企业会计报表分析存在的问题及对策

胡颖

（TCL通讯科技控股有限公司，广东 深圳 518005）

随着中国市场经济的日益活跃，共同富裕的党政方针将进一步激活中小企业，读懂会计报表这门商业语言，将有助于企业在激烈的竞争中存活下来并发展壮大。但会计报表语言对非财务人员来说艰涩难懂，尤其近年来国际会计政策频繁更新，使用者难以适应和理解会计报表传递出来的信息。虽然会计报表分析可以解决上述问题，但由于其自身存在的各种缺陷，使得分析效果不尽人意。本文打算从会计报表分析对象存在瑕疵、分析局限于财务数据、分析结论不深刻、存在主观性等角度讨论目前分析工作的不足，并在发现的问题基础上提出对策，为提高会计报表分析质量提供绵薄之力。

一、会计报表分析概述及企业会计报表分析的必要性

（一）会计报表分析概述

会计报表通过资产负债表、综合损益表和现金流量表集中反映了一段时期企业经营情况和某个时点企业财务状况。会计报表分析则通过各种方法和工具解构企业会计报表，通过比较分析、比率分析、趋势分析、因素分析等方法正确评价企业财务状况、经营成果和现金流情况， 分析和判断企业盈利能力、偿债能力、营运能力、可持续经营能力，揭示企业目前的机会与风险。企业管理者可以根据分析结果对未来经营做出有效决策，还可以通过实际与预算对比分析、关键指标分析等评价企业管理者的业绩，帮助建立完善合理的业绩评价和激励机制。

（二）企业会计报表分析的必要性

1．有利于企业管理者看懂会计报表

财务会计报表是专业性较强的报告，通过会计科目汇集、反映企业经济业务活动，并利用专业术语和固定格式表达出来，具备一定财务专业知识的人员才能看懂。企业管理者大多为非财务人员，因此财务会计报表要为企业管理者所用，就必须通过某种通俗易懂的形式展示出来，即是会计报表分析。

2．能够帮助管理者做出正确决策

通过本企业历年数据对比分析、本企业与标杆企业对比分析、本企业实际经营数据与预算数据对比分析等说明企业资金情况、企业本期盈利达成情况等等企业经营绩效，还可以通过柱状图、饼状图、雷达图等形式提供直观数据结果，加入平台系统工具后，还可以做成作战地图，实时展示公司各项经营指标，进行风险预警。通过对数据的形象分析，企业管理层能清晰定位问题，并做出正确的决策。

二、企业会计报表分析的现状及存在的问题

（一）会计报表分析报告的分析对象存在瑕疵

会计报表是会计分析报告的分析对象，当会计报表数据出错时，往往会得出错误的会计分析结论。比如，在核算出租业务时，核算会计根据发票确认了其他业务收入，但是忘记结转该租赁资产的折旧费进入其他业务成本。在分析租赁业务盈利能力时若没有发现该错误，则容易得出租赁业务盈利能力强的结论。若集团合并报表没有做对往来的抵消分录，则会虚增资产和负债，那么资产负债率等相关指标的计算必然出错。

（二）会计报表分析报告局限于财务数据

会计报表是以货币为计量单位反映企业经营情况的报告，会计报表中财务数据仅是经营结果并不能代表企业经营的全部。使用各类分析工具对会计报表进行分析时，得出的分析结果不免局限于财务数据，局限在数字框架中。比如，同比分析是将财务报表各科目的数据与上一期的数据进行对比，关注变动较大的科目。指标分析是将报表科目的数据按照既定公式进行计算，关注本企业计算结果与标准值之间的差异。

（三）会计报表分析建议流于表面

会计报表是企业经营结果，对其各类分析报告犹如体检化验单。企业业务复杂，经营结果既受外部社会、政治、经济、技术等宏观环境的影响，也受企业内部文化、组织结构、人才储备、各部门业务能力的微观环境影响，很难通过几个指标分析揭示企业经营出现的问题，不免为分析而分析。比如，反映公司偿债能力的指标包括：资产负债率、流动比率和速动比率。采用重资产经营模式的公司的偿债能力指标必然劣于轻资产模式的公司，但并不代表重资产经营模式劣于轻资产经营模式。

（四）会计报表分析结论存在主观性

会计报表分析无固定格式，被分析对象，分析角度，分析范围的选择都具有一定主观性，分析过程中难免出现以偏概全的情况，导致分析结果存在主观性。其次，会计报表指标评判标准具有一定主观性，企业所处行业、所处生命周期、企业管理者的态度都会影响评判标准的制定，导致分析结果存在主观性。比如计算应收账款周转率时，应收账款和销售收入的金额可以选择全年平均值、当期数、全年累计平均数等；应收账款科目可以选择是否包含应收票据等与应收性质相关的科目；销售收入科目可以选择是否包含其他业务收入；周转天数可以选择360天和365天，不同的选择会让应收周转率结算结果千差万别。

三、导致企业会计报表分析存在问题的因素分析

（一）会计报表难以做到完全准确

1．人工错误导致会计报表错误

报表数据错误一般出现在两个地方：第一，前端核算。因为经验、细心程度、专业能力等原因导致会计人员入错会计分录的科目或金额，如本应核算为主营业务成本的运输费核算为销售费用。第二，汇总底稿。汇总底稿的公式使用错误，报表数据链接错误直接导致会计报表错误。

2．对会计准则理解错误导致会计报表错误

由于会计准则朝着“决策有用”方向发展，每一次修订都颠覆了传统会计观，变得不易理解和操作。例如，启用新收入准则后，确认收入的时点不再局限于风险转移的时点而需按照“五步法”进行，分别为：识别合同、识别单项履约义务、确定交易价格、分摊价格至各单项履约义务和履约时确认收入，其中“识别单项履约义务”和分摊价格最为复杂。随着会计准则的不断修订，会计报表编制工作变的愈来愈复杂和专业，企业难免出现理解错误导致编制的会计报表出错。

3．管理层有意识选择会计政策以美化报表

为真实公允的反映企业经营业务，会计准则要求要注重经济业务实质而非法律条文，即“实质重于形式”。在主观判断过程中，尤其是管理层的主观意愿是会计处理的一大依据，这为管理层有意选择会计政策美化报表提供可能性。例如，项目投产前管理层预计由于项目投产初期成本过高后期回收慢，选择了在建工程的财务费用资本化，降低本期财务费用绝对额。若做了相反选择则会产生相反的效果。

（二）会计报表存在缺陷

1．会计报表只记录历史信息

会计报表按照月、季、年定期汇总过去发生的经济业务，是静态和局限于某个时点的数据。会计报表只能记录确定性的业务，无法记录未发生或金额不确定性的业务，与财务报表分析指向未来，为未来决策服务的特点相矛盾。

2．会计报表只记录可用货币衡量的信息

可以用货币衡量的信息才能被记录在会计报表中，不能衡量的如产品质量、品牌价值、客户忠实度、研发能力等则无法被记录在会计报表中。若要得到合理、正确的分析结论，分析对象应涵盖企业整体情况，不局限于货币衡量部分，否则分析结果为企业未来发展指明方向的效用值得商榷。

3．会计报表以假设和估计为基础进行编制

会计报表编制的第一基本假设是企业经营可持续性，而2020年统计数据显示中国中小企业的平均寿命不到3年，集团企业平均寿命8年左右。企业固定资产以历史价值计量，企业寿命假设不同，对固定资产剩余使用年限的估计有重大影响，直接影响当年损益。此外，会计报表编制过程中存在大量估计，如存货跌价准备、预期信用减值损失、预计负债、预提费用等，乐观和悲观态度下做出的判断和估计可能会截然不同。会计报表的假设与估计降低了会计报表分析结果的客观性。

（三）会计报表分析人员综合素质亟待提高

首先，会计报表分析是一门综合性非常强的工作，分析报告质量与分析人员综合素质直接相关。报表分析人员需要全局思维，除了需要掌握对财务数字的分析能力也要有全局观能综合考虑企业实际情况，才能使得分析结果不偏离实际。

其次，会计报表是企业在国家甚至是全球宏观环境下经营结果的体现，报表分析人员需全面综合考虑内外因素，这样分析结果才不会停留在财务数字层面。但会计报表分析人员均为财务人员，知识面窄，只能就对比差异解释差异，不能从更深更广的角度对差异进行解读，加上对企业业务了解不多、理解不深，分析的角度也局限于财务指标本身，无背后企业经营过程导致结果的追溯能力，做出的报表分析报告对管理层来说是流于表面，给出的观察脱离实际，给出的建议不具操作性。

（四）会计报表分析工具存在局限性

1．比较分析法依赖于对标企业，借鉴性较低

比较分析法可以是本企业与对标企业的对比，也可以是本企业各期间之间的对比，通过对比找出差距。比较分析法的准确性依赖对标企业的选择，若对标企业的商业模式、经营范围、目标客户群等与本企业不一致时，对比结果揭示出来的问题借鉴性较低。

2．比率分析法结论具有片面性

比率分析法是计算两个报表项目的金额间的比率或占比，得出具有一定逻辑性的财务比率，如计算毛利率、息税前利润率和三大费用率等，以说明企业盈利能力和经营效率等问题。但比率分析法侧重反映企业财务状况的某一方面，不能反映企业综合情况，也不能反映企业所处的行业及经营周期性特点。

3．趋势分析法无法应对黑天鹅事件

趋势分析法是将不同时期财务报表中相同维度的数据整在一起以便直观地观察到其增减变动以及历史变化规律。趋势分析即为动态分析，有两种方法进行。一种是将标准值设置为基准，各期间数据与它进行对比，观察实际值与标准值差异的变化趋势。一种是将上一期数作为基准，将各期数据与之前期数据对比而获得的趋势线。趋势分析可帮助企业预测未来，但如果当年的经营处于拐点时期或出现黑天鹅事件时，则此分析方法失效。

4．因素分析法只能处理线性关系

因素分析法包括连环替代法、差额分析法、指标分解法等，是利用统计指数体系分析现象总变动中各个因素的影响程度的一种分析方法。因素分析法可以通过对多变量因素的测量和分析，较全面地反映业务全貌，找到主要影响因素。杜邦分析法是典型运用，为了分析影响企业权益净利率的因素，拆解出总资产净利率和权益乘数两大因素，并经过层层分解，最终拆解出八大因素：制造成本、销售费用、管理费用、财务费用、现金有价证券、应收账款、存货和其他流动资产。使用因素分析法时需要找到有内在联系的因素，且注意因素替代的顺序，否则可能得出不符合逻辑的结果。此外，在运算过程中由于会遇到多重选择，使得客观计算中存在主观判断。因素分析法假定因素之间存在线性关系，但复杂的现实存在的更多的是曲线关系而非简单的线性关系。

四、改善企业会计报表分析的对策

（一）提高会计报表质量

会计准则的更新与修正是为了应对纷繁复杂的经济业务，每一个报表科目能精准的反映业务实质，如从“应收账款”科目中剥离出还没有收款权的“合同资产”，从“预收账款”科目种分离出与企业销售收入相关的“合同负债”，租赁资产通过“使用权资产”科目从表外纳入表内管理。会计基础较差的中小企业可能在短期内不能正确使用，但随着财政部相应条文解析案例分析的出台，加上中介机构的辅导，只要企业财务人员愿意持续学习更新旧认知，核算的准确性能得到逐步解决。

（二）丰富会计报表分析对象

因为会计报表存在固有局限性，若要得到高质量的分析报告，分析对象就不能局限于会计报表，不能局限于企业自身。将企业置于宏观大环境下分析其应对措施是否得当，将企业置于战略目标的指引下评价各部门行为是否得当。分析对象除了会计报表，还需囊括客户维度、流程维度、组织架构维度、人力资源维度、创新能力维度、信息技术维度等等维度，从综合而非单一的维度进行报表分析。

（三）提高财务分析人员综合素质

将会计报表分析工作定位为一门综合性工作，分析人员不局限于财务专业，积极将不同专业的人才吸纳进来，并定期进行专业分析技能培训，打开分析视角的宽度和广度。

此外，报表分析报告使用者也要多与分析人员沟通，将自己的期望与报告需要达到的目的准确无误地传递给分析人员，作为分析人员努力的方向与基准。而分析人员需要保持开放的心态，依照要求不断校准与提高分析质量。

（四）混合使用会计报表分析工具

企业是一个综合性整体，企业的每一个业务活动、每一张财务报表、每一个报表科目都是相互关联的，分析时需综合分析。每种分析工具各有优缺点，在做会计报表分析的时候根据各工具的特点进行多种工具混合使用，发挥各工具的优势，规避其缺点，最后形成的报告将更加客观有效。

五、结束语

会计报表分析可以帮助企业管理层看懂专业的会计报表，帮助企业管理层了解企业经营现状，帮助企业管理层挖掘企业发展潜力，但会计报表分析工作具有天然的缺陷，如报表分析工作的基础数据不准确、会计报表存在缺陷、会计报表分析人员综合素质亟待加强以及会计报表分析工具存在局限性等。本文研究了会计报表分析中存在的上述问题。经过研究发现，企业需要加强对财务人员的职业培训，提高对会计准则的理解和准确运用，并拓宽报表分析团队的专业多样性、丰富分析工具，在报告中加入非财务因素进行多维度的分析。企业管理层作为分析报告使用者也要多与分析人员沟通，让分析人员有机会对分析报告持续校准，不断提高分析质量。