国有企业应收账款管理问题研究

赵忱

（国能南京电力试验研究有限公司，江苏 南京 210031）

随着市场经济的发展，企业间竞争日趋激烈，国有企业也不例外。为了开拓市场，提高销售额，赊销成为一种趋势，应收账款的账龄和金额都在不断提升。企业对应收账款的管理直接影响企业的经济效益和生产经营，应收账款管理不善会加大企业形成坏账的风险，降低企业资金周转率，最终影响企业生产经营。随着国资委对国有企业“两金”压降管控力度的加大，在增加销售额的同时有效预防应收账款风险，提高应收账款管理水平是国有企业面临的问题。本文就应收账款管理的重要性及国有企业应收账款管理现状存在的问题进行了分析，提出了一些管理建议。

一、企业应收账款概述

（一）企业应收账款的含义

应收账款是企业在生产经营中向客户销售商品或提供服务应收取的款项，是由赊销行为产生的一种债权。应收账款管理需要从合同签订赊销行为的产生，到最终应收款项收回或坏账核销形成全过程的闭环管理。加强应收账款管理可以有效地盘活企业流动资金，加快应收账款清收，防范企业经营风险，保证企业持续稳定的发展。应收账款管理具体包括事前审批客户信用、事中合同台账管理、账龄分析、客户动态监控、事后的对账、坏账的处理等。

（二）企业应收账款的特点

1．应收账款具有较高的不确定性

应收账款是赊销产生的一种债权，在应收账款收回前，债权人手中没有实质性资产，企业在清收应收账款时较为被动。客户的信用程度及客户财务状况直接影响了应收应收账款回收情况。客户信用良好，财务状况较好，应收账款较好收回，反之，应收账款可能会出现坏账情况。

2．应收账款有较低的流动性

应收账款从确认到收回需要一定的周期，未到期应收账款不能形成现金流，逾期的应收账款会造成企业资金被长时间占用。这些都造成应收账款流动性较低，若不能及时将到期款项收回，会影响企业资金周转情况。

3．应收账款回收成本高

由于目前市场信用体系不健全，同时缺乏相关的管理机制，企业进行应收账款催款时，主要通过企业自身去催款，没有相应的市场监管机制。企业通过人工催要、折扣清算或者走法律程序等都需要支付一定的人力成本及大量时间精力，尤其是账龄较长的款项。

二、国有企业应收账款管理的重要性

在日趋激烈的市场环境下，赊销可以有效提升企业竞争力，合理比例的应收账款可以提升企业销售收入，扩大企业的市场份额，帮助企业拓宽生产经营渠道。同时，当生产商品变成库存商品后，如不及时出售，会给企业带来库存商品管理费用，当企业存货积压过多时，赊销可以解决库存商品，节约一定成本。

但是，应收账款若管理不善，也存在一定的风险。确认应收账款后，虽然确认了销售收入，但是没有产生相应的现金流，导致企业资金没有充足的流动资金，资金周转困难。若赊销比例过大或监管不严，还会带来坏账风险，影响企业健康稳定发展。

同时，应收账款可能会让企业销售收入虚高，在权责发生制的会计核算基础下，销售收入的增加导致利润增加，但是并没有产生一定的现金流，未带来实质上的经营效益，从某种意义上看，放大了企业的经营成果。

应收账款占比较大、账龄较长还会给企业带来融资风险，银行等金融机构会对申请贷款企业的整体财务状况进行评估，若应收账款比重过大、账龄过长会影响国有企业申请贷款，对国有企业信用等级也有一定的影响。

在国资委的相关要求下，国有企业对“两金”压降已经进入常态化管理，通过加强应收账款管理，加大应收账款清收工作的力度，提升资金周转率，保证企业可持续发展尤为重要。国有企业一旦存在应收账款管理不善，会严重影响企业正常资金周转，甚至日常的生产经营。科学合理的加强应收账款管理，有利于帮助企业提升竞争力。

三、国有企业应收账款管理中存在的问题

（一）风险认识不足，日常监管不科学

应收账款管理是专业性很强的全过程的管理，包括了事前合同签订时关于回款的条款、客户信用的审批，事中应收账款项目台账的动态监控、账龄的分析，事后对账、清收、坏账处理等。无论哪个环节缺乏对相应环节风险程度的认识，都会导致随着应收账款账龄及金额的增加，风险程度不断提升，最终形成坏账。若大量应收账款长期挂账，会影响企业资金的正常运转，导致企业生产经营受到影响。为维持正常现金流保证生产经营任务，企业不得不进行举债。举债不仅会增加企业财务费用，给企业增加负担，还有可能存在资不抵债的情况。

日常管理中存在未经规范化审批的赊销款项，国有企业虽设立了应收账款赊销审批制度，但是存在审批资料不严格，审批手续不完善的情况；与往来单位没有定期对账，形成有效的催收证据；或者虽然对账了，但是仅限于电话催款等，没有相关的法务部门正式发函作为催账依据，以至于有些应收账款过了法律诉讼时效期；催收形式较为单一，没有科学有效的催收手段，也没有专业人才负责催收。

（二）管理体系不完善，管理制度不健全

应收账款没有进行系统性管理，缺乏相关部门共同参与的管理体系，没有明确各部门在应收账款管理工作中的职责和定位。应收账款管理是全过程管理，绝不仅仅是财务部门的事情，涉及合同签订的审批、客户信用审批、存货管理、法务部门利用法律程序催款等等。各部门如果没有共同参与或没有相关的职责定位，没有设立应收账款动态管控机制，缺乏有效沟通，会导致应收账款管理存在漏洞。

国有企业虽然建立了相关的应收账款管理制度，但是制度不健全，无法应对应收账款管理中实际面临的困难。应收账款管理制度也没有和其他管理制度、如存货管理制度、资金管理制度等有效融合，使得应收账款管理工作难以全面开展、落实到位。

（三）部门间职责划分不明确，缺乏有效沟通

各部门在应收账款管理的各环节中没有明确的管理职责，业务部门认为完成业务量是他们的首要工作，已经形成的应收账款是财务数据，由财务部门负责；财务部门认为应收款项是合同产生的业务行为，财务只负责统计数据，催款不是财务的事情。这就造成了部门间互相推诿，没有形成有效的管理和互相监督机制。没有明确的职责划分，也无法追究相关部门或责任人，最终导致应收账款形成账龄较长的坏账。

同时，国有企业中各个职能部门相对独立，没有建立相关协同部门，各部门之间缺乏有效沟通的平台，产生管理漏洞。财务部门只负责应收账款的账目数据，不主动了解合同约定的应收账款的回款期限、应收账款产生的原因、客户状态是否异常等。业务部门不能及时掌握应收账款的账龄情况、是否已回款等信息。

（四）信用评级体系不健全

信用管理不当是国有企业应收账款产生坏账的原因之一，企业在合同签订前没有对客户的信用资质进行严格审查，未对客户进行风险等级划分，无法确保客户的履约能力。调研新客户时流于客户注册资本金、客户税务评级等、没有实地对考核进行考察。同时对老客户的档案没有进行动态监管，定期更新客户情况，不能及时发现客户信息存在的异常。同时，企业在制定信用审查政策时，缺乏考虑企业长远的经营情况，从而造成一些坏账。

在签订合同前，没有会同法务部门、财务部门等专业人员进行合同评审，仅仅是销售部门完成合同的签订，没有相互监督，对合同执行风险做出有效评估。

（五）激励与约束机制不健全，清理力度不足

国有企业往往注重经营指标的考核，在制定经济责任指标时重点考核经营业绩，如对收入和利润有明确的考核标准，但是对应收账款的考核有些国有企业流于形式，没有认识到应收账款是企业流动资产的重要组成部分，导致相关人员为追求业绩指标，采取赊销的方式确认收入，应收账款日积月累不断增大。

同时，对逾期应收账款没有责任到人，考核比重也不够，没有得到相关人员的重视。对应收账款的清收也没有相应的激励政策，相关人员对催款的主动性、积极性也不高，尤其是历年形成的陈年旧账无人管理。

四、完善国有企业应收账款管理的建议

（一）提高风险认识，提升人员水平

近几年，国资委加强了对应收账款管理的力度，已将国有企业两金压降指标纳入工作任务中进行考核。企业负责人及管理层也应更加重要应收账款的管理，提高风险认识程度，防范国有资产流失。

企业可通过培训等方式让员工了解应收账款管理的重要性，提升应收账款管理的风险意识。一是从源头控制好应收账款的风险，对客户信用度提高风险认识，对赊销额度及审批流程增强风险意识。二是履约过程中提高动态监管的风险意识，对大额的、长期的或客户信用异常的应收账款应紧绷神经，及时向企业管理层汇报，并留好催收证据。

企业应培养相应人才，可通过业财融合，部门间相互学习，了解应收账款相关法律知识、市场风险相关知识，也可通过聘请外部人才进行培训讲座等，打造一支专业化强、业务水平高的队伍。

（二）健全应收账款管理体系，细化管理办法

建立对应收账款可以进行全过程管理的管理体系。企业应制定严格的赊销审批权限；合同管理责任制化，签订销售时明确付款条件，建立回笼考核责任制，采用“谁销售谁清理”原则；应收账款形成后，需建立好动态台账，对应收账款动态监督分析；与客户建立良好关系，加强沟通，及时提醒客户回款；建立好客户管理档案，详细记录与债务人往来核对情况，留下相关催款证据；对逾期应收账款建立多手段催收方式。

国有企业应建立完整的应收账款管理台账，台账应包括负责清收的责任部门、责任人、合同编号及名称、发生日及到期日、开票金额、回款时间、回款金额、账龄、余额等。可以按月度或者周对动态的信息进行更新，建立完整的、动态的、可共享的应收账款台账。

（三）明确部门职责，加强部门间沟通

国有企业班子成员在签订年度责任状时，应收账款应作为一项重要考核指标列入年度责任状，公司总经理应作为应收账款清收第一责任责任人。同时，国有企业应成立相关委员会或建立专门部门对客户信用进行审查以及制定风险应对办法。

国有企业各部门应明确应收账款管理职责；销售部门在签订赊销合同的同时，需建立应收账款台账中的清收责任部门、责任人、合同编号及名称、发生日及到期日、开票金额、客户信用等级，并根据财务部门提供的回款金额、回款时间、账龄等信息对应收账款台账及时更新，定期核对应收账款并进行催收，记录好相关清收催要材料，为可能出现的应收账款诉讼提供有力材料。合同执行部门应严格履行合同义务，及时行使合同权力，对合同履行过程进行严格监督并留下相关记录，如发现相对方出现无法继续履行合同的可能导致违约的情况，应及时采取有效措施，避免放任不管最终导致款项无法收回。财务部门负责应收账款相关数据的记录、做好回款、账龄等记录及分析工作，定期或不定期向业务部门提供应收账款回收情况及账龄信息等，定期开展函证对账工作，对已确认的坏账损失要及时进行账务处理。法务部门审核合同的合法性、合规性，负责应收账款的诉讼工作，对应收账款清收提供有效的法律意见。监审部门应对应收账款制度建设、应收账款清收情况等进行专项的常态化审计。各部门之间应加强配合，履行好本部门职责，让应收账款管理形成闭环管理。

（四）建立信用评级制度，规范合同签订

应对客户建立信用评级制度，从客户资质、经营情况、商业信誉等多角度对客户进行严格审核，判断客户的债务到期还款能力及还款意愿。确保合同开始执行后，对方能够按照合同履约，避免与信用差的客户开展业务。

合同主管部门会同法务部门等在签订合同时完善合同条款，严格审查合同收款日期、付款方式、履约期限、违约条款等，从源头降低坏账风险的可能，为应收账款清收提供法律依据。从合同签订起就应建立台账，明确收款日期，为后期应收账款是否逾期提供相关信息。

（五）建立清理工作机制，完善考核指标

企业应完善清理工作机制，定期召开应收账款清理专题会，梳理清收存在的问题及下一步重点工作。一方面，对应收账款分层级进行分析。对于本年内新增的应收款项，应与对方保持密切联系，尽量在账龄达到一年之前全部清理完毕；对于欠款金额较大，欠款时间较长的客户或已逾期的应收账款，应重点研究清理措施，按照“谁经办、谁清收”的原则，由相关责任人进行催收，同时开展后续业务时要慎重；对于长期催收无果的客户，要敢于运用法律程序解决，留好诉讼材料。另一方面，保证应收账款闭环管理。应收账款主体责任人发生变更时，应将应收账款清理完毕，若未清理完毕的，应办理书面移交手续，明确责任人。

将应收账款回款作为业务人员的业绩考核指标之一，建立应收账款责任制管理，将债权指标、回款指标以责任状形式下发，将业务人员销售额、回款情况与奖金挂钩。同时对未按期完成应收账款清收的责任人进行通报，因对工作监管不力造成资产损失的，要进行责任追究。

五、结束语

应收账款是企业资产的重要组成部分，应收账款管理是否到位直接影响了企业资金的流动性及企业资产质量。不良的应收账款降低了国有企业资金使用效率，提升了国有企业坏账风险及经营风险。因此，加强应收账款管理工作，有利于国有企业提升资产价值。国有企业需重视应收账款管理，认识到应收账款管理工作是一项长期的工作。在企业赊销的同时，要多措并举，加强对应收账款的风险控制，建立应收账款管理长效机制，为企业可持续发展保驾护航。