轨道交通运营企业会计核算管理模式的探讨

徐岚

（杭州杭港地铁有限公司，浙江 杭州 310000）

一、轨道交通运营企业会计核算管理的概述

在企业财务管理中，会计核算是较为基础与基本职能之一，企业财务管理体系中如决策支持、风险防控、资源优化配置等职能的有效发挥，必须与统一、规范、合理的会计核算为前提[1]。唯有实现统一、规范的会计核算管理，方可确保会计信息的及时、准确，确保较高的会计核算质量，为公司总部实现对各分公司的高效管理与监控、对比分析提供有效保障。尤其是在轨道交通系统快速网络化在发展背景下，轨道交通运营企业的会计核算管理更应谨慎，更好地为企业实现全面的财务管理、控制提供保障。

二、轨道交通运营企业会计核算管理总体原则

轨道运输网络的快速发展，推动了轨道交通运营企业的精细化、专业化发展水平提升，促进了“总部+分公司”管理模式的产生与广泛应用[2]，但是分公司采用的是模拟法人的管理方式，其会计独立核算存在较大缺陷，无法满足会计核算管理的更高要求。因此必须在对总、分公司的会计核算管理职能、权利等进行明确的基础上，对会计核算的标准与口径进行统一明确，建立有效的会计核算管理模式。

（一）会计核算管理职权

对于公司总部而言，其职责在于完成对整体会计政策的有效制定，实现对整套会计核算账目及相关报表体系的设置与维护。其内容可细分为以下七个方面：一是对各项业务收入进行总领管理与核算工作；二是整体税费的核算与缴纳；三是整体业务支出的核算；四是各类报表的编制、分析、报送，形成有效的会计报告；五是对企业整体年度决算、审计等工作进行有效推进；六是做好整体会计档案的管理；七是指导与监督各分公司进行会计业务核算。

对于各分公司而言，其主要会计职责是严格以总公司指导的会计政策、会计核算账目体系、实施细则等对核算的内容及流程工作进行规范化落实，其内容可细分为以下几个方面：一是对主营业务收入及其他业务收入进行核算；二是代扣税费核算以及配合开展相关纳税筹划；三是进行各项业务支出核算；四是财务报表的编辑与分析；五是进行年度决算与相关审计工作；六是会计档案及其他财务资料管理。

（二）统一和规范核算管理标准

各个分公司在具体业务的内容与范围上有着一定差异性，即便如此，也必须确保会计核算体系、标准的统一、规范，如采用统一额会计政策与会计核算标准；采用统一的账目体系与会计科目，采用统一规范的采取报表报送形式与格式；采用统一的信息化管理数据库与数据接口，便于公司总部实现对各个分公司财务数据的查询、利用，提高会计报表数据口径的统一性，进而能够为企业运营决策提供跨部门、跨区域、多维度的会计数据统计与分析报告[3]。

三、轨道交通运营企业收入核算管理思路

随着轨道交通行业的快速打造，轨道运营企业的营业收入已然不在受限于常规的业务收入，发展成了多元化的营业管理模式。在总分公司运营管理模式运行过程中，各子公司的经营业绩能够在收入确认等会计核算结果中得到反映[4]。同时，收入确认的合理、准确情况在较大程度上会对公司财务指标分析与决策造成影响。

（一）确定收入核算范围

轨道交通运营企业具备较强的特殊性，尤其是在多线路运营的方式下，企业业务收入确认往往需要在专业系统支撑下才能进行高效的清分结算，网络运营的覆盖面在较大程度上决定了票务收入。因此，对票务收入及相关手续的费用需由总公司进行统一的核算管理，其过程也包括了总公司业务收入核算。不同的分公司有着不同的经营业务内容、范围，各分公司所有业务收入都有其进行独立核算，包括票务收入核算、委托管理收入核算、对外拓展业务收入核算，以及其他各种零星业务收入核算等等[5]。

（二）确定管理重点

首先，是收入确认合理性的管理。轨道交通运营企业发展规模不断扩大，经营业务也不断多元化发展，也使得其业务收入确认方式的多样化。但各个分公司之间也有着共性与个性上的业务收入确认。确保收入确认的合理性，会在较大程度上对各分公司业绩评价与共性业务对比分析效益产生直接影响。其次，是收入确认及时性的管理。轨道企业人员数量与职能部门的不断增加、扩充，使得业务人员的财务意识未能得到同步提升，财务信息滞后导致收入反馈不及时，导致诸多的收入未确认、税费未清算以及沉没账款的风险。再次，是收入确认准确性管理。轨道交通运营企业需要确认的收入种类较多，加上确认期间差异导致收入确认准确性在较大程度上取决于各业务部门提交的数据，但这些数据若是存在确认错误，则会造成收入核计错误，税款缴纳错误等问题。最后，还有收入回款时效性管理。许多业务部门认为自身的职责就是将产品销售出去即可，至于款项的回收则是由财务部门负责，与其无关。正是因为如此，许多应收账款错过了最佳回款时机，导致了坏账、呆账的发生，为企业造成较大经济损失。

四、轨道交通运营企业会计核算模式构建相关策略

（一）明确统一收入确认标准

随着轨道交通运营企业的业务多元化发展，其业务种类也朝着多样化、复杂化方向发展，但总体上可划分为合同收入与非合同收入进行管理[6]。合同类主要包括有手续费收入、委托管理收入、设备/材料/资产销售收入、广告收入。非合同类收入主要有票务收入，其中包含单程票、一卡通消费收入，以及其他票种收入等。对于这些收入的确都需要明确划分其种类制定统一的收入确认标，结合相应核算依据，采用按天、按月、按季度、按年等会计周期进行核算确认。

（二）明确收入管理权责

业务端口是收入确认数据主要来源，而收入的归口管理由合同部门负责，收入核算则由财务部门负责，可见轨道交通运营企业收入会计核算管理重点在于对业务管理、合同管理、财务管理等部门的职责进行全面理清。首先，是明确业务部门职责：一是评估、反馈与管理客户信用等级；二是定期为财务提供收入确认台账，包括对回款风险分析判断；三是对收入确认及时、准确、合理等性质进行管理，并追回已确认收入款项。其次，是明确合同管理部门职责：一是审核客户信用等级；二是审核收入确认的及时、准确、合理性；三是合同台账归口管理；四是对已确认收入款项追回的统筹管理；五是指导、监督业务部门业务。最后，是明确财务部门职责：一是复核收入确认及时、准性与合理性；二是以合同收入台账为依据进行收入确认；三是对已确认收入应收情况进行定期反应。

（三）优化会计核算体系

第一，应该要构建起完善的企业规章制度以及内部控制体制，根据企业具体情况以及发展目标等来设置合理的会计内部管控体制，如，近年来许多企业都采取自我评定这种内部控制方式，通过建设评估小组来考核与评估企业内部经营现状以及今后发展动向等内容，同时根据实际所得结果来优化目前企业管理中的缺陷，进而将内部控制的效用发挥出来。第二，需对付款流程予以规范。会计人员需要做好收集、整理以及核查企业原始凭证、内部控制记录等工作，保证企业实施每项经营活动中所支出的各笔费用都有对应凭证，同时切实根据相应流程来审批资金的使用。第三，在进行会计核算过程中需要遵循“立先记账后付款”的原则来进行，通过优化会计核算流程来保证权限审批、归集凭证、账目记录、办理付款手续等流程均与有关会计核算规范相符。

（四）建立有效的监督考核机制

首先，在监督机制构建方面，主要包括三个方面：一是要加强指标分析，主要是对工序收入指标进行多方对比分析，实现对指标完成情况差异性的有效体现；二是要采用定期与不定期抽查的方式，来核查合同台账确认合理性与完整性；三是提高内部往来管理力度，专人负责往来项目管理，强化对收入应收的定期反馈，及时对收入确定进行核算清理。其次，在考核机制制定方面，主要包括两个方面：一方面是要对考核范围进行合理确定，确保考核范围在被考核控制与管理权限范围，具体考核事项充分可控，如对收入确认及时性、准确性、合理性的考核等。其他如回款风险性、时效性等作为参照考核标准使用。对其不能控制的指标如已确认收入回款的风险性、时效性应作为参照考核指标。另一方面是要不断完善考核指标。设计考核指标时要对指标影响力进行充分考虑，考核的力度应与其影响力成正比，提高考核评估的合理性、科学性、有效性。

五、结束语

在轨道交通运营企业快速发展过程中，总公司+分公司的管理模式在管理层次方面存在一定差异，进而导致了会计核算的差异性。因此，必须加强对会计管理管理模式的分析，明确轨道交通运营企业会计核算原则、思路，进而制定有效的管理对策，构建有效的会计核算管理模式，更好地提高轨道交通运营企业的会计核算管理的有效性，更好地规避财务管理风险，提高企业运营效益。