建筑企业税务风险管控的有效思考

2021-11-24何会利

经营者 2021年8期

关键词：筹划发票税务

何会利

（铜川市第一建筑工程有限责任公司，陕西铜川 727000）

一、引言

税务风险是指因未能履行税收法规而造成企业利益或声誉受损。对于建筑企业来说，建筑领域执行“营改增”政策时间相对较短，只有熟练掌握税收政策，规范开展税务处理工作，才能妥善应对、化解税务风险。

二、现阶段建筑企业面临的税务风险

（一）少缴税风险

少缴税风险一般与企业自身的税务管理水平直接相关。一方面，在金税三期系统上线并应用以后，国家税务机关加大了对企业税务工作的监管。现阶段企业正处于多变的税收环境中，即税务法规变化过快，如果企业对税收政策掌握不准确，没有及时跟进政策变化调整自身的涉税业务，可能会影响到自身纳税行为的合法性。另一方面，从企业税务会计人员的专业素质角度来说，因自身专业素质受限，在税务筹划过程中其纳税行为违反了相关的税收法规，造成企业偷税、漏税等问题，给企业带来了风险。

（二）多缴税风险

目前，我国日常使用的税种有18个左右，随着企业的商业模式不断创新，其涉税的操作业务也越加复杂，涉及收入确认、发票管理、企业挂靠、进项税抵扣、差额征税等，税务筹划工作也全面覆盖增值税、企业所得税、个税、房产税等［1］。如果企业缺乏相应的税务管理体系，没有在事前发挥税务工作对业务活动的指导作用，税务筹划方案时税收优惠政策应用不足，则会造成税务成本虚增，影响企业的经济效益。

三、税务风险影响因素

（一）对税收政策缺乏认识

建筑企业普遍存在着税务管理意识低、税务管理缺乏全局观念等问题。部分建筑企业的管理层对纳税工作积极性不高，存在偷税漏税的行为；同时，企业缺乏税务管理全局观念，只注重事后核算，没有对涉税业务进行全面规划和事前预测。而建筑企业是税务稽查的重点对象，在管理层意识不足、基层财务人员税务筹划水平有待提升的情况下，无法实现对整个投资项目税收管理的筹划与预测。

（二）组织结构本身存在复杂性，管理难度大

在“营改增”环境下，企业所缴纳的增值税具备抵扣链条长、需税票控税等基本特征，在税务处理阶段，需要企业依据税务抵扣原则，对增值税计征处理。部分大规模的建筑企业由于施工项目较多，企业的管理层级相对复杂，可能会在不同施工地点分别设置分公司、子公司、项目负责部门等。部分建筑企业在竞标时为满足竞标资质，出现中标主体与施工主体不一致的现象。这些管理模式使企业的税务管理工作难度加大，尤其体现在税款核算、发票管理、合同管理等环节，进项税抵扣与增值税销项会受到影响。

（三）进项税发票不能充分抵扣

建筑企业与上下游供应链行业联系较为紧密，且施工项目大多存在流动资金占比大、项目前期投入资金多、施工周期长等特征，而施工过程中所形成的费用可以在一定范围内借助增值税专票进行抵扣。但建筑企业经常存在着增值税专票获取困难的问题，在物资采购或劳务签署环节，由于建筑行业本身具备特殊性，施工项目所需的原材料品种繁杂，部分小型材料的供应商为个人，只能获得普通发票，无法纳入进项税抵扣范围，直接造成企业的增值税税额偏高，企业面临着多缴税的风险。在劳动用工管理环节，由于建筑行业的劳务用工人员流动性大，临时用工现象较为频繁，而这一类用工成本开具的发票为普通发票，无法参与进项税抵扣，造成企业税务成本虚增［2］。建筑企业在发票获取和管理过程中，因部分采购人员业务素质有限加上缺乏责任心，在索要发票时，在本可以开具专票的情况下，由于对方不愿或者借故不开专票，办事人员就会不负责的拿回普通发票，造成少抵扣现象。此外，在实际生活中时有发生抵扣联毁损造成少抵扣不能抵扣现象。

四、建筑企业加强税务风险管控的相关措施

（一）营造良好的税务管理环境

建筑企业要想在日常税务管理工作中加强风险防控，就必须落实配套设施，并提升相关人员的税务风险管理意识。基于此，建筑企业可以采取以下手段：其一，建筑企业的管理层人员必须转变税务管理理念，了解税务风险的防控方法与基本流程，通过下发制度文件、组织涉税人员培训等方式，将税法意识与守法意识渗透到企业的税务管理工作中，提升每位工作人员的税务风险意识。同时，落实相应的税务管理制度并指导税务工作顺利开展，包括《发票管理制度》《会计核算制度》《税务筹划制度》等。其二，从税务会计人员角度来说，税务会计人员需要积极参与专题培训，充分了解税收政策的变动情况，并树立长期学习理念，基于自身的专业知识与实践经验开展税务筹划工作，确保税务筹划方案符合法律规范。其三，建筑企业可以结合自身的经营业务，在联系市场的基础上制定税务风险管控方法，并设立内部监督小组，主要负责对税务筹划方法、涉税事项处理流程进行监督，以科学理论和税收政策为指导开展税务风险防控工作。

（二）科学设置组织结构，精简管理流程

针对税务风险管理工作，建筑企业需要成立专门的管理部门，将税务风险发生的可能性降到最低。在这一过程中，一方面，建筑企业需要结合自身的管理规模，在充分考虑项目管理和市场开发的基础上，确定企业的管理层级，尤其要明确项目部门、分包商、法人等多个管理层级，并对管理链条和层级进行压缩，通过明确内部管理专业化分工的方式降低税务管理操作风险。另一方面，建筑企业还需要设置专业的税务管理小组，即在财务部门中设置税务管理专职岗位，明确税票管理、税务筹划、纳税申报等基本职能，并在岗位与岗位间建立监督制约机制，有利于税务工作规范开展。

（三）加强对合同的管理工作

由于建筑企业的施工分包、物资采购等环节都涉及合同签署，甚至是价款一致的开发项目，因合同条款的差异性其施工项目所涉及的税种、需要缴纳的税费、适应的税率等也存在着差异性。基于此，建筑企业可以在项目责任部门的主导下，联合税务会计人员共同编制合同签署操作手册，以业务内容为基础，对比不同税务筹划方案的成本及风险点，并针对不同业务部门制定标准的合同范本，尽可能地减少合同条款中存在的风险，维护企业的合法权益［3］。

（四）规范专用发票日常管理

现阶段，国家对税票管理较为严格，建筑企业加强税务监管工作也尤为重要。基于税票管理流程，建筑企业在采购物资设备过程中，一方面，企业要从单位自身出发，选择一般纳税人资质的供应商，获得税票开具渠道，劳务用工方面尽量选择有资质的劳务公司合作。企业的物资采购、设备安装调试等工作都需要由专业人员负责，并按照规定开具增值税专用发票，做好后续的审核、认证以及管理工作。税务会计人员也需要建立专门的税票管理台账，当月支出事项必须在当月进行发票收集和认证抵扣，建立完善的项目考核制度，将税票获取纳入考核范围之内，以进项税抵扣作为部门绩效考核依据。另一方面，加强对发票的日常管理，在取得发票后，要注意核实发票数据的真实性，确保应税服务信息、资金流信息、发票流信息的一致。

（五）基于信息化技术开展纳税筹划工作

一方面，建筑企业可以在内部与外部之间建立信息沟通机制。由于建筑施工项目涉及招投标管理部门、采购部门、财务部门、人力资源管理部门等，需要各部门联合起来，共同处理经济业务与涉税问题。因此，企业要想实现对税务风险的全过程控制，就必须加强各部门之间的沟通与合作，及时向其他部门反馈税务信息，避免信息孤岛现象给企业带来税务风险。另一方面，由于建筑企业的涉税项目较多，在税务筹划方面存在复杂性，可以通过现代信息技术的应用建立财务信息共享机制，打破施工项目在时间与空间方面的限制。税务会计人员可以参与到业务活动当中，项目成本信息也能够及时反馈到财务部门，为企业提供资金、开票等方面的信息，为税务筹划与风险防控工作提供了信息支持。