论我国管理会计框架建设

皇忠琴

（浙江省测绘科学技术研究院，浙江 杭州 311122）

管理会计框架包括管理会计的基础知识、理论框架、职业要求和信息需求。管理会计理论架构是在管理会计基础理念之上所搭建的结构方案。有关部门发布的文件中包含了基础的管理会计理念结构设置，为管理会计的工作开展提供了示范。

我国有关部门大力推广管理会计建设之后，管理会计在国内的许多企业和行政事业单位都得到了一定的重视，也有了更多的应用。在实际工作中，很多企业和单位都应用了管理会计方法，也有不少理论研究者对管理会计体系的建立和实践问题展开了研究。管理会计的课题开始慢慢和其他领域的课题互相结合起来，进行综合性研究，发展出了一系列的如人力资源管理、环境管理等创新研究方向，也使管理会计的研究和发展方向分类更细致、更全面。

一、管理会计的理论基础

我国在20世纪80年代开始发展管理会计思想，与一些先进国家相比稍显弱势，他们早已开始运用管理会计在工作中有效提高工作效率。我国刚刚开始研究管理会计时，涌现了不少管理会计相关研究和课题，众多学者对这个研究方向充满了兴趣和动力。研究重心主要放在管理会计理念结构上，同时还有管理会计的细节、走向、特点等方面。管理会计研究实际上是探讨管理会计、财务会计等之间存在的关联，研究管理会计的重点，发展出一整套全面的管理会计框架。

二、管理会计的意义和框架重点研究

管理会计的发展过程大致可以划分为三个阶段，不同阶段的管理会计核心存在一定的区别。在支出确认和财务管理阶段，管理会计主要着重于怎样降低费用并提升管控水平；发展到管理和决策选择阶段，管理会计的作用是为经营和决策提供依据；到了创造价值阶段，管理会计着重于依靠完整和精准的管理工具帮助单位提高价值和利润。就像管理会计不断进步、调整的历史步骤，人类对管理会计也变得越来越熟悉，使用得越来越得心应手，管理会计的价值和意义都越来越被大家熟知和承认。

现代的管理会计模式和过去的管理会计有所区别，重点更偏向于预测、方案、管理和评价反思这些步骤中，管理会计变动的关键点总结起来有4个方面：一是管理会计的利用者更丰富，之前基本只是为单位内部规划提供参考，现在已经可以得到决策领导层、股东及其他利用者的使用；二是信息更全面，之前只包含财务信息，现在还包含非财务信息；三是单位从20世纪末逐步注意到文化信息能产生的影响很大，因此管理会计逐步升级到战略阶段，能掌握监督方和对手的战略手段，增加自己的长处；四是目前管理会计越来越专业和全民，管理会计发展的重点成为对有关机构的判断和评估。这些就是管理会计慢慢发展、成长的不同阶段和相关重点。

我国从20世纪70年代进入管理会计的使用期，有关研究人员对于如何定义管理会计有不一样的观点和看法。到了今天，我国对管理会计的定义归纳起来可以列为两点：第一，管理会计和财务会计是现代会计的组成部分，但管理会计的侧重点是现在和未来的区别及差异，是用来给单位领导和相关的信息使用者进行决策和参考的重要依据信息；第二，管理会计不仅能获取财务信息，还可以获取非财务信息，包括生产经营过程和管理相关的所有信息。

近几年，事业单位对于战略计划的筹备和实施都更加关注，再加上价值链的使用和管理也被放到了重要地位，因此单位的战略方案和价值链管理都被划分到管理会计的范畴中，管理会计已经到达了战略阶段。单位中的管理会计不仅为领导筛选有价值的信息，也要以综合的角度、整体的考虑作为切入点，变成整体管控手段。根据实践工作分析，这肯定会强化管理会计的影响，使管理会计发挥更强大、更具有综合性的作用。

本文讨论的管理会计是更具有针对性的，主要指的是能为内部领导决策判断提供依据，能更准确地挑选最合理的方案，实现单位规划的会计。管理会计要斟酌信息使用方、信息提供方、提供方式、提供内容等具体要素，这都是管理会计的设计核心和结构。管理会计的理念架构能依靠管理会计的方案、基本、重点、取证对象、信息质量等要素综合在一起，形成一系列整体且综合性的管理会计理念，有助于管理会计实践的进行。从这样的理念分析我国管理会计理念大纲，其中就涵盖了管理会计的方向、运用前提和标准、运用目标和运用的关键。同时还需要改良管理会计理念大纲，发展更加全面的管理会计框架方案。

三、管理会计框架分析

管理会计理念架构相对的是管理会计分类，和财务会计架构存在一些不同之处，不过管理会计和财务会计都属于会计大类，管理会计理念框架中的核心内容和财务会计理念框架的核心内容存在很多相似之处。可以总结为管理会计框架是按照管理会计相关的基础知识堆积集合之后形成的综合模式，能引导管理会计在实践中工作的开展。理念包含管理会计运行的方向和基础，管理会计中涵盖管理会计的工作对象、基础假设、方向、重点、范畴、信息等。架构则是如何将这些要素进行排布和集合。根据这些要素的特点以及它们之间的关系和作用进行整合分配，用最好的模式将各个要素整合在一起，共同运作，就形成了最佳的管理会计理念架构。

有关部门在文件中指出，现在的任务就是推动会计强国目标的实现，发展具备我国特色的管理会计体系，同时改良管理会计理念架构和实践运行手段。在实际运作时不但要积极发展专业且敬业的管理会计工作者，打造优秀的会计工作团队，同时也要推动单位发展能用于内部管理会计工作的信息系统，提高业务水平，使业务和会计之间形成良好的协作关系。

管理会计对优化单位的内部管控质量起到很大的作用。因此管理会计工作开展时，应考虑到管理会计理念的宣传和管理会计方法实践的推进，同时注重管理会计专业人员的培养。单位在条件许可的情况下，可以单独设置管理会计部门，配备高专业素养的管理会计，对管理会计的工作开展进行严格的管理。

四、管理会计框架发展的构思

（一）构建管理会计基础框架

管理会计基础框架包括管理会计目标、管理会计理论的构造和发展方向、管理会计基础设置、管理会计要点、管理会计的信息质量、管理会计的计算手段和管理会计报告。

（二）管理会计理论框架内的目标应该一致

在开展框架建设工作时，不能只是想着怎样提升单位的综合实力和效益，应细化目标，想想怎样使单位中的各级部门和单位甚至岗位的实力和效益得到提升。这样细化目标，可以使实施过程更容易、更详细，而且由于目标具有一致性，努力的方向是一样的，所以不影响最终目标的实现。管理会计的目标是在尽量提升单位实力和价值过程中，凭借合理的方案设置、精准无误的判断决策、严格的管控工作和科学的监督评估开展工作，合理分配和运用资源，共同实现单位目标。

（三）提升管理会计的效果

建设管理会计信息系统，是以会计的关联性作为前提，将开展管控和决策计划相关的财务信息和非财务信息汇总给领导作为参考。因此，管理会计不只是普通的管理控制系统，还是能给决策者作为参考依据的内容，是能提升内部管控质量和管理绩效的会计工具。

（四）重视管理会计基础假设

设置科学的管理会计假设。财务会计假设是开展财务会计相关工作的基础，而管理会计也需要这样的前提。管理会计假设是根据管理会计进步和蜕变的历史总结而来的设想，将管理会计在实践工作中也许会遇到的变数总结在一起，作为管理会计思想的基础假设。

管理会计需要依靠不少管理手段，就像运用数学模型时也存在很多限制设想，如果管理会计没有假设前提，那么很多管理措施就无法实施。管理会计的假设可以分成基础和细节两种，基础是管理会计框架的第一要素，而细节则是管理会计详细的开展要素。

（五）完善管理会计综合框架

由于管理会计的核心和要素是围绕人展开的，所以在思考管理会计逻辑的基础时首先考虑的是管理会计目标和管理会计主体。在确保单位的综合实力有所进展的同时内部效率也有了进步后，管理会计的追求就可以是在提高单位价值的前提下，运用合理的方案、决策、管理模式和监督方法实现资源的更高效配置，达成单位的目标。管理会计的根本是高效利用信息系统，不仅是内部管理的部分，还包括方案计划挑选的部分。对管理会计的期望是实现对各项资源的高效、科学配比，只有管理会计的基础假设可以算在管理会计的理念框架内。实施对象的前提、持续经营的前提、货币价值的前提、花费花销的前提、合理选择的前提综合起来就是管理会计的基本假设。管理会计的核心要点覆盖了相关的费用、收益等，相关性是评判管理会计信息质量如何的指标，同时也需要考虑是否能用于信息比较、信息的获取是否及时、信息能否产生有价值的线索等。现有价值是管理会计计算的价值，财务会计报告和管理会计报告对于内外的划分和规定会随着情况的改变而变动，财务会计报告可以由内部工作者使用，管理会计报告在特定的情况下也会展现给外部工作者阅读。但即使这样，也不是制造漏洞和空子，并不是随意就能阅读使用的，都有相应的前提和条件。在开展工作时可以安排多个管理会计职位，更好更合理地分配相应的权力和职责，避免漏洞产生，也能提高工作效率和增强单位的安全性。财务会计工作十分重视职位与职位之间的权责分配和岗位设置，比如会计和出纳不能由一人兼任。管理会计也存在这样的冲突和问题，在分配职位和权力时，需要考虑不相容问题。同时应确保财务会计报告和管理会计报告内容和侧重点的区别，不能过于雷同。内部控制报告内容主要是内部控制水平，管理会计报告需要在内部控制顺利实施的基础上编制，管理会计报告要在内部控制达标的前提下才有出具的意义和阅读的价值。