非营利组织财务管理研究

冯青

摘要：本文通过对非营利组织财务管理理论分析的基础上，结合国内外非营利组织财务管理发展历程和我国现状，分析非营利组织财务管理存在的问题。对改善非营利组织财务管理进行探索，为提升非营利组织财务管理能力，促进其可持续发展提供思路。

关键词：非营利组织   财务管理

有效的财务管理对非营利组织十分重要。近些年来，我国非营利组织在短时间内迅速发展，在各个领域发挥重要作用。但财务管理能力与发达国家相比，我国非营利性组织存在着整体上发展经验不足，组织体系薄弱， 财务管理能力缺陷等问题，这制约了非营利组织的可持续发展。为了探索符合我国国情的非营利组织发展道路，我们需要进一步研究非营利组织理论知识及实践经验，寻求有效的财务管理方法，防范财务管理漏洞和风险，为非营利组织未来更好的发展更好的服务打好基础。

一、非营利组织理论分析

非营利组织是政府和市场中间的存在，意义和价值都很关键。全球不同机构和各类研究人员都针对非营利组织给出了描述和判断。根据实际状况和数据，非营利组织能够描述为“非营利组织是合法注册的组织，成员根据自己的意愿加入，不把获利收益等作为追求，以实现社会价值为使命，具备选择权和实施手段的民间独立机构。”非营利组织虽然独立与政府，不过组织的建设成立还是要通过政府的审批，组织要求和工作详情必须在合法前提下。并且，和营利组织相同，非营利组织的成立也离不开详细的组织规定、不变的组织模式和详细的组织结构。非营利组织最大的特点就是不把获利作为追求，也就没有利润瓜分的问题。营利机构追求的是达成企业目标，尽可能提高企业价值。而非营利组织的追求是尽可能提高社会价值。非营利组织单独完成内外部的各种工作，独立于政府和其它单位。不过非营利组织作出的公益活动和政府的公共服务两者方向一致，因此可以作为政府工作的有效延伸。

按照有关条例，可以将非营利组织分成社会团体、民办非企业单位以及基金会三种。

按照资金来源，非营利组织能够分成国有和民间两类。国有的类别涵盖了行政单位和事业单位。资金的源头基本依靠国家财政的辅助，与一般营利组织相比，国有营利组织和政府职能更类似，由政府掌控和指挥，没有独立性。民间非营利组织涵盖了社会团体、基金会、其他民办非企业单位，资金的基本依靠社会捐助，独立性较好。因此，这种分类是广义上的非营利组织。

二、非营利组织财务管理发展过程分析

（一）西方非营利组织的财务管理发展历程借鉴

英美等西方国家目前已经有较为成熟壮大的非营利组织。美国作为世界上最大的移民国家，具有深厚的慈善传统和庞大的捐赠资源。在这个国家的沃土里培育了世界上最为壮大的非营利组织。目前，美国的非营利组织数量之多，专业化分工程度之高，参与人数之广居世界之首。数百年來，美国为非营利组织制定了详尽的法律制度，尤其是财务管理方面制度更加严格。从最高的联邦法律， 到每个州的法律，再到每个法院遵循的判案案例，全方位进行制度管控，确保非营利组织的一切行为都有法可依。大部分非营利组织都有申请免税或减税的资格，美国政府通过联邦税法对其进行严格的审核，以会计师事务所出具的审计报告作为参考。同时在针对非营利组织的监督方面，审计占有重要的地位。审计报告对美国人来说具有极高的可信度，并且公众可以轻易获得这份报告加以确认和监督。 在英国，非营利组织通常被称为“志愿部门”或是“慈善组织”。它所涵盖的范围极广，包括医疗保健、社会服务、环境保护、教育研究等领域，其组织的发展模式和制度等有所差异，各具特色。

早在 1601 年，英国就出具了专门针对非营利组织的法律《慈善法》和《救济法》。几个世纪以来，英国不断根据现实情况对这两部法律进行修改和完善。 每年英国政府都会对非营利组织进行数十亿的拨款以扶持其发展，对非营利组织资金的去向的审计是其关注的重点。根据制度规定，社会公众可以通过适当付费或者免费的方式，轻易获得非营利组织的相关信息，包括注册情况，资金的来源和去向，年度审计报告以及税务信息等。综上可得，在英美成熟的非营利组织体系下，非营利组织的信息需要经过审计人员的审计确认后对外披露，审计报告的质量和内容都受到公众的认可和监督。

（二）我国非营利组织的财务管理发展过程分析

我国非营利组织的发展情况与社会的发展情况息息相关。改革开放以来，中国社会的迅猛发展给非营利组织提供了无数机遇。始于 1978 年的经济体制改革为其提供广阔的生存空间;法律法规的不断完善为非营利组织创造了依法治国的外部环境;政治的民主化改革使得非营利组织能够更多地参与到社会公共事务的管理中;不断觉醒的公民意识使得公民能够更加热情地参与到非营利组织的活动之中。同时，随着互联网的发展，我国相当一部分非营利组织抓住互联网的机遇，迅速崛起。类似水滴筹这类的互联网非营利组织，通过互联网的信息传播，汇聚全国的爱心捐款等，切实发挥非营利组织应有的分配慈善捐款的职能。

不可否认，我国非营利组织与西方的非营利组织相比，仍然有不小的差距， 尤其在财务管理和审计的职能体现方面，尚且有不小的提升空间。例如中国红十字会，其选择的审计机构每年对年报等内容进行审计，但由于其独立性以及制度的欠缺，使得其财务管理和审计的信息可信度受到公众的质疑。

三、非营利组织财务管理现状分析

截至 2016 年，非营利组织吸收社会捐赠共计 786.7 亿元，接受捐赠金额持续走高。可见，社会公众对非营利组织期望很高。如何运用这笔巨额财务为社会创造更多的价值成为各非营利组织急需解决的问题。

据2017年社会服务发展统计公报显示，2017年查处非营利资质违法案件4293件，与2016年相比增长81.68%。一方面国家加大对非营利组织监管力度，另一方面表示非营利组织自身在发展过程中出现很多问题，这些问题长久都未得到有效解决。

据2017年社会服务发展统计公报显示，2017年查处非营利资质违法案件4293件，与2016年相比增长81.68%。一方面国家加大对非营利组织监管力度，另一方面表示非营利组织自身在发展过程中出现很多问题，这些问题长久都未得到有效解决。

查看中国社会组织公共服务平台相关信息，不难发现收到行政处罚的非营利组织很大一部分为财务管理方面出现纰漏。如“张伯驹潘素文化发展基金会2016年度公益事业支出比例为0，未公布2015年度工作报告摘要、内部管理制度、項目资金使用情况、关联方信息。被处以停止活动三个月的行政处罚;中华文学基金会对长期借款、股权投资未采取任何保值、增值的有效措施，未建立风险控制机制，导致基金会资金被长期占用，被处以警告处罚。”

综上，非营利组织财务管理问题值得进行深究。从实际案例出发，吸取经验教训，避免问题扩大化发展。

四、研究建议

（一）加强与企业的合作筹集资金

非营利组织可以与企业开展多种形式的项目合作，获得资金、技术以及人才各方面支持。如思源基金会的“芭莎慈善项目”就是基金会与企业良性互动的体现。基金会利用芭莎集团的时尚资源及社会资源筹集款项，将名人效应转化为实实在在的社会资源，为贫困地区医疗资源的改善作出切实贡献，各非营利组织在与企业合作时探索联名项目，建立专项基金，项目冠名等新的合作形式。但在合作过程中，非营利组织要向企业展示其宗旨和使命，坚定非营利性和公益性的目的，获得企业的认同与支持。

（二）非营利组织之间应加强协助

再以思源基金会的经验为例，据不完全统计思源基金会与大地基金会等43个基金会有项目合作往来，更好利用各基金会的资源。各非营利组织之间的合作共享，使各组织活动有更加充分的资金、人员及技术支持。这放大了非营利组织的社会影响力，同时也对项目管理提出更高的要求。

（三）扩宽筹资渠道

争取得到有影响力有社会意义的公益项目支持。非营利组织虽然开展公益活动具备贡献性质，但在项目品牌建设和维护方面也要大量投入，获得社会公众的认同。当然，随着时代的变化社会捐赠形式已经不仅仅局限于现场捐款、邮寄捐款、转账捐款等形式。各非营利组织应该与时俱进，开展“消费捐款”、“文化捐款”、“运动捐款”等贴近生活的方式，降低慈善参与门槛，提高非营利组织筹资能力。

（四）合理投资，增强非营利组织自我造血功能

非营利组织在进行投资过程中，首先要做的就是订立合适且有前景的投资目标。在确保资产安全性前提下追求投资收益。随着我国金融市场的不断完善，投资方式多种多样。除了风险较大的股票和收益较低的银行存款外，出现了一部分风险与收益都适中的理财产品。在不违反法律法规的前提下，非营利组织可以按风险承担能力划分资产，不同比重投资风险较低的指数型基金和债券、部分财产存入银行存款以备不时之需。实现非营利组织多样化投资，降低风险。另外，为了降低风险各组织应明确不同范围投资金额对应审批流，将投资风险与审批权限挂钩，进一步控制投资风险。

（五）财务不相容岗位相分离，完善付款审核流程

非营利组织财务管理规定中明确提出财务支出和审核岗位相分离。对于大额支出，会计行使复核职责，复核无误经财务负责人审核，省核无误上报秘书长，出纳履行按照签字手续齐全是付款凭证履行付款职能。目前我国一些非营利组织在不相容岗位分离以及财务审批流程上不重视，这为基金资产流失及资金挪用埋下风险。组织应重视钱账分离，财务审核独立等工作，根据自身特色及需求建立财务审批制度，规避风险。

（六）加强资产及有价凭证的管理，做到支出有据

某些非营利组织的财务管理规定对资产及有价凭证进行管理控制。对于受赠物资应折款入账，建立出入库管理制度。按照约定要求，及时转赠受助方。对于外购资产、物资或材料需根据供货商发票、货物入库单，经有关部门审核核准后才能付款。对于各类发票凭证，由出纳严格审核费用的发生是否必要;具体内容、金额是否与实际相符;票据是否合规合法;收款单位的印章是否有效;审核、审批手续是否完备;如有疑问必须得到确认后方能支付。

参考文献：

[1]张红.非营利组织财务管理面临的问题及对策研究[J].现代经济信息，2016（7）

[2]蒋国发.我国非营利组织财务管理理论框架的构建[J].中外企业家，2013（24）