连锁集团公司合并财务报表存在问题及改善措施

王晓丽

（山东盛世高铁工程材料有限公司，山东 济南 250014）

连锁集团公司是现代企业普遍采用的经营组织形式，集团业务一般涵盖采购、生产、销售、物流配送等多个环节，通常通过集团总部下设各分子公司进行作业。而连锁集团公司下设分子公司独立的财务报表仅能反映独立个体的业务范围、经营管理，无法反映连锁集团公司整体经营情况和财务状况，因此需要将连锁集团公司总部及各分子公司报表进行合并。合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表以及所有者权益变动表。高质量的合并财务报表能够对连锁集团公司整体财务状况进行整理和归纳并反映，能为连锁集团公司决策层重大财务决策提供支撑和依据，然而随着连锁集团公司规模不断扩大以及业务多元化，合并财务报表的编制也愈加复杂，数据的准确性和合理有效性愈发重要。因此，从连锁集团公司实际业务着手，对合并财务报表编制中常见问题进行梳理，并从多个角度提出相应建议和方法，对提高合并财务报表编制的准确性和效率具有积极意义。

一、提高连锁集团公司合并财务报表编制质量的重要价值

在法律意义上，合并后的财务报表的会计主体不具有主体资格，但是它抵消了集团内部的关联交易，真实反映了集团公司及其子分公司所有主体综合财务状况和客观的经营情况。通过合并财务报表，母公司的投资者和债权人等能够直观地了解集团公司及子分公司整体经营信息，集团内部也能根据合并数据制定相应的战略规划。总的来说，提高连锁集团公司合并财务报表编制质量有以下价值。

首先，合并财务报表相对于集团母公司报表，更能反映企业整体的资产规模和资源结构。集团公司之间股权投资情况错综复杂，母公司报表反映的情况比较单一、不全面，合并报表在对内部股权及业务进行抵消后，能清楚反映集团公司综合的各项资产规模和负债权益情况。

其次，集团公司内部交易仅是内部资源和利润的流转，不能为集团公司创造利润。合并财务报表抵消掉内部关联方的交易数据，对内部交易较多的子分公司单体利润表影响较大，有助于管理层明确集团内部业务价值链。

最后，合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表等。合并现金流量表反映集团公司作为一个经济整体与集团外部之间进行的现金流转和投融资情况。通过合并现金流量表不但可以了解集团公司的现金来源和运用、投资融资现金流量，还可以对日常经营活动发生的现金流量进行直观的展示，方便集团公司管理层制定以集团公司为主体的经营政策、投融资资本运作政策，同时为决策提供重要支撑。

二、连锁集团公司合并财务报表编制中存在的问题

（一）总分子公司会计政策及核算方法不统一

会计政策和核算方法是连锁集团公司各总分子公司编制财务报表时所采用的具体方法、程序和原则，是对集团公司发生的经济业务进行会计处理的依据。连锁集团公司各分子公司业务多元，复杂且充满不确定，在对经济业务进行会计处理时，需要财务人员进行专业判断。比如根据业务特点如何选择固定资产的折旧方法、是否计提和如何计提应收账款坏账准备、资本化和费用化得标准如何确定等。

合并财务报表编制并不是简单的报表数据相加，如果连锁集团公司总分子公司不在相同的会计核算基础和会计政策下，容易导致合并报表数据不足以支撑集团决策。由于连锁集团公司中总公司和子公司属于独立法人，分公司为非独立法人，总分子公司之间存在多种控制关系，分子公司业务多元化，差异较大；且大部分的分子公司与总公司处于不同省份，特别是新并入连锁集团公司的分子公司，会计政策和核算方法的选择容易出现不统一，最终影响合并财务报表的编制质量。

（二）连锁集团公司合并财务报表范围界定标准不统一

控制权是新企业会计准则中衡量子公司是否计入合并范围的标准，控制权又以表决权是否超过半数而划分为绝对控制权和相对控制权。可见，新企业会计准则中对合并报表的合并范围是以控制为衡量基础的，详细划分如下。

1.连锁集团公司直接或间接拥有被投资单位半数以上表决权，代表连锁集团公司能控制被投资单位，拥有被投资单位绝对控制权，被投资单位应该纳入合并报表的合并范围。

2.虽然连锁集团公司拥有被投资单位表决权未超过半数，但是有下列情况之一的，视为连锁集团公司能控制被投资单位，拥有被投资单位控制权，被投资单位应该纳入合并报表的合并范围，或者连锁集团公司通过与被投资单位其他投资者之间达成协议，通过协议获得被投资单位半数以上表决权；或者根据被投资单位章程，连锁集团公司有权力决定被投资单位的经营和财务相关政策；或者连锁集团公司有权利任免被投资单位类似董事会等权力机构的多数成员；或者连锁集团公司在被投资单位类似董事会等权力机构占有半数以上表决权。

总之，控制权采取实质重于形式原则，但是在判断是否实质控制的时候，不同的会计人员的对同一情况的主观判断不同，导致纳入财务报表合并范围的子公司不同。

（三）连锁集团公司合并财务报表内部交易抵消不充分

首先，合并财务报表内部交易抵消是编制合并报表的重要环节，合并财务报表抵消包括内部往来抵消、内部交易抵消和内部权益投资抵消，由于业务单据滞后性，对于同一事项交易双方，有可能母子公司或各子公司未记录在同一会计期间，造成母子公司或各子公司期末往来余额可能不一致，按各公司期末余额进行内部交易抵消会导致合并抵消不充分；内部交易抵消不充分是合并财务报表技术难题之一，如果抵消不充分数额较大会直接影响合并财务报表的编制准确度。

其次，内部交易特殊事项的存在也会影响内部交易抵消，需要财务人员深入了解集团公司交易业务如内部交叉持股、内部股权无偿划拨等事项导致股权结构复杂也会影响内部权益投资抵消的精准度，容易造成合并抵消不充分。

最后，内部交易抵消在编制跨年合并会计报表时更容易出现遗漏，对财务人员有更高的专业要求，例如子公司之间做债权的转让，未转让前该债权原子公司作为贷款核算，在集团公司合并抵消调整时，合并资产负债表的贷款增加和其他债权投资减少，合并利润表利息收入也要调减，次年转让该债权给集团外部企业，那么合并财务报表时就需要调增合并利润表利息收入，如果遗漏则会导致内部交易合并抵消就不充分。

（四）连锁集团公司会计信息化建设不充分

连锁集团公司通常采用跨区域组织架构设置，管理层级和业务关联相对复杂，合并财务报表抵消烦琐量大，流程冗长，出现差错和遗漏需要逐一检查，编制效率对财务部门的信息化应用水平提出了更高的要求。而且集团公司各运营主体还需要编制财务分析报告满足决策层对资本市场和营销市场的数据要求，连锁集团公司内部的财务信息准确反映、及时共享，是企业管理过程中迫切需要解决的问题。因此，财务部门应加大信息化建设，用现代化手段在具体操作中解决编制合并问题，信息化建设不仅能提升合并报表编制效率，同时可以降低手工编制的失误率。但是，有些连锁集团公司缺乏对会计信息化建设的重视，导致企业财务部门的信息化建设程度不高，智能技术在合并报表编制过程中还没有得到有效应用。甚至很多企业还是用简单的办公表格软件手工出具合并财务报表，不但工作量大，而且不能有效稽核，失误率比较高。

三、提升连锁集团公司合并财务报表编制质量的措施建议

（一）统一连锁集团公司会计政策和核算方法

集团公司运营主体众多且分布范围广，管理层级多，必须提升财务管控能力，执行统一的会计政策和核算方法，使各子分公司与集团公司会计核算口径保持一致，从而保证合并财务报表编制是在相同的财务数据基础上。提高合并财务报表的管控水平从统一核算方法起步：如统一分子公司折旧及摊销方法、统一分子公司坏账准备计提方法、统一材料限额等。如有分子公司因业务特点无法统一采用集团公司会计政策和核算方法时，必须由集团公司财务中心备案，负责合并报表编制财务人员每月在编制报表时做专项调整。集团公司可以从建立统一财务制度和财务核算体系着手，组织财务部及相关部门共同培训宣导，安排审计督查部门对制度执行情况进行跟踪、核查并定期出具审计报告，执行差异提报人力资源部门计入绩效考核。每年年度审计中会计政策和核算方法是否与集体公司财务制度相符作为重点审计项目，审计结果作为各运营主体评优晋升的参考指标。最终达到各级子公司核算政策与集团公司相匹配，业务处理流程方式与集体公司标准保持高度一致。

（二）明确连锁集团公司财务报表合并范围

新会计准则规定投资公司应该按照是否对被投资公司拥有实际控制权来判断是否纳入合并报表范围。一般情况下，投资公司拥有被投资公司半数以上表决权，可以明确纳入报表合并范围；而当投资公司拥有的表决权低于半数时，集团公司要制定相应的评分标准项，由财务中心三人以上管理人员对被投资方进行综合评分，进而判断是否符合合并要求。评分标准项包含被投资公司中各投资方表决权比例及分散程度、公司章程或投资合同规定投资公司享有的权利、投资公司是否有被投资方董事、监事、高级管理人员等核心人员任免权、投资方是否能决定被投资方重大交易、投资方是否能深度影响被投资方的业务运营、投资方是否拥有垄断性知识产权等。如果评分结果能表明投资方能实现对被投资方实际控制，则被投资方计入集团公司合并报表范围。

根据以上判断原则，连锁集团公司重新制定合并财务报表编制手册，根据连锁集团公司业务特点，明确连锁集团公司合并范围，规范合并财务报表的处理流程、处理要求、差异解决办法等等；同时深度考虑连锁集团公司及各分子公司之间的关联关系，确保合并过程符合《企业会计准则》的标准和要求，例如：关联交易所涉及财产是否已经办理完毕交接手续；投资方是否已实现对关联交易方实际控制；投资方是否已经完成对关联交易方财务和运营工作的实际接管等。

（三）建立健全连锁集团公司财务核算系统

1.提高数据的准确性和全面性

连锁集团公司合并财务报表的基础是集团公司及各子分公司的相关财务报表和数据，为了保证财务报表及数据的真实准确，全面高效实现自动抵消，首先，需要设置集团公司及各分子公司关联关系，如有特殊情况，需设定修改路径，从而确保关联交易情况被如实反映。其次，需要建立统一的财务核算系统数据库，集团公司和各子分公司的财务报表基础数据汇总至统一数据库自动比对，充分识别内部关联交易数据，从而实现集团公司及各子分公司往来交易的分录自动生成及抵消，负责合并报表的财务人员再进一步进行专业审核。总之通过健全的财务核算系统，使集团公司合并财务报表的编制更准确、更高效。

2.开展定期审核提高核算质量

连锁集团公司业务繁杂，规模庞大，相对的月度往来数据较其他公司复杂。为了实现合并财务报表的准确记录，首先，建立定期数据核对制度，集团公司要求子分公司同步录入当月的往来数据，便于财务核对共享信息。每月针对内部交易形成往来交易对账表，各子分公司先自行比对，对出现的差异数据进行重点排查。其次，集团公司统一汇总往来交易对账表，由负责合并财务报表财务人员集中复核，主要管理各分子公司数据不一致的情况，了解数据差异原因，必要时向上级领导及时汇报，对相关账务进行及时干预，提高合并财务报表编制的准确度。频繁往来的集团内不同企业之间应当进行诸如每月一次的定期财务数据核对，对互相之间往来交易的各种交易额度以及各个核定期期末的各个财务指标的金额进行及时的确定。最后，针对集团内部的各个不同业务板块，由集团财务中心在每年的年度结账前必须组织统一的账务核对工作，一旦发现各业务板块之间数据不相符，应当及时查找原因及进行问题调整更正，从而保障年度报表的准确。

（四）加强信息化建设和人才培养

进入互联网时代，以新一代信息技术应用为强大支撑的财务管理模式进一步提升了企业运营水平。集团化财务软件的应用能快速弥补人力短缺和专业水平不足的劣势，极大地提升了合并财务报表的编制效率和编制质量。连锁集团公司充分运用集团化财务软件的集团报表合并功能，在财务数据健全统一的基础上，能系统构建标准化财务数据模板，将集团公司及各子分公司报表的财务处理、结账处理等事项规范化，杜绝人工或半人工计算疏漏和错误。财务系统信息化是编制合并财务报表的重要助力，和建立健全财务核算系统相互促进，为集团公司更及时、更准确、更精细化的财务决策支持。

同时，高效的信息化建设和高质量的合并报表编制都离不开高素质的财务人员，而高素质的财务人员是当前集团公司最缺乏的人才，因此连锁集团公司应该重视集团公司及各子分公司财务人员的选拔和培养，定期对财务人员进行专业培训，保证财务团队知识迭代能力，从而提高合并财务报表的信息质量。

四、结束语

综上所述，连锁集团公司应充分认识合并财务报表的重要性，需要配套完善相应的流程管理体系，加强财务信息化建设，并定期培训提升财务人员的专业水平。连锁集团公司在合并财务报表工作中，还应该选择统一的合并范围，提高合并报表编制效率，规范集团公司各分子公司财务处理手段，最终提升集团公司可持续发展能力和综合竞争能力。