从“税收洼地”看企业税务风险点

摘要：“税收洼地”一方面是指有独有的行业地区税收优惠政策;另外一方面也指当地有比较的好的财政奖励和财政返还政策。但在减税降费的大背景下，企业的税收负担相较于之前，已经大大减轻，税收洼地对税收法律制度而言存在负作用，不仅降低了税法的权威性，也降低了税法的公平性，同时还减少了国家的税收收入。最近中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于进一步深化税收征管改革的意见》的规定，国家税务总局要求各地税务部门重点查处利用“税收洼地”进行恶意税收筹划的行为。通过此规定我们可以看到很多情况下企业在进行税收筹划时已经脱离业务，甚至伪造业务来筹划，这些就是恶意筹划。恶意的筹划会给企业带来巨大的税务风险，如果不做好风险防范，给企业带来的损失也将是巨大的。

关键词：税收洼地;税务风险点

税收洼地的形成，是由于一些地方在GDP（国内生产总值）和财政收入的诱惑下，把税收优惠政策作为招商引资的重要手段，通过财政补贴、返点等形式变相减免税收吸引企业落户。从全球范围来看，“税收洼地”并不鲜见，像开曼群岛、英属维尔京群岛、百慕大群岛等地都提供较为宽松的税收制度甚至免税优惠，也因此得到一个昵称——避税港（又称“避税天堂”）。就国内来说，很多经济特区、沿海经济开发区、经济技术开发区，以及国家认定的高新技术产业区、保税区，都为在其设立的生产、经营、服务型企业和从事高新技术开发的企业实行税收优惠，从而形成了一个个“税收洼地”。

霍尔果斯这座边陲小城就是“税收洼地”的一个典型例子。霍尔果斯位于新疆西北段，与哈萨克斯坦隔河相望，常住人口不到9万人。霍尔果斯在蒙古语中的意思是“最佳游牧地”。自2010年被批准设立经济特区以来，霍尔果斯就享受到国务院出台的“五免”以及当地在此基础上出台的“五减半”等税收优惠政策，全国各地的企业为追求更高的利润，争相选择去当地注册公司或分公司，仅影视公司就有上千家。数万人的小城短短几年就吸引了数千亿资金，在看似华丽的数字背后，只有2%属于实体型企业，98%都是“注册型”企业。所谓“注册型”企业，就是有营业执照，根本没有固定资产或仅有少量固定资产，只有少量员工甚至基本没有员工入驻办公，也没有实质性经营业务，基本由当地代理公司打理。这些企业享受着霍尔果斯的税收优惠政策，却对当地的消费、就业等方面几乎没有促进作用，还让国家损失了税源。除霍尔果斯外，江苏无锡国家数字电影产业园、浙江横店影视城等地，也因享受各种税收优惠政策而形成著名的“税收洼地”。

这种“税收洼地”，对当地的经济发展起到的作用十分有限，而且随着越来越多的企业纯粹为了优惠争相去注册，既对企业公平竞争和市场统一不利，也不能反映企业的真实经营水平。因此，务必要以公平、公正为前提，清理相关税收优惠政策，整肃“税收洼地”。这就给一些借助税收洼地实现税收筹划的企业带来了一定的风险。

（一）真实的业务是第一位的

业务的真实完整性是进行税收筹划的基础，基于业务进行税收筹划也是符合税务要求的，但是很多公司存在伪造业务的行为，那就不是税收筹划了，绝对不可以把“税收洼地”注册的公司当成开票公司，在不存在真实业务的情况下开具发票，否则就是虚开发票行为。

（二）税收筹划要合理匹配公司业务

公司在一个税收洼地落地业务，应该与税收洼地的园区定位、政策定位要匹配，不能生搬硬套政策，这样才能持续稳定长久的发展业务。比方一个地方园区事股利生物科技企业，从事物联网的落户可能就不适合，而且也不了为了享受政策而人为的调整业务。

（三）业务证据链真实可追溯

一项业务的发生必然伴随相关的佐证的资料，这些也是会计记账的原始凭证，同事也是税务关于业务真实性的证明材料。例如一项网络货运业务，需要运行轨迹、物流收发单据、合同、发票、匹配的高速费油费等资料;又比如一份咨询费的发票，是否有咨询专家的专业资质、人员专业能力及简介等证明资料;同时要关注咨询事项与本企业生产经营的直接相关性。同时企业要将咨询事项、签订的合同、完成项目计划、时间、人员安排，支付款项方式、成果体现方式（如方案、报告等资料）的存放地点和保管人，以及后续针对咨询事项的实施、调整、效果等情况资料，进行统一收集保管和存档。

（四）注册地址经营场所越来越受到监管

很多税收洼地园区就是三五间办公室，但是却承接了来自全国各地的客户注册，更有甚者，承接的加工制造的企业，加工制造企业注册后都没有实际的经营场所完全不符合合理性。享受洼地园区政策一定要有必要的经营场所越来越收到监管，比如有的电商直播园区是真的建设了很多直播间，这样才符合经营合理性，否则很容易被认定为开票业务。

（五）真实的资金流向、真实的合同协议才能匹配更真实的发票流

三流一致、四流一致一直税务监管的形式证据，很多情况下虽说三流一致也不一定能完全证明业务真实性，但是如果不一致必然是存在问题甚至是容易被稽查的。真实的资金流向是与合同约定付款方式金额匹配，且不能存在资金回流;发票流也必须是符合合同的开具时间、金额、类目等规定。签订合同时一定要关注内容细节、时间点、程序、流程、成果展现、所达目标等。

（六）具有合理的商业目的

合理的商业目的是税务征管法中针对税务筹划的要求，很多相关的税收优惠政策也会要求必须具有合理商业目的。切记不要仅仅为了开票而设立，一定要有清晰的战略定位。设立个体户、个人独资企业，必须符合经营需求、更要符合集团战略发展的要求，将设立的个体户、个人独资企业融入到企业的日常经营中去，融入到整个产业价值链中去，这才具有合理的商业目的。企业转移很多时候是指针对境内外的税收安排，但是近年也开始关注境内关联企业转移定价安排，因此企业关联企业之间在洼地公司业务往来之间一定要有公允合理的定价，不合理的转移定价只会到最后适得其反。

随着国家对“税收洼地”的整治行动，企业应及时调整策略，以应对税收政策的变化，避免企业产生税务风险。

参考文献

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[2]葛丰.整肃“税收洼地”[J].中国经济周刊.2018，（41）：3.

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[4]不合理“税收洼地”应及时清理[N].第一财经日报.2018-10-10（A02）.

[5]“税收洼地”如何变身“环境高地”？[N].廖水南.重庆商报.2014-12- 11（A15）.

作者简介

桑莘（1998—），男，汉族，安徽太和人，学历：硕士在读，单位：安徽大学经济学院，研究方向：税务。