财务共享框架下油气田企业税务管理探讨

肖雨寒

【摘要】财务共享是全球财务管理模式转型的趋势，在此模式下业务流程被重塑和规范。近年来，油气田企业跟上这一转型趋势，开始构建企业财务共享框架，但尚未将完整的税务管理流程纳入共享模式考虑，造成了税务管理效率低下、风险难以管控的问题。因此，文章在财务共享大框架下，结合油气田企业的特点和税务管理现状，探讨如何构建税务共享模式具有强烈的现实意义。

【关键词】财务共享；税务管理；模块建设；风险控制

【中图分类号】F253.7；F810.42

我国油气田企业的税务管理具有独特的行业特征，一方面类似于施工企业，具有企业分公司分布范围广，管理项目多，总分机构间财务核算繁琐，税务管理难度较大的特点；另一方面由于油气资源分布不均衡，导致油气田企业管理的项目分布不均，多位于经济欠发达地区，企地关系复杂，且直接与项目所在地税务机关沟通的多为项目经办人员，不具备税务财务相关知识，难以承担起税务管理的职能。

近年来，财务共享成为大型企业财务管理模式的新选择，财务共享中心承担起核算职能，企业财务向管理会计转变。油气田企业也构建起自己的财务共享体系，统一全国范围内的企业财务管理。但是目前的财务共享模式仅包含了最基础的税费计提功能，并未覆盖税务管理全流程。事实上，税务管理贯穿企业经营管理的始终，将税务管理全面纳入共享，对于规范企业涉税业务流程、提升税务筹划水平、优化企业项目管理流程等方面都具有重要作用（倪晓云，2020）[1]。因此在财务共享框架下研究如何构建税务共享系统具有非常重要的意义。本文首先分析油气田企业税务管理模式现状，讨论其主要短板，再明确财务共享框架下税务共享系统构建的思路，在此基础上对重点模块建设及管理策略进行剖析，以达到利用信息技术优化税务管理，降低涉税风险的目的。

一、油气田企业税务管理模式现状

（一）项目分散，税务管控难度大

油气田企业普遍实行三级管理，总机构负责企业主要的行政管理，各分公司按照地區或专业化分工进行实际业务管理，分公司下设项目部进行具体施工作业。按照油气田企业增值税管理办法和企业所得税的相关规定，增值税和企业所得税实行总机构汇总纳税，因此总机构需要汇总各分公司的税务数据，税务的日常管理难度较大。另外，油气田企业的施工项目都存在时间长、项目分散、项目投资额较大的特点，在税务管理模式上表现为同时受机构所在地和经营地税务机关管辖，经营地税务机关税源管理紧张，企地协调难度大。

（二）数据收集反馈滞后，难以对涉税风险进行事前控制

油气田企业税务管理不仅要完成总分两级机构的日常各项纳税申报事项，还需要收集掌握企业整体的各项财务信息和涉税数据。由于各分公司分布较广，在原有税务管理模式下，虽然各分公司的进销项数据等最终会汇总到总机构，但分公司在日常处理的诸多当地税务机关的稽查、自查以及各种特殊事项的报告，并不会及时传递到总机构，使得总公司与分公司之间产生较大的信息差。这种信息差可能导致的后果，是某一问题在单个分公司层面表现并不明显，但汇总到总公司层面形成了比较严重的后果。一旦税务局在系统数据汇总后察觉到这样的差异，就可能给企业带来潜在的涉税风险。

此外，我国税务机关当前的管控系统不断升级换代，采用信息化技术，交叉比对各种信息，包括公安、社保、银行等系统重点数据进行税务稽查，很多时候会先于企业收到数据异常预警，一旦发现异常，税务机关就会要求企业进行自查。如果税务局频繁收到异常信息，就可能导致企业的涉税信誉受到影响，进一步会使企业在与税务机关对接时处于被动。

（三）税务管理人才缺乏，管理水平参差不齐

目前，油气田企业税务人员仍需要投入大量时间处理传统业务流程下烦琐的发票认证、开具发票、计提税款、申报纳税等事项，并未将重点放在政策研判、风险管控和流程设计上，对于潜在的税务风险也只能在发生时被动应对，应付税务局的各项监督检查。其次，在传统模式下，税务管理人员的管理角色并不受重视，只需按时将税款解缴入库即可，因此真正懂税务管理的专业人才事实上是非常缺乏的。此外，油气田企业总分机构在经营上相对独立，日常税务工作由各企业的税务人员自行完成，工作效果受到人员专业素质影响较大，企业无法实现统一的税务业务处理流程和效果。

（四）财务共享系统中未做到全流程税务管理

目前，企业的财务共享系统仅仅将税务业务处理纳入流程，作为一个子流程看待，并没有正确认识到税务风险的管理、税务筹划带来的流程再造也是企业的价值创造过程。当前财务共享系统中只包含了最基础的税费计提功能，比较狭隘地只关注了操作层面并没有上升到管理层面，没有税收风险管控、涉税数据分析、税收政策等重点环节管理，也没有实现各项税务业务的全流程管理。同时，缺乏单独的管理系统，也会导致企业管理人员对税务管理工作的忽视，在日常工作中需要各种相关数据时难以及时获取，大大增加了税务管理工作开展的难度。

二、税务管理纳入共享模式新思路

（一）提高数据库的信息一致性

油气田企业在税务共享系统的建立过程中，首先要解决的就是数据库信息一致性的问题。由于前文所述的分支机构多、项目分散等原因，企业数据库中的数据来自各分公司、项目部的信息反馈，要增强系统数据库的可用性，就需要加强数据库信息反馈的一致性。在共享模式的建立过程中，围绕数据库进行各方面工作的统一，旨在实现所有数据反馈的统一，进而实现管控工作能够一键式获取、计算，这也是共享模式数据库搭建的原则之一。

（二）提高系统间数据共享程度

税务共享系统依托于财务共享系统的建设，属于财务共享大框架下的一个系统，因此在构建和运行的过程中必然要加强和财务系统之间的信息共享，使财务共享系统中海量的财务数据成为税务计提、申报、比对预警的基石，反之税务管理系统中税款计提缴纳的结果最终也是反映在财务系统账面上，两个系统互为支撑，形成一个运行良好的完整框架。其次，税务系统还要加强与其他企业信息系统之间的信息共享，例如合同管理系统、人力资源管理系统、物资采购系统、ERP系统等，确保税务系统中的基础数据尽可能来自系统的自动读取，提高效率，减少失误。

（三）加强税务风险的预警控制

油气田企业建立税务共享系统，将数据库中的数据进行高质高效的分析统计，从而进行预警控制是需要实现的一项重要功能。为了解决前述难以对涉税风险进行事前控制的问题，共享系统应该建立起一套完整的控制指标，通过税负率变化、不同税种的税基对比、税务数据与财务数据变动趋势等，来监测企业涉税数据的准确性。在有条件的情况下，还应该尽量包含与税务机关金税系统中相似的控制指标，对日常的涉税数据进行分析，当出现异常提示的时候对数据进行分析，从而让可能发生风险的税务管控点在风险发生前及时得到解决，也可避免在与政府税务机关接触时引发不必要的税务问题。

三、共享系统中税务管理重点模块建设

（一）增值税及发票的全周期管理

油气田企业分公司分布在各省市，项目分散在各县乡，《油气田企业增值税管理办法》规定：“油气田企业跨省、自治区、直辖市提供生产性劳务，应当在劳务发生地按3%预征率计算缴纳增值税。在劳务发生地预缴的税款可从其应纳增值税中抵减。”因此在系统中应包含增值税异地预缴税款的管理，通过税务管理系统提交开票申请、开出发票时即自动计算出在经营地应预缴税款金额，项目部在当地实际预缴税款后将所有完税凭证上传系统，系统进行应缴实缴金额比对，保证预缴金额准确；同时异地预缴税款库中的数据，在计算机构所在地应交增值税时取数实现自动抵减。

《油气田企业增值税管理办法》中规定：“跨省市开采的油气田企业，由总机构汇总计算应纳增值税税额，并按照油气产量比例进行分配，各油气田按所分配的应纳增值税额向所在地税务机关缴纳。”因此油气田企业的总机构需要将分支机构取得的进项税发票，开具的销项税发票汇总计算缴纳增值税。应税行为发生时，各分公司市场部通过财务共享集成系统提交销售数据，经审核后将项目名称、金额和所在地等数据传输到增值税发票管理子系统，自行生成开票信息，实现自动化开票。平台化的税务管理系统可以使得总公司和各地分公司实现无时差连接，各地分公司开票之后銷项税额数据即汇总到总公司的销项税总额中，同时该批税务数据被自动抓取到增值税分配子系统，作为增值税汇总计算后分配到各地的依据。

增值税进项税管理的核心和起点是发票抵扣管理，发起端位于财务共享系统。财务共享系统已经实现使整个企业拥有标准化的财务管理体系，在此条件下增值税进项管理的思路是将企业所有的采购挂账和报销业务通过财务共享系统发起，发起人在系统中填制单据并上传发票影像，单据保存后的审批制证流程在财务共享系统完成，同时影像上传系统之后即进入进项税管理平台，而进项税管理平台接入各省增值税发票勾选认证系统，自动识别票面信息，完成发票验真认证，生成财务凭证进项税额科目的同时形成增值税管理模块中的汇总进项税额数据。增值税管理全过程如图1所示。

（二）企业所得税的管理日常化

企业所得税的管理包括递延所得税费用和当期所得税费用管理。递延所得税核算是当出现计提（或转回、冲销）坏账准备、资产减值准备等税会差异事项时，计提递延所得税费用，同时计入递延所得税资产或递延所得税费用。税务共享系统需设置模块在进行相关会计处理时，系统即按照规则自动计提递延所得税费用，避免现行模式下漏提递延所得税的情况，提高企业财务数据和报表数据的有效性。

另一项所得税管理的重点是企业所得税的年度汇算清缴，同时涉及会计利润调整、所得税优惠事项和资产损失等专项申报资料准备等，对于规模较大的油气田企业来说是一项巨大的工作。税务共享系统应在日常核算时，通过数据提取功能汇集各种基础数据形成不同数据库，例如研发费用数据库，再通过“三新”项目条件筛选出满足加计扣除条件的研发费用，以及按照加计扣除规定允许扣除的金额合计，同时自动生成研发支出加计扣除文件中规定的研发支出辅助账及汇总表，准确归集允许加计扣除的研发费用。将这些优惠事项归集工作日常化的好处非常明显，一是可以随时掌握可抵扣金额，了解企业整体可享受税收优惠的规模；二是能够跟上税收政策的变化，例如国家税务总局2021年9月发布关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告，文中明确2021年10月申报企业所得税预缴时，即可以自主选择就前三季度研发费用享受加计扣除优惠政策。如果没有相关的数据库，要从头开始进行项目认定，金额统计，就难以享受到该优惠政策。

（三）政策数据库及特殊事项专项管理

随着经济社会的发展，国家各种税收政策层出不穷，再加上各地税务机关的规定，税务管理人员很难关注到各方面的信息，因此可以在共享系统中设立专门的政策信息库，收录所有跟油气田行业相关的税收政策以及文件解读，企业的法律顾问也可提供一些专项解读，还可以设置交流区加强企业税管人员之间的信息交流，统一处理口径，避免内部互相矛盾。在政策数据库建设中，应重视完善对于政策的废止通知功能，避免适用无效的政策。在政策变更的关键节点，也要利用好政策数据库进行政策的传达和控制。

特殊事项管理包括自用成品油消费税返还管理、增值税增量留抵退税管理、跨区域经营事项管理等。例如跨区域经营时，系统自动提取经报验的跨区域涉税事项报告表、相关的合同有效期等信息，在报验管理有效期到期之前提醒税管人员进行延期或反馈，同时根据异地预缴数据库中的数据生成反馈表，向经营地的税务机关进行报送。特殊事项专项管理还包括企业税收自查、稽查事项管理，各地税务机关会不定期对管辖范围内的企业进行税收检查或要求企业进行自查，当分公司接受了自查或检查之后，应及时将自查报告、检查结果上传到专项数据库管理，便于总机构全面掌握涉税信息，从企业整体进行涉税事项安排。

（四）税款的自动计提和纳税申报

在税款计提环节，针对油气田企业涉及的众多税种，提前在共享系统中设置好基础信息，按照税款计提要求设定计提模板及程序，在月末结账之后，系统会根据数据库中提取的数据自动计提税款，生成计提凭证。比如，根据月末的应缴增值税、消费税数据计提附加税费，根据共享系统挂接的合同系统金额计提印花税，根据土地房屋信息计提土地使用税和房产税。利用共享系统完成税费计提大大提升了计提速度，减少手工劳动所耗费的时间，防止人为因素导致的错误和遗漏。

税款计提完成，系统将根据各税种的申报表格式生成申报表底稿。这一过程包括系统自动进行数据采集和信息处理，数据采集主要是与系统数据库数据的交互，包括税务主体信息、发票信息、财务信息等，信息处理就是将采集到的数据按照申报表的逻辑进行加工和填列。随着信息技术的发展，采用PRA工具的企业甚至可以通过预设脚本，使机器人自动登录税务局网站完成申报，实现计提申报交款全流程自动化。

四、共享实现后的企业税务管理策略

油气田企业在建设好了高质量的税务共享系统后，仍需要配合高水平的企业税务管理策略，才能真正做好企业税务管理，使税务管理给企业创造价值、降低风险。

（一）进一步加强企业税务信息共享，实现税务筹划前置

油气田企业在油气项目建设开始之前，编制项目计划书和项目预算的同时，就应编制项目的税务事项规划书，参考共享系统中同一地区的不同项目、不同分公司就项目建设涉税事项跟当地税务机关协调的结果，预算出项目相关的税负水平和涉税风险提示。在此基础上，进一步加强总机构对项目实现方式的控制，从合同签订、物资供应、项目分包等各个方面着力，切实降低企业的税负。同时，企业总部也可根据各区域税务特点，对相同区域内的税收筹划难点和重点进行统一规划，减少沟通成本。

（二）进一步运用先进手段优化税务共享机制

企业需要认识到，建立税务共享系统是一个长期的、动态的过程。现在的税务共享系统模块是在当前的税收政策条件和信息化技术水平条件下设计和构建的，随着政策的变化，以及信息技术的发展，尤其是AI、PRA等技术的出现和运用，可能会导致税务共享机制的彻底变化。企业需要解放思想，跟上时代发展的步伐，积极主动运用各种先进手段进一步优化税务共享机制，提高税务管理效率，从而提高企业管理效益。

（三）进一步提高税务管理相关人员的业务能力

税务管理信息化程度的提高，对企业税务管理人员的专业素质和信息系统操作水平都提出了更高的要求。随着政策的变化和系统的更新，对于税务管理人员的培训也需要及时更新，要充分利用企业培训机制，开展内外部涉税业务培训，参与税务机关的相关业务讲解，提升税务管理人员的业务素质。同时，税务管理系统打通了涉税事项从发起到结束的全流程，使得税务管理并不仅仅停留在税务管理人员这一环节，而是立项人员、合同发起人员、项目管理人员，及分公司财务人员都会参与其中，这就要求油气田企业依据企业自身业务特点，加大相关政策和知识的学习宣贯力度，确保每一个参与到涉税业务的员工都能有意识地参与和配合企業的税务管理工作，降低企业内部协调成本，增强整体管理效果。

主要参考文献：

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