谈新收入准则对国有代建企业财务管理的影响

钱科

（南京市水利投资有限公司，江苏 南京 210000）

新收入准则根据国际财务报告准则，历经前期准备、起草、公开征求意见、测试和修改完善等几个阶段，于2017年7月5日正式发布。按照财政部要求，各类企业应当分批次执行新收入准则。2021年1月1日起，执行企业会计准则的企业都要按照新会计准则规定进行会计核算。新收入准则对企业收入的确认、计量、列报等事项进行了全面修订，规范了企业财务处理流程，对企业经营成果造成深远影响，特别是对国有代建企业财务管理影响较大。因此，本文深入分析国有代建企业的执行新收入准则中存在的主要问题，并提出相关建议，以期能为国有代建企业财务管理工作提供有益参考。

一、收入准则变化对企业财务管理的影响

新收入准则参照国际财务报告准则进行了较大的修订，体现了我国会计准则与国际会计准则持续趋同，在起草阶段就广泛征求了各大会计师事务所和企业意见，并在征求意见稿发布后，选择影响较大的几家大型企业和上市公司做了相关测试，最终对收入的确认、计量、记录和报告规则做出实质性的修改。收入准则变化对企业财务管理的影响主要体现在以下几个方面。

（一）转变收入确认依据

老收入准则中风险报酬转移的判断标准缺乏统一的模型，已无法满足现代市场经济的发展需求。企业收入标准主要依赖财务人员的主观判断，同时企业管理层易于操控，造成不同企业收入标准差异。新收入准则将“取得相关商品控制权”代替“商品所有权上的主要风险和报酬转移”作为收入依据。新收入准则以“履约义务”为收入确认依据，将权责发生制与收入确认有机结合，打破了商品和劳务的界限，减少职业判断，从而促使企业能够更加客观地进会计核算。

（二）统一收入确认模型

以往企业确认合同收入时，由于准则中未对具体实务问题做出相应规定，造成类似合同可以采用不同的收入确认标准，引起收入金额差异，对企业年度财务状况和经营成果同比数据造成影响，也对各行业横向比较产生重大影响。新收入准则充分改进了收入确认方法，合并了老收入准则和建造合同，统一收入确认模型，在以“履约义务”为收入确认依据的基础上，区分了“在某一时段内履行履约义务”和“在某一时点履行履约义务”两种情况，并提供具体指引，解决了收入确认时点问题，规范了不同企业收入确认模型，提高了企业会计核算质量，压缩了企业收入确认操控空间，为各企业会计报表综合比较奠定基础。

（三）规范收入确认计量

新收入准则基于与客户签订的合同，一是要求企业规范合同签订，遵守契约精神，明确合同各方权利义务；二是分解合同中的单项履约义务，类似于将总合同拆分成单一的、模块化的子合同；三是确定合同金额，同时对可变交易价格也提供了处理指引；四是将合同金额按照一定规则分配至各单项履约义务，明确各单项履约义务可确认的收入金额；五是根据各单项履约义务是否履行或者履行比例，来确认相关收入。同时，新收入准则对特定交易的会计处理也给出了明确规定，基本实现了各行业收入确认统一标准，为不同行业企业间财务数据比较提供基础。

二、国有代建企业执行新收入准则中存在的主要问题

代建制，主要是指政府将部分工程建设任务，以合同形式，委托给相应的专业化工程项目管理企业，通过签署代建合同，将工程项目的组织实施和资金管理工作转移给代建企业，由代建企业承担项目建设过程中的工程质量、施工安全等责任，工程竣工验收后移交给使用单位的制度。根据《国务院关于投资体制改革的决定》（国发〔2004〕20号），代建制是深化政府投资体制改革，体现现代市场经济细化分工的重要举措。全国各省市相继颁布了地方代建制管理办法，明确在政府投资项目中执行代建制度。但我国目前对代建单位没有制定相关资质标准，造成市场上代建单位良莠不齐。国有代建企业应运而生，其一般由政府主管单位投资组建成立，在保障代建制有序发展的同时，充分发挥市场配置作用。本次新收入准则的实施，对国有代建企业影响重大，主要有以下几个方面。

（一）对企业管理层管理理念的冲击

国有代建企业是我国社会主义制度和现代市场经济相结合的产物，是国家培育代建市场的重要载体。现阶段国有代建企业主要由各主管部门成立，其管理层主要通过委派产生，一般是主管部门内部的技术骨干。这样安排能够快速充实企业技术力量，迅速组建专业化代建队伍，保障项目顺利实施。但同时弊端也较为突显，同时由于国有企业的特殊性，行政化和企业化的财务管理存在很多不兼容问题，造成管理困难。国有代建企业管理层中一般没有设置专业财务岗位，在企业管理理念中财务管理本就相对薄弱。现在面对新收入准则的执行，企业管理层无法做出有效决策。

（二）对企业财务管理指标的影响

在老准则中，国有代建企业一般按照工程总价款和施工进度，采用完工百分比法确认合同收入。按照新收入准则规定，国有代建企业收入一般选择在某一时段内根据履约进度进行确认。执行新收入准则后，国有代建企业收入确认的时间和计量方法均发生了实质性改变，需要根据实际发生履约义务占合同全部履约义务的比例数据，计算得出应该收入的金额。执行新收入准则后，企业确认的收入有可能高于老准则中确认的收入，也有可能低于老准则中确认的收入，这就造成企业前期制定长期财务指标有可能无法实现，需要按照新收入准则规定做出相应调整。

（三）对企业财务管理制度建设的要求提高

工欲善其事，必先利其器。企业要准确执行新收入准则，就需要制定相应的财务管理制度。新收入准则是财政部将我国经济社会同国际市场接轨而制定形成的，其充分体现了在现代市场经济趋势下，企业财务管理不再只是传统的会计核算，而是转向通过历史数据与资料分析形成的决策支持。财务管理工作不再是财务部门的独立职责，而是要国有代建企业各部门积极配合，上下员工共同参与才能完成的全面工作。这就要求企业完善财务管理制度，按新收入准则要求，规范企业财务管理，建立符合企业实际的财务管理制度体系，为完善财务管理奠定制度基础。

三、改进国有代建企业执行新收入准则的合理化建议

新收入准则的出台推动了企业全面加强财务管理，科学制定收入成本核算流程，从而实现企业现代化长远发展。同时也使我国企业强化合同契约意识，推动市场经济发展；提升会计收入信息质量；提高企业全面管理水平。为使国有代建企业与时俱进，推动其加强财务管理，持续稳定发展，针对执行新收入准则中存在的主要问题，就以下几方面提出合理化建议。

（一）设置总会计师岗位

根据《会计法》规定，国有和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。随着我国企业会计准则改革不断深入，企业财务管理日趋复杂，一般国有单位设置总会计师岗位势在必行。总会计师是协助企业行政负责人管理财务工作的副职，是全面负责单位财务事项的最高领导人，在重要经济问题分析和决策中掌握方向，向行政负责人负责，保障企业财务工作稳健发展。设置总会计师岗位，能够在国有代建企业管理层中履行职责，发挥作用，统领单位更好地执行新收入准则。

（二）深化业财融合管理

业财融合是新时代企业管理的重要方式，一般也被认为是财务人员转型的方向，由传统的核算会计转向管理会计。业财融合要求财务人员不断提升综合素质，业务的经营加上财务的管理，用财务管理的手段结合业务经验去引导企业发展壮大。新收入准则要求代建企业根据履约义务进度确认收入，其中履约义务依赖于业务部门提供的相关信息，将促使业务部门和财务部门之间密切合作，这就要求企业深化业财融合管理。但是企业管理仅靠财务人员学习业务是不够，业务同样需要学习财务管理，两者只有相辅相成，才能真正做到业财融合。

（三）加强企业合同管理

新收入准则以合同为企业确认收入的重要载体。新收入准则基于与客户之间的合同确认收入，以履约义务进度来确定收入比例。国有代建企业需要强化企业合同意识、规范合同管理，做好合同签署前的审查、执行中的管理、完成后的监督，遵守合同契约，才能够准确执行新收入准则，推动国有代建企业进一步可持续发展。

（四）提升信息化建设

数据是当今企业最重要的管理内容和财富之一，大数据技术推动了各行各业高质量发展。在此背景下，国有代建企业不可避免地需要转型升级，推进企业信息化建设，在全面预算管理、合同管理、资产管理等工作中引入信息系统，减少资料数据整理，制定符合企业实际的数据流管理模式，实现各部门数据共享，为国有代建企业更好的执行新收入准则提供平台，提升管理效能。

四、结束语

总之，新收入准则的施行对国有代建企业财务管理带来了多项问题，企业在执行中不可避免地遇到各类复杂情况，但同时新收入准则也助推了企业加强财务管理的进程，为国有代建企业充分适应现代市场经济提供制度保障，有利于企业实现高质量发展。国有代建企业应当勇于面对执行新收入准则中出现的各种问题，结合企业实际情况，加强企业管理，实现可持续发展。