风险管理视角下税务师事务所内部控制研究

崔希军

（山东中税税务师事务所有限责任公司，山东 济南 250000）

一、引言

近年来，随着我国税务师队伍的不断壮大，一些在事务所发展进程中的问题也逐渐涌现了出来。税务师行业准入门槛较低，使市场竞争越来越激烈。大多数税务师事务所不重视风险管理，致使税务师事务所如果出现重大风险则会受到巨大打击。因此税务师事务所必须重视内部控制，利用内部控制帮助税务师事务所提高运营能力和效率，提高经营管理水平，从而实现企业的整体战略经营目标。

二、税务师事务所内部控制中存在的问题分析

（一）内控管理制度体系不健全，内部控制环境欠佳

目前，大多数税务师事务所主要任务是拓展业务，对内部控制制度建设并不太十分关注，使内控制度只是停留在纸面上，无法使内部控制有效运行，从而造成目前税务师事务所内部控制环境的缺乏。首先，税务师事务所战略目标不明确，组织架构简单。此外，大多税务师事务所没有明确的战略目标，仅仅以盈利多少为目标，机构设置上多采取扁平式的组织架构，内部管理层少、跨度小，甚至部分事务所人员兼任多个内部岗位。其次，税务师事务所没有健全的人力资源管理。人是事务所最重要的资源，但目前事务所尚未充分重视人力资源，没有建立起员工的集体感、荣誉感、归属感，导致人员流动严重，甚至出现关键人员的流失。再次，税务师事务所没有建立合理的利益分配制度。利益分配不仅包括公司法人、合伙人层面的，还包括内部员工层面的，但大多数税务师事务所在利益分配上缺乏精细化管理，从而使利益分配在科学性、等级分层性和系统性上存在不足，导致利益分配与员工的工作量和完成情况难以匹配，使员工积极性不足、人员管理不稳定，给事务所的长期稳定发展带来隐患。最后，税务师事务所没有形成符合自身发展的企业文化，只是照抄照搬一些企业文化口号，从而无法充分利用企业文化形成自身企业的凝聚力。

（二）风险管理意识不到位，对风险规避的重视程度不高

目前，大多数税务师事务所风险管理意识欠缺，虽然也制定了一些风险管理规章制度，但重视程度不够，从而无法对事务所潜在的风险开展预警、防范工作，这样可能会给税务师事务所带来重大损失。税务师事务所内部风险评估方式和流程单一，且多年不做调整，不能适应事务所的快速发展，在与客户签订业务约定书前，对于客户的资信调查不尽责，对项目的风险评估不够重视，有的甚至仅仅依据几张报表、几份资料就轻率判断风险大小，风险识别能力不足。对未曾执行的业务类型和特殊行业客户也没有谨慎评估，导致现场工作开展后才发现能力不足或风险过高，形成骑虎难下的局面。另外，在出具审计报告阶段未能严格执行三级复核制度，使出具的报告存在巨大的风险隐患。

（三）信息沟通交流欠佳，缺乏良好的信息化交流平台

信息沟通与交流是实施内部控制的重要条件。目前税务师事务所经营业务复杂，内外部信息量大，这就要求税务师事务所应该具备较强的信息沟通交流能力，而良好的信息化建设平台将有助于税务师事务所内外部信息的沟通交流。但是，目前部分税务师事务所并没有意识到信息化建设平台的重要性，从而缺乏内外部信息的沟通交流能力。有的税务师事务所基于成本因素考虑，没有建立起完善的信息交流平台，甚至没有充分利用互联网信息技术，信息传递依旧是采用会议形式传达，下层员工对于内部规章的了解、业务项目的信息交流也主要依赖于口口相传、老带新的形式，这种落后的传统沟通交流方式，不但使下层员工对于内部控制信息了解不及时、不全面，而且还会因为层层传达导致传达错误的情况发生，这将会严重影响税务师事务所内部信息的沟通与交流。另外，信息沟通交流不畅还可能会导致舞弊现象不能及时发现，从而给企业经营带来相当大的风险隐患。

（四）内控监督保障机制不到位，内控工作的监督效力较差

内部监督保障机制是内控制度的重要保证，此环节如果出现问题，就会容易导致内控流于形式，浪费事务所的资源，严重的还会导致内部控制不公正、徇私舞弊等情况的出现。目前大多税务师事务所的内部控制监督都是依靠审计部门执行的，往往只是集中在问题出现之后，没有做好预防措施，导致监督机制缺乏实时监控的能力，从而在一定程度上延误了危机处理时机，给事务所带来重大经营风险。另外内部审计部门本身也可能存在舞弊的情况，如果不对内部审计部门进行监督，不仅税务师事务所会发生内部控制监控不力的情况，甚至可能会出现严重的舞弊现象，从而对税务师事务所带来危害。

三、风险管理视角下税务师事务所内部控制的改进措施

（一）构建健全的内控制度体系，建立良好的内控环境

税务师事务所要想构建健全的内控制度体系，首先，领导与管理层要从事务所的长远发展角度出发，明确企业的经营战略目标，完善内部治理结构。事务所应尽可能地探索采用矩阵式的管理模式，强化风险管理，在合伙人大会下设置质量控制部门和业务发展部门，使事务所在业务拓展的同时重视质量管理，强化业务流程的规范化、合理化。其次，重视人力资源管理。强化从业人员的培训，拓宽视野，不仅要学习税法知识，还要学习其他相关知识，这样不仅可以提高从业人员执业水平，还可以给客户提供附加值。另外要重视培养员工的集体观念、荣誉观念，采取有效措施避免人员流失。再次，税务师事务所应建立合理的利益分配机制。公司治理是对权力、责任、利益的一种制度安排，只有使公司的权、责、利达到相互的平衡、制约，才能充分调动员工的积极性、主动性，从而使事务所长期健康稳定发展。最后，税务师事务所应该下大力气设计、培养、发展适合自己的企业文化，培养员工积极向上的道德价值观和社会责任感，充分利用好企业文化这一利器为事务所发展增色。

（二）加强风险管理，提升对风险的规避能力

风险管理在税务师事务所内部控制中占有举足轻重的作用，如果不重视风险管理，则会将事务所置于危险之地，甚至会导致事务所经营失败，因此必须加强风险管理，提升事务所对风险的规避能力。首先，应通过各种宣传教育手段增强全体员工的风险管理意识，对全体员工进行系统的风险知识、经验培训，使之对各类风险从理论上能加以认识、区别。其次，应自觉地将风险意识与执业工作紧密结合，加强执业风险控制、风险应对。在业务承揽阶段就对业务客户进行有意识的选择，对诚信度低、业务风险较大的客户予以拒绝，提高风险识别能力。在签订业务约定书时应明确业务具体要求、对应的鉴证报告用途、目的和报告使用者，尽量避免出现不当使用报告的风险。再次，在出具鉴证报告时应严格执行三级复核制度，从而确保审计质量得到有效保障。最后，要加强风险后续管理，强化风险分析能力，当项目全部完成后，要定期检查已完成的业务，尽可能地联系业务单位，落实报告使用情况，这样不仅会提高客户的满意程度，还可以尽量掌握报告是否存在潜在风险。

（三）加强信息沟通交流，提升内部信息沟通交流能力

随着时代进步和网络信息技术的快速发展，传统的信息沟通方式已严重制约了税务师事务所内部信息的沟通与交流，因此税务师事务所应适应时代发展，充分利用网络信息技术的发展，大力建设信息交流平台，提升税务师事务所内部信息沟通交流能力。利用信息交流平台，税务师事务所可以向员工传达最新的政策方针、重要通知、行业资讯、公司新闻等，从而在内部沟通方面做到准确无误。税务师事务所也可以实行例会制度、建立自己的公众号、官网等，充分使信息准确化、智能化、效率化。只有建立良好的沟通渠道，才能不断地加强税务师事务所内外部等各方面的信息沟通与交流。只有这样才能最大限度地促进税务师事务所的快速、健康发展。

（四）强化内控监督，构建监督保障机制

税务师事务所内控的有效运行离不开内控监督，因此事务所应根据自身的实际情况构建适合本企业的监督保障机制，以便对事务所内部控制建立与实施情况进行监督检查，对于发现的内部控制缺陷及时进行改进。首先，落实授权审批制度，对于不相容岗位要分离，要根据授权制度规定相应部门的分工和授权，严禁越权审批。其次，强化监督关键岗位人员和关键岗位，避免因关键岗位人员胜任能力不足或者关键岗位出现人才流失而给事务所带来经营困难。再次，事务所还要积极发挥内部审计部门的监督作用，要明确内部审计部门的职责和范围，同时还要建立对内审部门的监督机制，从而提升内部审计效率和质量。最后，完善内部控制问责制度，严格奖惩制度，通过该制度的建立，确保各个部门能有效地实施内部控制制度。

四、结论

有效的内控能够合理保证企业经营管理的合法合规，能够促进维护事务所各项资产的安全，能够提高各种内外部信息报告的质量，不断地提高事务所经营活动的盈利能力和管理效率，努力实现事务所的发展战略目标。要达到以上目标税务师事务所就应从自身实际情况出发，建立并有效运行适合本事务所发展的内部控制制度，同时还要强化风险管理。只有这样，才能使税务师事务所走上良性发展的道路，从而保障事务所发展战略目标的实现。