企业内部控制的必要性——以制造业企业为例

张彬

（沧州明珠塑料股份有限公司，河北 沧州 061000）

一、引言

内部控制是企业经营活动中一种有效的监督机制，对于提高企业运营能力，塑造核心竞争优势具有积极作用。然而，当前有部分企业在内部控制方面存在严重问题，没有对内部控制的重要性和必要性形成正确认识，内控机制缺失、内控模式落后，内部控制效能发挥不明显，不利于企业的稳定发展。企业应转变经营管理理念，改善内控现状，解决内部控制问题。

二、企业内部控制的内涵

企业内部控制是指企业为保证经营管理活动正常、有序、合法地开展，对财务、人力、资产、工作流程实行的管控活动［1］。按照控制目标的不同，企业内部控制可分为会计控制和管理工作两个方面，会计控制是指为确保企业财产物资的安全性和完整性，会计信息的真实性和可靠性，财务活动的合法性和合规性采取的控制行为；管理控制则是为确保管理决策、管理制度得到有效落实，协调内部行为，促进经营目标实现的管控行为［2］。

三、制造业企业内部控制的必要性

（一）确保企业资产的完整

制造业企业不仅有大量的流动资产和流动资金，还有诸多固定资产，若缺乏有效控制，易造成资产外流或浪费。如在原材料采购管理中，缺少内控就容易发生暗箱操作，使企业利益受到损害。制造业企业实施内部控制，约束内部行为，控制资产流转，能够避免流动资产与固定资产脱离控制范围，遏制营私舞弊行为，确保企业资产的安全与完整。

（二）保障财务信息准确

不管是会计控制还是管理控制，都需要财务信息的支持。通过财务信息了解经营成果，准确判断财务状态，企业才能做出正确决策，保持良好的发展状态［3］。制造业企业缺乏内部控制，财务核算不规范，财务信息不准确，便会误导决策；而加强内部控制，规范财务业务处理流程，使财务管理做到规范化、标准化，便可确保财务信息的准确性、真实性。

（三）增强抗风险能力

当前市场环境变化不定，企业需要面对诸多风险因素，其中的一些风险因素甚至会对企业造成致命打击。在风险和利益并存的经济大环境中，企业要想获得更多的投资收益，避免产生不必要的损失，就要将风险降至最低，将风险控制在可承受范围内。制造业企业通过内部控制措施监控各项经济活动，清晰划分各部门、各岗位间的权责，便可将风险消灭在萌芽阶段，增强自身的抗风险能力。

四、制造业企业内部控制存在的问题

（一）内部控制机制不健全

制造业企业的管理者更多时候关注的是产品生产、产品质量和产品开发等，不重视企业管理机制的建设和完善工作。目前来看，大多数制造业企业没有建立健全的内部控制机制。在内部控制机构设置方面，没有设置专门的内部控制机构以及专职内控人员。部分设置了内部控制机构的制造业企业，内部控制机构的独立性不足，很多时候难以开展有效的内部控制工作，造成管理资源的大量浪费。在内控制度建设方面，内部控制制度的内容涵盖较少，存在诸多空白和漏洞，一些制度甚至存在严重的逻辑矛盾，导致内部控制工作的开展缺乏制度支持。

（二）缺少专业的内部控制人才

制造业企业管理内容较多，财务活动较为复杂，企业开展内部控制工作不仅要对内部管理、人力管理、技术管理进行管控，还要对会计核算、统计核算、业务核算、预算管理、资产管理等多个方面进行管控。因此，内部控制工作对内部控制相关人员的综合能力有较高要求，内部控制人员不仅要懂制造业务、企业管理，还要懂财务管理，能基于业务分析财务情况，准确判断风险影响因素。在实际情况中，很多制造业企业的内控人员业务能力不强，专业技能水平不高，只能进行简单的数据整合与分析，难以开展专业的内部控制工作，导致制造业企业内部控制的有效性较弱。

（三）内部控制模式落后

制造业企业业务类型多、经济活动涉及金额大，若缺乏相应控制就可能面临资金风险、债务风险、经营风险，只有确保内控时效性，才能及时规避风险。但很多制造业企业沿袭事后管控模式，事前与事中控制不足，内控未对接业务，内部控制的时效性不强，很多时候内部行为没有受到约束，难以及时发现隐患。例如，在预算管理的内控过程中如果缺少执行控制，就会经常出现超预算的情况或者没有按照预算执行的情况，这无疑会增加制造业企业的经营成本。

（四）会计控制力度不足

会计控制是内部控制的核心内容，关系到内部控制效能的发挥。然而在实际情况中，制造业企业在内部控制时通常会忽视会计控制的作用，导致企业会计核算不规范，财务管理与业务活动协同性低，二者间存在脱节现象，会计相关岗位设置不合理。一些制造业企业存在一人兼任不相容岗位的现象，如将支票保管职务与印章保管职务集于一人。会计控制力度不足，给财务违规操纵创造了条件，容易发生财务造假或舞弊现象，损害企业的根本利益。

五、制造业企业加强内部控制的措施

（一）完善内部控制机制

若制造业企业内缺乏良好的内控环境，就难以实现预期内控目标，相关工作更无法得到有效落实。因此，制造业企业必须基于内部控制需求，完善管理机制，优化内部控制基础环境。

在内部控制机构设置方面，制造业企业要组建具有独立性的内部控制部门，让这一部门专门负责落实内部控制工作。具体来讲，内部控制工作小组应包括2名组长、3名副组长、至少8名成员。内部控制工作小组要研究企业的基本制度、工作标准、任务布置、工作计划等，根据实际情况对各项工作的开展进行有针对性的监督，使内部控制常态化。

在内部控制制度建设方面，制造业企业要根据企业的业务特点以及经济活动规律，制定配套的内部控制制度，规定内部控制的范围、对象、程序，对相关工作内容进行制度性说明，从而减少规则漏洞，为内控实施提供制度支撑。

（二）加强专业人才培养

高质量的内部控制离不开专业的管理人才。因此，制造业企业应积极优化管理层，解决人员老龄化、管理思维固化等问题，让专业的内部控制人员开展管理工作，从而增强内部控制的专业性。管理人才的培养应从外部引进和内部培养两个方面入手。

从外部人才引进方面来看，制造业企业要引进理论和实践经验，引进了解制造业、财务、管理并且具备较强业务能力的管理型人才。企业内具有丰富理论实践经验的人员，能准确识别企业的管理要素，有效控制和安排各项工作。为检验应聘者的岗位适应性，制造业企业可对应聘者的职业能力、专业技能进行有针对性的测评。

从内部人才培养方面来看，制造业企业应定向培养人才，为管理人才量身打造培养计划，定期组织岗位培训。企业在培训过程中要基于内部控制机制，着重工作技能的培训，让参加培训的人员掌握专业的内部控制技能，具备较强的岗位胜任能力，从而为内控工作的落实提供人才支持。

（三）革新内部控制模式

传统事后控制模式已无法满足制造业企业的管理需要，制造业企业应从全面控制与信息化管理两个方面入手，革新内部控制模式。

实施全过程控制，做好事前分析与预测，就可以降低风险发生的可能性，增强管理的前瞻性。如在投资业务开展前，要进行收益分析、成本分析、风险分析，计算风险系数；事中则要进行实时管控，避免事态脱离控制，在预算执行过程中要对预算执行进度、执行情况进行管控，硬性约束预算的执行过程，避免超预算情况的发生。

加强信息化管理建设能提高内部控制的时效性，增强企业信息整合、处理、分析能力，为信息和数据的传递、共享创造便利条件，以防信息不畅通影响内控时效性。

（四）加大会计控制力度

会计控制是保护企业资产，确保会计信息真实、完整的重要手段，直接影响着企业内部控制质量。因此，制造业企业应重视会计控制的重要性，进一步加大会计控制力度。

具体来讲，制造业企业应基于“业财融合”理念，以《会计准则》为基础，构建完善的会计核算体系，将生产、采购、销售、管理等要素都纳入会计核算范围，增强财务工作的完整性，从而为管理决策提供充足的真实财务信息。

在财务管理方面，制造业企业要积极运用ERP（企业资源计划）系统，将业务与财务集成到ERP管理系统中，构建相关数据库，使财务管理与业务管理进行对接，从而增加财务管理的机动性。

此外，在财务相关岗位的管理中，制造业企业必须严格划分权责，要求不相容岗位不得兼任，避免对账人员和业务操作人员为同一人，从而防止发生财务违规现象。

六、结语

对于制造业企业来说，要想突破效益瓶颈，就要提高管理水平，加强内部控制。但在实际情况中，部分制造业企业在内部控制的诸多方面存在不足，内控效果的发挥严重受限。制造业企业应优化内部控制环境，积极引进专业的内部管理人才，加大会计控制力度，并革新内部控制模式，从而全面提高企业内部控制质量，为企业的未来发展奠定坚实基础。