金税四期背景下施工企业税收风险管理思考

2021-11-25邓文琪

经营者 2021年2期

邓文琪

（1湖南省核工业地质局放射性核素检测中心，2核工业长沙中南建设工程集团公司，湖南长沙 410007）

一、金税四期内容简介

所谓金税四期工程，也即国家级税务信息系统工程，是我国电子政务工程的重要组成部分。我国从1994年开始着手金税系统建设，目前已经建设到了第四期。金税四期具有强大的数据处理能力，对涉税企业能够做到精准管理，可以通过自上而下的扫描，实现税务信息的全方位覆盖，包括纳税人、纳税环节、纳税事项、税务部门等。金税四期系统集预警评估、风险识别、风险应对、测评分析等多流程于一体，通过实名认证等方式，联合全国征信体系、税警协作等多方面通力配合，具有比前三期更加强大的功能，内容更加完善、运行更加流畅、流程更加合理，为税务部门监管以及工作效率的提升起到了巨大的推动作用。

二、金税四期背景下施工企业税收风险点

（一）成本核算的准确性值得商榷

对于施工企业而言，经常会通过虚列成本的方式进行造假，因为施工企业的开发流程多且分散，时间周期长且专业性较强，系统核对成本工作量较大，加上在绿化以及土石方工程项目中存在很多隐蔽的工程，一旦竣工之后再重新核对将会非常困难，这也为施工企业造假成本提供了可乘之机。另外，有的企业通过实际支付计入成本的方法来进行管理，成本和收入的不匹配造成企业真实成本无法核实。在金税四期系统下，税务部门能够联合多方平台数据进行系统性管理，施工企业的造假成本及代价将会大大提升。

（二）电子申报过程中的数据存在诸多问题

通过税收管理可以发现，有些施工企业还是采用传统的手工方式进行会计记账，业务人员因为自身水平及素质有限，对电脑软件不能灵活使用。金税四期下，税务部门要求所有票据都进行电子化，企业通过网络平台自主申报税务，如果财务人员不能对系统软件有比较详细的了解，将可能由于人为因素导致数据申报信息的真实性得不到保障，一旦填写数据有误，将会导致纳税款项的错误，如果系统执行了错误的指令，再回测将会给企业带来巨大的成本。

（三）个税代扣代缴不足额

施工企业为了控制成本，往往在房屋建设过程中会雇用临时工或者将业务分包，这些人员都是临时雇用的劳务工，并不是企业在编人员，这类人员的最大特点就是流动性强。这些临时工的劳务报酬通常不会记录到企业的工资表中，加上金额不是特别大，劳务费用也没有开具正规的发票，大部分施工企业都是通过现金的方式直接支付，对于这些个人所得税的监管，一直以来也是税务部门的难题。但金税四期系统下，施工企业必须对劳务工的个人所得税进行全员全额申报，不能通过现金发放的方式支付劳务报酬，必须通过银行代发并计提有效的个人所得税。如果施工企业不能严格按照流程办理，将会造成个人所得税的流失，最终引致较大的税收风险。

（四）销售收入和建造成本不能及时结转

施工企业的销售收入以及成本支出都具有较长的账期，而金税四期系统要求企业必须按照月度或季度的方式录入提交财务数据，企业所得税按照财务报表预计的毛利进行纳税申报。目前很多施工企业还没有按照税法规定进行当期所得税的申报，导致当期所得税缴纳额度不足。之前大部分企业通过这种手段进行延期纳税，期待税务部门发现后纠正，通过时间来换取资金价值，进而节约成本。在金税四期模式下，这种投机行为将无处遁形，一旦发现企业不能诚信纳税，就会导致企业的信用值打折，给涉税企业带来不必要的无形损失。

三、金税四期背景下施工企业税收风险成因分析

（一）施工企业经营活动具有特殊性和复杂性

施工企业特殊的经营性质导致其一直以建筑和土地为经营对象，这区别于一般的商品生产。施工企业的经营业务范围涵盖了房屋建设、土地流转、所有权交易等等，施工企业开发经营的形式也纷繁复杂，相比其他行业差异化比较明显，在施工开发环节，需要进行招标立项、取得建设经营权，然后才能施工、建设和销售，在这些环节不同企业的表现形式往往差异较大，比如招标环节就可能出现既有自身企业参与也有委托子公司参与的现象。

（二）税收制度复杂多变

施工企业涉及的纳税种类比较多，不同的税种在管理以及缴纳方式方面有巨大的区别。对于日常税款申报，施工企业较难处理涉税风险点，所以税务风险也是施工企业普遍存在的一个现象。另外，由于业务熟练度以及思想文化水平之间的差异，不同的税务人员对税法的理解也存在偏差，同时也有不同的标准，最终造成不同施工企业在面临同样的纳税事项时，出现多样化的纳税管理结果。

（三）施工企业管理人员税务风险意识薄弱

施工企业普遍存在的一个问题就是对税收风险的认知程度低，虽然有聘请专门的会计，但这些会计人员通常只是对日常的纳税进行申报，并没有建立相应的会计风险管理机制。现代企业管理要求企业做好税务风险管理，不能局限于纳税申报和会计核算环节，需要从整个经营流程全方位把控税收管理，做到事前计划、事中监督、事后查验。领导的重视是风险管理的关键环节，只有领导对税务风险管理引起足够的重视，才能在企业范围内推行税务风险管理教育，让每一个员工都能意识到风险的存在，从而做好预防和管理工作。

（四）施工企业缺乏严格的内控管理制度

施工企业生产环节多、周期长且税种复杂，这就要求对于生产经营的每一个环节都能做到科学管理，这对企业内部控制制度提出了更高的要求。而现阶段大部分施工企业只重视生产经营和业务拓展，为节约成本而忽视了对内部控制的管理。对施工企业而言，这种情况导致的失误风险将会大大增加。金税四期环境下，施工企业要注重加强内部控制体系建设，在对税务风险有明确认知的前提下形成全面的风险管理体系。

四、金税四期背景下施工企业税收风险管理建议

（一）加强施工企业税收风险意识教育

金税四期系统的完善对施工企业的要求更为苛刻和严格，企业所面临的税收风险也越来越大，需要加强危机意识的教育和培养，提升施工企业的整体风险管理水平和能力，管理人员需要意识到一旦风险发生就会给企业带来巨大的损失，从而积极主动地学习和理解税收风险的相关知识，通过必要的手段降低风险发生的可能性。

（二）更新内控管理人员配备

税收风险体系需要根据不同行业的特点组建。对施工企业而言，要根据开发经营的特点建立专门的税收风险管理部门，并配备专业的风险管理人员。需要做到：第一，设立税收风险管理的目标和规划，将责任落实到人，科学设定不同部门及人员的风险管理工作职责；第二，风险管理过程中，落实岗位职责中的独立和互补特性，将不相容的岗位进行分离，并建立监督约束机制；第三，引进和培养税收风险管理人才，提升专业技能和职业素养。

（三）强化企业内部风险控制的有效性

施工企业做好内部风险控制管理工作，需要理解金税四期背景下的涉税项目，并及时针对这些项目结合企业实际制定科学的管理体系，在风险控制部门的统一协调下完成部门工作，从而最大限度地规避风险。

（四）加强对票据凭证的管理和维护

施工企业经营复杂，税收相关的票证也较多，一般税务部门也只能通过相应的票据对涉税企业进行管理。营改增实施之后，施工企业的票据统一变更为增值税发票，这就要求对票据进行更加规范的管理，尤其是在金税四期背景下，施工企业想要开具虚假票据将变得不可能。按照现行法律规定，非法开票和虚假开票都需要负相应的法律责任，企业的违法操作行为将构成犯罪，将追究实际控制人以及法定代表人的刑事责任。