企业财务陷入较为“被动”的局面。

四、委托代理与财务监督问题应对策略

（一）加强内部控制与监事会职能

（1）加强内部控制可以使企业有效解决面临的财务风险，同时也能够保障财务风险相应的解决对策可以执行到位。企业要建立一种适合自身的内部控制体系，并且可以随着企业的不断发展，实现内部控制与企业发展的动态匹配。在企业加强内部控制体系时，需要分别将内部环境、控制活动、风险评估、信息传导和内部监督这五项内部控制要素进行管理，使这五项要素能够形成有机统一，并且实现协同作用。在加强内部控制制度执行层面，制定相应的保障措施，规范执行行为、执行准则，使得内部控制机制可以独立地评价和监督财务活动和经营管理行为。

（2）赋能监事会主要是监督企业经营活动的组织，但在企业实际经营过程中，监事会发挥的作用微乎其微，原因是因为董事会以及代理人控制监事会，甚至可以授意监事会执行决策，这使其发挥的作用有限。因此企业应当通过赋能监事会，保持监事会在财务监督中的独立性。同时，也应该制定制度，明确监事会的具体职责与义务，使其职能能够有效实施。

（二）建立信息流程控制体系

在企业委托代理关系中，对于委托人与代理人之间的信息不对称问题，需要建立信息控制体系，保障企业经营的信息及时、准确，完整地受到委托人的控制。首先，应建立下级向上级定期汇报制度。要将企业一段时期内的经营信息，其中包括采购、存储、生产、销售整个价值链体系所拥有的信息汇报给股东，同时向公司全体人员公开这些信息，保证经营信息的公开透明。其次，建立财务总监制度。财务总监制度对企业执行监督的工作内容比较倾向与企业事务的事前与事中。由于来自企业外部的政府、债权人以及社会的监督不会对企业进行事无巨细的监督，它们只是通过财务报表来审计企业中违法或者违规的操作，那么结果就是企业经营过程中事务的事前与事中成为监督的盲点。又由于企业自身的审计部门所作出的财务监督报告有时候会被企业中的领导层授意作假，所以内部审计部门所做出的财务监督作用有限。在这种情况下，财务总监制度就有了发挥的余地，这是因为：首先，财务总监由企业管理层的董事长授权，它可以代表对公司有实际控制权的董事长行使监督权，这样的监督公信力较高。其次，财务总监是依照企业相应职位的企业人事流程进入董事会中，并且行使的职权相当于低于委托人但可以代表委托人，这样的一种权利。在加入之后，它对企业在执行决策流程中具有不可替代的作用。

（三）提高财会人员的专业素质

提高会计人员的专业素质需要加大培训以及教育强度，巩固从事会计行业以及从业人员的专业素养，提高业务能力以及责任心。

当一个企业财务监督出现问题时，不仅仅是一个公司、一个企业负责人的失信行为，而且也是部门普通员工的不作为。当相关违规操作出现时，最先接触的是会计从业人员，当一个会计人员的职业素养得到提高时，这些违规操作的出现频率就会得到大幅下降。当一个会计从业人员的职业素养不够高、专业知识不够扎实，对投资者缺乏责任，对市场经济缺乏敬畏之心，此时就会出现会计信息的失真，同时，会计基础人员作为财务监督制度实施的执行者，较高的专业素质，可以使会计人员时刻保持警惕性，为其会计生涯负责，同时也为企业负责。另外，企业应该提高会计人员的门槛，招聘会计高端人才，优化企业财会人员考核制度，同时在增强专业知识考核的前提下，增加对相关社会责任、国家法律责任的相关制度教育，使之了解财务监督的重要性。最后，企业应该为员工定期组织教育培训，邀请财务监督讲师为全体员工普及财务监督与管理的知识与技能，提高全体员工财务监督的意识，勇于担当起企业财务监督的一个组成部分。

（四）建立财务风险控制体系

建立财务风险控制体系，能够为企业财务监督提供有力保障，对于股东而言，能够保障企业利益留存在企业内部，为实现股东财富最大化提供有力支撑。对于代理人而言，财务风险控制能够帮助代理人更好地了解经营过程中在财务指标、现金流与资产管理中出现的问题，使其能够更好地为企业高效管理提供科学依据，也为制定有效的经营策略提供有力保障。除此之外，还应将财务风险预警机制与财务风险控制相结合，使得企业在经营过程的事前与事中能够及时对风险因素进行有效反应，从而提前避免财务风险，降低企业的损失。

五、结论

通过认识目前的代理人委托实质，代理人理论在一定程度上已经是理论应用上的基石。在我国的很多城市中，已经实施了行政单位通过招聘获得代理人的制度的实际应用，通过执行这样的一种制度，对企业经营中的预算、投资，资本等方面都有很大的作用。相应的，财务监督也是委托代理关系中不可分割的一环，实施有效的财务监督可以使委托代理关系出现实质性的提升。展望未来，经济环境的发展会使得代理人市场变得可观，财务监督与委托代理关系的结合，其相辅相成，会在未来企业经营管理中普遍应用。