企业全面预算管理的问题与对策研究

赵清

（南水北调东线总公司，北京 100071）

全面预算管理作为管理会计中的一种重要方法，在计划和协调企业的生产运行中发挥重要作用，并贯穿规划预测、生产经营、目标考核和绩效评价的全过程，是企业管理控制的核心。企业通过构建科学、合理和可执行的全面预算管理体系，能够优化内部资源配置，促进经营导向型业务发展，推动企业高效运转，提升企业的核心竞争力。

一、企业全面预算管理的重要性

全面预算管理是现代企业生产经营管理中重要的管理运行机制，涵盖预算目标制定、预算编制、执行管控、分析和考核等重点环节，充分发挥战略引领作用，连接年度经营计划与预算目标，通过企业资源的合理配置，统筹协调各项经济业务活动，实现全方位、全过程和全员参与的管理方法。

首先，全面预算管理是战略目标实现的合理保证。全面预算目标依据企业年度经营计划制定，而年度经营计划是企业战略的具体分解，年度预算目标是企业战略的具体落地。预算编制是年度预算目标的细化，预算控制是有效保证各业务事项执行效果的控制程序，预算执行分析报告是预算质量的监控反馈，全面预算的有效实施为战略目标实现提供合理保证。

其次，全面预算管理为绩效考核提供了基础。预算管理控制将企业的愿景和战略转化为一整套的绩效指标（财务和非财务指标），科学、合理和有效的预算目标值可以为企业与部门绩效考核指标制定提供参考依据，同时历年的预算执行情况为绩效考核指标的完善和优化提供数据支持。

二、企业全面预算管理的关键环节

（一）预算管理流程明晰完整

全面预算管理的目的是为完成企业年度经营计划目标，最终实现企业长期战略部署，达到企业价值的最大化。全面预算管理以依据年度经营计划制定的预算目标为起点，通过预算编制、预算控制、预算分析、预算调整和预算考核等具体流程进行全过程管理，最终实现企业的战略部署。

（二）预算目标先进合理

预算目标是企业编制预算的总体指导，因此预算目标的合理性和先进性决定了预算编制的实际结果。年度预算目标应结合本企业的内外部环境，详细分析自身的优势、劣势、机会和威胁（SWOT分析），并结合实际情况制定具有先进性、合理性和可执行的目标。

（三）预算内容完整 分工明确

预算报表涵盖业务预算、投资预算、资金预算和财务报表预算四部分内容，编制过程需要全员参与，同时预算管理委员会在预算编制通知中应明确各部门负责填报的内容、填报要求、上报时间和编制依据（定额管理/零基预算/项目计划等），确保预算编制的质量。

（四）预算控制执行到位

预算控制贯穿预算执行的全过程，并直接影响预算的最终执行结果，因此只有严格落实预算项目，将每一项即将发生的业务与预算项目相对应，在事前控制支出不超过年度预算，确保预算的“刚性约束”，才能实现预算管理控制的目的。

（五）预算分析反馈及时

预算分析是预算执行情况定期追踪与问题反馈的重要手段，能够全面反映企业预算的执行情况，并通过执行情况，结合业务实际深入分析和查找预算执行偏差的原因，对存在的问题提出改进措施，反馈业务部门为业务发展提供数据支持，引导业务健康发展。

（六）预算调整程序合规

在企业内外部环境发生重大变化，导致原有预算不适合业务实际情况时，在调整方案可以满足战略发展和成本效益最优的前提下，按照企业预算调整规定，履行相应调整审批程序，合理调整年度预算项目，指导生产经营有序发展，确保完成年度预算目标。

（七）预算考核科学有效

预算考核是对预算执行效果的追踪评价，科学的预算考核指标体系和先进有效的考核指标值（财务和非财务指标），是实施预算考核的基础。预算考核能够评估全面预算管理的准确性，保障全面预算管理效率得到充分提升，提高企业的经济价值。

三、企业全面预算管理存在的问题

（一）预算目标与企业战略关联度不高

预算目标根据企业战略分解制定，服务于总体战略的发展。但部分企业编制预算目标时未考虑内外部环境的变化和企业的实际情况，管理层仅关注其任期内目标的实现情况，本着能够完成预算目标的预期，按照传统预算方法预测各项经营指标，导致企业经营的短期化行为。采用以上方式编制的预算目标与企业整体战略缺乏关联性，也不具有先进性，无法对预算的编制形成指导，造成企业资源的浪费。

（二）预算编制方法选择不够全面

全面预算编制可采用增量预算法、弹性预算法、零基预算法和滚动预算法等多种方法。但很多企业编制财务预算过程中，仍然优先选择较为简单的增量预算方式编制预算，如果长期固定采用一种预算方法编制预算，会受到预算编制方法单一的影响，无法对未来经济发展进行正确的预测，不能满足内部管理的需要，导致预算的客观性和准确性较差，全面预算管理在企业中无法发挥应有的作用。

（三）预算考核目标体系不够科学

预算考核目标是依据年度预算确定企业的关键性管理指标，并按照关键性指标将预算目标值分解下达各责任部门落实执行的过程。很多企业预算关键指标选择不够准确，考核指标未剔除不可控成本费用部分，或将多部门协同考核指标全部下达一个责任部门管理与考核，导致业务部门无法有效协同其他相关部门共同实现考核指标，同时受不可控成本费用影响，难以完成下达的考核指标，最终考核目标体系无法推动年度预算目标的实现。

四、加强企业全面预算管理的对策

（一）发挥战略引领 落实预算支持

企业的战略目标分解形成分年度经营计划，并依据年度经营计划制定年度预算目标，启动年度预算的编制工作，因此企业战略应融入全面预算管理，同时企业预算目标又是企业战略的分步实现。

1．战略指引带动企业发展

现代化企业实现可持续发展，需要正确的战略指引，在股东会和总经理领导下，企业经营管理层组织经营团队，通过对内外部环境的全面综合分析，结合自身的优势和劣势，找准企业的站位，制定符合本企业发展的战略，以便及时应对面临的各种挑战，提升企业的核心竞争力，促进企业持续发展。

2．经营计划分解落实战略

企业战略是企业长期发展的方向和目标，经营计划是企业战略的分步实施计划，是本年度的运营指南，是企业战略的传导和落实。企业经营管理部门需结合本企业实际情况，依据企业发展战略，科学合理的分解和制定年度经营计划，发挥保障预算目标与战略协同的纽带作用。

3．预算目标支持实现战略

预算目标是企业年度经营计划的具体落实。企业各部门按照年度经营计划，制定本部门年度工作计划，并依据工作计划预测所需的资源支持。财务部门汇总各部门资源需求，考虑资金配置计划，初步形成预算目标，经过经营管理层平衡，总经理办公会审批，最终确定年度预算目标，支持战略的具体落地。

（二）明确部门职责 确保全员全面

1．预算职责分工明晰

企业的预算管理委员会负责全面预算的管理，下设预算管理办公室。在年度预算编制前，预算管理办公室根据各部门的工作分工，确定各部门负责的预算编制内容，包括需要填报的表单、填报要求和数据测算基础等。确保全面预算的各项内容均有部门负责填报，并组织各部门进行预算前的宣讲，解决预算填报的问题，避免在预算编制过程中出现责任不清、推诿扯皮的现象，影响预算的编制质量和效率。

2．预算管理覆盖全面

全面预算通过预算管理实现企业资源的优化配置，提升企业价值和核心竞争力，因此涉及企业的各项经济业务活动，涵盖各个业务单元和所有分子公司。预算管理办公室需向各部门明确预算的原则和要求，确保预算全过程做到“横向到边 纵向到底”，杜绝出现不受预算管控的经济业务，影响预算管理体系的实施效果，导致企业无法完成年度的预算目标。

3．预算管理全员参与

企业发展与本企业的每一名员工息息相关，员工是企业宝贵的“资产”，企业战略和预算管理需要企业全员参与。从总经理到每一名基层员工，都应在工作中发挥主人翁精神，主动参与、落实与自身有关的预算管理内容，优化工作流程，提高工作效率，深入挖潜、降本增效，为实现年度预算目标“添砖加瓦”。

（三）编制预算合理 选用方法科学

1．科学选择预算方法

随着企业的发展和全面预算管理的逐渐深入，预算编制方法逐步完善，目前可应用的预算编制方法包括固定预算法、零基预算法、弹性预算法和滚动预算法等。企业可结合所处的发展阶段和实际经营情况，选择适合本企业的预算编制方法，也可以多种预算方法配合使用。例如处于成长期的企业和新业务适合采用零基预算法，资金预算适合采用滚动预算法，通过多种预算方法的综合应用，能够有效提高预算编制的准确性和实用性。

2．合理测算预算数据

预算编制的业务数据需要相关业务部门根据业务实际情况，考虑内外部环境变化和年度经营目标，合理进行预测，不得无依据随意过度高估、低估业务量，导致预算松弛或者目标与实际脱节。成本费用有定额标准的，例如办公费用、业务招待费和差旅费等，应按照定额标准进行预测，人工成本应考虑企业各部门需求确定的招聘计划进行预测，租赁费用应按照已签订租赁合同或询价情况进行预测等，确保预算数据的合理性。

（四）细化财务核算 强化追踪分析

1．成本费用归集准确

财务核算要满足企业内部管理和财务预算管理的要求，按照责任中心分解各项成本，将每项成本费用落实到企业管理的班组、站点、车间等最小业务单元进行核算。费用支出按照“谁受益 谁负担”的原则核算，对于由一个部门统一结算的各项费用应分摊至实际使用部门，与财务预算和分析的口径保持一致，做到全方位、全过程管控企业经营活动，便于后续开展绩效评价，提升预算管理水平。

2．预算分析及时实用

预算分析是预算执行监测的重要途径，企业应按照本企业管理的最小业务单元（班组、站点等最基层核算单位），每月定期开展预算执行分析，监控预算的执行进度。对于预算执行的重大偏差，应及时与业务部门沟通偏差原因，通过行业分析和标杆企业比较等多种方式进行深入分析，并提出改进建议。预算分析应及时提供各业务部门，为业务部门经营活动开展提供财务支持，发挥预算管理的最大效能。

（五）应用绩效指标 构建评价体系

绩效管理体系是全面预算管理的重要环节，企业应合理选择关键绩效指标、平衡积分卡、目标绩效管理和360度考核等绩效考核方法，本着重要性原则，运用财务和非财务指标，构建适合本企业的绩效评价体系，支持全面预算管理，形成PDCA良性循环。

1．绩效评价体系科学有效

绩效评价体系是有效发挥预算导向作用的重要支撑，绩效评价与个人收入息息相关，因此各个部门都十分关注绩效评价的结果。企业必须结合自身实际情况，将预算管理与绩效评价相结合，把预算执行情况应用和反馈在绩效评价体系指标中，促使各部门关注与部门有关的预算事项和执行情况。绩效评价体系应覆盖企业的每项业务和每名员工，激励员工主动完成绩效考核指标，实现绩效目标与预算目标的双赢。

2．绩效评价指标全面合理

绩效考核包括关键绩效指标（KPI）、平衡积分卡（BSC）和目标绩效考核（OKR）等方法，企业可以根据自身的需求，应用多种绩效方法实施绩效评价。绩效评价指标应设置全面，不仅要突出企业的目标导向，设置影响目标实现的关键性指标，例如营业收入、利润总额和经济增加值等，也要包含财务指标和非财务指标；同时企业可选择使用平衡积分卡，关注财务、客户、内部运营、学习与成长四个维度，满足不同层次的激励需求，构建科学完整、阳光激励的绩效考核指标体系，支持预算目标和战略的实现。

五、结束语

总而言之，全面预算管理是目前应为最为广泛和有效的管理方法，在国有企业、上市公司和互联网大厂等得到推广应用，是支持业务发展和企业战略实现的重要管理手段。通过全面预算管理，整合企业架构和岗位编制，优化企业的内部资源配置，实现绩效评价和预算管理的有机集合。企业应结合实际情况，构建符合自身发展的全面预算管理体系，关注事前、事中和事后的全过程管理，实现企业的可持续发展，提升企业的整体价值。