新政府会计制度下事业单位会计核算实践浅谈

李新颖

（唐山市截瘫疗养院，河北 唐山 063000）

会计核算是整个经济活动中最基本的职能，同时会计核算质量的好坏也影响着经济活动的发展进程。而会计制度又对会计核算起到规范指引的作用。同样，事业单位会计制度对事业单位会计核算起着规范行为的作用，并且对事业单位提升服务社会能力、促进国家经济的发展，发挥着极为重要的作用和影响。基于此，2019年1月1日起，新《政府会计制度》全面实行，指导事业单位按照新形式、新要求继续更好地履行职能。新政府会计制度的实施更加符合我国的会计基本原则，对事业单位提升服务社会的效率和促进国家经济发展有着重要影响。

一、新《政府会计制度》对事业单位会计核算的重大意义

（一）真实全面地反映事业单位资产，提升会计核算的真实性

事业单位国有资产是国有资产总额的重要组成部分，新政府会计制度实施开始就要求各级各类事业单位要清产核资，摸清自己家底，以使国有资产真实无误，准确地反映在财务报表上。在如今政务越来越公开透明的情况下，给人民群众呈现一个真实的事业单位发展状况，让人民群众放心、安心。

（二）有效提高事业单位会计核算的相关性和可比性

实行新政府会计制度以前，行政单位执行行政单位会计制度，各类事业单位各自执行各自行业的相关会计制度：如高校会计制度、医院会计制度等，各级各类行政事业单位没有一个统一的会计制度，实行新政府会计制度以后，统一执行该制度。统一了执行标准，更有助于事业单位横向、纵向比较，提高事业单位工作的效率及积极性。

（三）全面引入权责发生制，适应政府转型的需要

随着我国政府职能类型向服务型、民主型与绩效型转变，政府会计制度引入了以“权、责”为基础进行核算的权责发生制，该种会计原则能够更为明确地反映经济指标的归属与分配，真实记录并反映单位的资产状况，帮助领导层科学准确的做出决策，确保事业单位财政资金的使用效益得到充分发挥，提高事业单位服务社会的效率。另外，从国际角度来看，各大国际组织均倡导编制权责发生制的政府财务报告。因此，为了更好地稳固发挥我国在国际舞台上的地位，必须提供符合国际规则的财务报告。

二、新政府会计制度下事业单位会计核算的积极变化

（一）重建了新型政府会计核算模式

事业单位会计科目由原来的五大类划分为“五加三”的模式，这种划分模式也是为“双分录”的编制搭建了框架。财务会计分录以权责发生制为基础编制，预算会计分录以收付实现制为基础编制，“双基础”又为“双分录”的编制奠定了核算依据，“双分录”加“双基础”形成了“双报告”，即财务报告和决算报告。至此，财务会计和预算会计的“双体系”形成。两种体系使用着各自的会计科目、核算基础，生成不同的报告。但是两个会计体系又是相互协调、相互补充的。

（二）强化了财务会计功能、优化了预算会计功能

传统的事业单位会计是基于预算管理要求下的预算会计，强调的是核算反映纳入预算管理资金的收支情况，但由于收付实现制是以资金的流入和流出作为确认依据，极大可能的会造成单位过度重视预算执行，而忽视预算资金的投入带来的经济效益和社会效益的现象出现，导致财务风险加大，并带来资源的浪费。所以为了消除这些弊端，此次改革最重要的变化就是强化了财务会计功能。对固定资产计提折旧、无形资产摊销，针对事业单位用于业务活动形成的应收账款和其他应收款等引入“坏账准备”科目，以权利义务的发生作为确认收入和费用的依据。这一变化使得事业单位资产反映更加准确，资金配置更加科学合理，更关注收支平衡的配比，使事业单位能够更加准确地反映财务状况，进而促进事业单位的发展。而预算会计功能则是在原有的预算会计基础上，遵循《预算法》的有关规定，进一步进行完善，使之更加准确的反映单位预算收支情况，满足单位预算和决算管理的需求。总之，新《政府会计制度》的颁布与实施，让财务会计的理念原理融入进了事业单位的预算会计之中，形成一种新型的政府会计制度，这种会计制度能够提高事业单位会计核算质量和透明度，促进我国事业单位的健康发展。

三、新政府会计制度对事业单位会计核算的影响

基于以上变化，对工作实践中感触较深、影响较大的两方面结合实务进行举例说明。

（一）收入的确认

某市级事业单位是一家为老年病人、截瘫病人、精神病人提供收养和康复治疗服务，弘扬救助精神的事业单位。医疗服务会产生事业收入，这部分收入虽然也全部纳入预算管理，但核算时较财政拨款收入复杂，实行新政府会计制度之后影响变化也较大。在原来以“收付实现制”为基础的会计核算中事业收入下设置了“门诊收入”“住院收入”科目，用以核算门诊和住院各类收入。在收到患者以现金或者其他各种电子支付形式的转款时，确认收入。这种核算收入的方式不能真实反映出当期的收入，而且对于医保收入的核算存在着疏漏，不利于事业单位的收入管理。在实行新政府会计制度以后，首先是科目设置的变化，在事业收入下在原有科目设置基础上增加了“结算差额”科目，用以核算单位同医保中心结算时，因单位按照医疗服务项目收费标准计算确认应收医保款与医保中心实际支付金额不同而产生的需要调整医院医疗收入的差额。在应收账款科目下增设了“应收在院病人医疗款”“应收医疗款”科目，“应收在院病人医疗款”又根据不同病区设置明细科目，“应收医疗款”科目下设置“应收医保款--医保中心--住院”“应收医保款--医保中心--门诊”和“应收医保款--个人自付”明细科目。其次是在核算方式上的变化。由于我院住院患者的特殊性，住院期间都具有长期性，基本都在一年以上。因此面对这种情况，我院采取的是对住院患者每月月底进行一次结账。按原来的核算方式，月底结账、打印发票时是不做会计处理的，待患者交住院费时才计入事业收入，但因为部分患者的结算是有时间性的：季末、半年末、年末的时候会出现集中结算，收入确认就会集中在这几个时间段，造成这几个期间的收入“虚高”，这对于收入管理乃至整个单位的管理都是不利的。新政府会计制度实施后，在月底结账、打印发票时就确认当月的事业收入，即获得经济利益的权利时就确认收入，这种以“权责发生制”为基础的确认方式能科学、准确地反映出单位各个期间的收入，有利于单位的收入管理。另一个就是在同医保中心的结算上，原来只有在收到医保中心结算医保款时，单位才确认医保收入，但弊端主要体现在：医保同单位结算一般会有2个月的时间差，遇到年初可能时间还会更长，这样收到结算款时确认的收入具有滞后性，而且这样收入多少就确认多少的方式也不能反映出同医保的结算差额。现在，医保住院收入同其他收入一样，在月底进行确认，门诊医保收入在发生时即予以确认，等到同医保中心结算时，将实际收到的结算款和对应期间应收医保款的差额，借记或者贷记“结算差额”科目，这样也能反映出那一期间同医保结算的差额，便于单位医保的管理及同医保中心的对账。

总之，新制度对权责发生制核算原则进行了重点强调，使得收入核算受到了重大影响，出现的难点较多，突出强调了财务会计的核算。在工作实践中，事业单位应站在新的角度分析单位的各类收入，明确其确认时间和条件，同时还应该注意与配比原则相适应，即在收入确认时与其资源消耗相对应，收入与费用相配比，以便准确反映事业单位财务状况和资金使用效益。

（二）加强费用核算，为成本核算引路

在实行新政府会计制度以前，事业单位的各项资源消耗、费用的发生都以支出的形式反映，支出更多的是为了反映预算执行的情况，“以收定支”的弊端就是各项支出花费的衡量依据是预算给了多少资金，而且为了提高预算执行的效率，有时还会产生一些不合理、不合时宜的支出，严重影响着事业单位的资源配置效率。此次会计制度改革，在财务会计中引入费用会计要素，在核算中比较常用的就是“业务活动费用”和“单位管理费用”。按照定义，业务活动费用核算事业单位为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用；管理活动费用核算事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用。在某市级事业单位的实际工作中，第一步该单位先确定职能目标，凡是为了实现这个职能目标所发生的费用都计入业务活动费用，其他则计入管理活动费用。第二步该单位按照设置的部门划分，凡是能够体现单位主要职能的部门均为业务部门，如单位的药房、门诊医技科室、各个病区都属于此类，其他部门则为行政管理与后勤服务部门，如办公室、财务科、后勤等。第三步就是确定分配方式。在确定费用计入的分类时，能够直接判断归入的费用则直接计入，如各病区医务人员发生的工资、培训活动费用、药品耗费、医疗耗材费用、固定资产折旧费用等直接计入业务活动费用，而像电费、水费这些整个单位都共用所产生的不能直接计入的费用，则应当用合理的分配方法进行分配。比如在电费的问题上，该单位先分析了用电原因：主要来自照明、办公设备（电脑、打印机）、病区用电器设备（电脑、电视、微波炉、医疗仪器）等，专业人员根据各种电器用电功率及平均用电时长，估算出医务部门和行政部门的用电比率，以此比率对月用电量进行分配。

新政府会计制度引入费用会计要素，为事业单位按照2021年1月1日开始实施的成本核算基本指引进行成本核算提供了铺垫和努力方向。各种费用明细科目金额按照一定的方法进行分类、记录、归集、分配、汇总即为成本。费用核算可以体现事业单位管理成效，内涵丰富，在事业单位的财务管理活动中起着尤为关键的作用。科学的费用计算分析、监督控制，构建和优化费用核算体系，为今后事业单位的成本核算提供了强有力的支撑。事业单位想要获得持久稳定的健康发展，加大推进成本核算势在必行。事业单位应当以此次政府会计制度改革为契机，将产生的费用科学的归集分配，进而提升自身成本核算方面的素质和能力，以合理的资源配置创造出更多的社会效益和经济效益。

四、新政府会计制度实施过程中出现的问题及相应优化措施

（一）从“软件”角度：强化学习培训，提高人员素质

长期以来，事业单位会计人员都是按照收付实现制进行会计核算，该种核算思维方式相对比较简单。实行新政府会计制度之后，核算难度加大，加之一些会计人员受原有思维影响较大，使得新事物很难接受并运用到工作当中。同时事业单位工作的稳定性让一些人员学习上没有动力，出现懒惰畏难的情绪。

针对以上问题，事业单位应当加强会计人员培训，鼓励会计人员通过多种形式学习新会计制度；财政部门、主管部门可以组织具有相近业务的事业单位研讨难点问题、交流经验，这样会更具有针对性的解决遇到的问题；倾斜培训资金到财务部门，邀请专业机构对单位业务提供咨询指导帮助，从专业角度规范新制度下的财务工作。

（二）从“硬件”角度：推进财务软件建设，提升信息化水平

新的会计制度就需要有相配套的财务软件，目前各单位在运用新软件的时候总会遇到种种问题，影响财务工作的进度。事业单位使用的多个系统相互独立分割，没有形成统一的信息共享平台。另外，某具有提供医疗服务职能的事业单位应新政府会计制度中权责发生制的要求月底需要确认住院收入，但由于软件系统老旧，提供的收入统计表需要人工再次核对以确保数据的准确性，加重会计人员工作量。

基于此，各级财政部门应结合信息部门进一步完善财务软件，加强各系统间的联系，实现多个系统的对接。比如将资产系统与会计核算系统对接，每月固定资产累计折旧金额可以自动由资产系统转入财务系统。财政等各级部门应适当加大软件购入资金投入，如收费系统软件、成本核算软件，切实为提升事业单位信息化水平提供“硬件”支撑，使信息作用充分发挥，从而有效提升会计核算质量水平。

（三）从“软硬件保障”角度：统筹协调，完善配套制度

事业单位按照新制度革新过程中，单位自己设定的制度普遍没有配套跟进。财务制度中权责发生制的理念原则没有具体的体现在制度条款当中，资产管理没有形成健全的制度体系，某事业单位采取采购办公用品及其他各类物资先入库再出库的库房核算方式，以适应新制度中收入费用配比原则及成本核算原则，但由于没有出台相关的管理措施，在实际工作中困难重重，而且单位某些人员对新制度接受难度大，不配合的现象也时有发生。

为了保障新政府会计制度的贯彻实施，事业单位应完善财务制度体系，健全内部制度，对新问题做出解释，并对本单位经济业务特点进行梳理，在配套制度的建立中融入本单位特点内容。比如根据新标准、新要求优化现有资产管理制度，做好盘点工作，做到账实相符，充分将固定资产的使用价值发挥出来。再如为了应对人员配合度不高的情况，各单位可以借助即将开始推行的事业单位成本核算开展绩效管理，建立绩效考评制度，提高工作人员的积极性。

五、结束语

新政府会计制度的施行让事业单位面临着一场巨大的挑战，并应当清楚地认识到实行新制度并不是一蹴而就的，但在循序渐进的执行过程中，给事业单位带来的影响却是深远的。新政府会计制度将权责发生制思维融入事业单位会计核算中，有力地保证了会计核算的质量和核算信息的真实性；加强费用核算，逐步引入成本核算，便于单位进行绩效管理，进而提升资源的使用效益和服务社会的效率。因此事业单位应当积极应对这次挑战，查找自身的不足，从软硬件及配套制度的制定等方面努力探索，不断深化改革力度，实现事业单位工作的升级和蜕变。