支持中小企业发展的财税政策研究

王树玲

（山东科技大学财经学院 山东泰安 271000）

一、当前我国中小企业面临的发展困境

在不同的历史时期，中小企业所面临的具体问题各不相同。当前我国中小企业发展所面临的突出问题主要体现在以下几个方面。

第一，融资困难。融资困难是我国中小企业发展中的一个很大阻碍。由于中小企业自身的一些原因，商业银行认为给中小企业提供贷款的安全性较差，因此绝大多数的银行向中小企业出借资金的意愿较低，从而使得中小企业失去了一个最主要和最稳定的资金来源。尽管政府近年来为此采取了一些政策和措施，但中小企业融资难题并没有从根本上得到解决。

第二，管理水平较低。中小企业的管理体制相对于大企业普遍落后，管理方法的不科学和管理体制的不完善使得企业容易出现内部管理混乱、办事效率低下等问题，进而影响到企业的生产效率，从而阻碍了企业发展。此外，管理体制的不完善还会使中小企业难以吸引高水平的人才进行长期性的工作，并可能造成企业原有的人才流失，最终导致企业从业人员整体素质偏低。

第三，企业缺乏创新意识。中小企业大都由家庭式企业发展而来，其经营理念和经营方式深受发展惯性和地域性的限制，从业人员素质偏低且不太注重高端人才的引进。由于规模相对较小、待遇相对较低，中小企业对高端人才缺乏足够的吸引力，这导致中小企业的技术水平较低，创新能力严重不足，使得中小企业中拥有核心技术和知名产品的数量屈指可数。

第四，税费负担仍然较重。目前，中小企业需要缴纳的税收一般包括增值税、城市维护建设税、企业所得税以及印花税。除此之外，还需承担不少非税费用，如社会保险缴费、行政事业性收费，甚至一些社会性收费，如报刊订阅费等。这些税费中有些是中小企业必须缴纳的，也有一些则属于重复收费，但最终的结果无一例外都会使中小企业的负担进一步加重。

总之，融资环境差、管理水平低下、从业人员素质不高、缺乏创新意识、税费负担较重等诸多因素使得中小企业生存状况普遍艰难，在发展中面临层层阻碍。

二、现有支持中小企业的财税政策存在的问题

（一）扶持中小企业的财税政策和制度落实不到位

中小企业的发展离不开政府财税政策的支持。长期以来，尽管扶持中小企业的财税政策和制度不断出台，但很多地方在落实国家政策的过程中并没有建立起相应的制度体系，导致对中小企业的扶持力度低、效益差、缺乏稳定性。针对这种情况，2020年7月，我国工业和信息化部、国家发展和改革委员会、科学技术部、财政部等17个部门联合发布了《关于健全支持中小企业发展制度的若干意见》，从七个方面共提出了25条关于支持中小企业发展制度建设的措施。其中提出要坚持和完善中小企业财税支持制度，具体包括健全精准有效的财政支持制度、建立减轻小微企业税费负担长效机制以及强化政府采购支持中小企业政策机制等。尽管如此，各地方政府从自身利益出发，特别是新冠疫情导致财政收入增幅放缓甚至减少的情况下，其对上述制度的落实并不是十分积极主动，从而使得政策效果有些不尽如人意。

（二）财政资金投入数量不足，且效率低下

长时间以来，由于大型企业的支柱作用，使得各级政府都对大型企业的发展极为重视，在财税政策以及资金方面都给予了大力支持。相较而言，政府对中小企业的资金支持力度则明显偏弱，中小企业只能依靠自有资金进行运营，其在自身原始积累资金不足又无法获得银行贷款的情况下，只能支付高额利息从外部进行融资，而高额的融资成本又使得这部分中小企业的经营状况进一步恶化。虽然近年来很多地方政府开始意识到中小企业发展的重要性，在政策层面上给予了比以往更多的资金支持，但由于经济发展水平的制约，相当多的地方政府连年出现财政赤字，其自身财政资金的不足导致对中小企业的资金支持仍然有限。再加上中小企业数量众多，僧多粥少，其获得的资金数额远远不能满足其发展需求。同时，政府对于中小企业的财政扶持缺乏系统有效的管理模式，也没有具体的资金分配标准，财政支持资金的分配基本处于一种无序状态，而这种分配上的随意和无序非常容易导致扶持过程出现跑偏，这不可避免地影响了财政资金效果的发挥。

（三）小型微利企业税收优惠政策获得率不高

为了降低小微企业的税收负担，国家在所得税、增值税、印花税等诸多税种上都出台过一些针对小微企业的税收优惠政策。然而，由于小微企业会计人员素质以及管理水平都相对较低，再加上有些税务机关工作人员工作不到位，致使小型微利企业税收优惠政策获得率低于预期，甚至差别较大。很多中小企业的财务会计人员为临时聘用，这些受聘人员的业务能力参差不齐，仅仅是在业务发生后进行记账，从不进行整体税收筹划，而且这些受聘人员往往在多家小企业兼职会计工作，没有能力也没有时间为企业争取税收政策给予小微企业的优惠利益。另外，我国目前的税收优惠缺乏长期的时效性和连贯性，大多是根据当时情况而制定或修改的短期的、补充性的政策，其需要查阅大量文件才能找到享受优惠的依据，并且税收优惠有着严格的要求和一系列繁琐的程序和手续，一些中小企业为了使自身达到政策所规定的条件要求，需要花费大量的时间、精力和财力，最后产生的结果反而是事倍功半，这使得对小微企业税收优惠政策的效果难以得到很好的发挥。

（四）政策手段单一，缺乏解决中小企业融资困难问题的财税政策

目前我国政府提供补助的方式较为单一，主要是通过直接发放补助资金帮助企业。虽然政府将大部分的补贴资金直接分配给中小企业，却忽略了间接地帮助中小企业解决融资问题，从而导致中小企业对政府补贴过度依赖。为了帮助企业在创始阶段可以有效地获得自身发展所需的资金，政府会对一些企业提供银行贷款担保，但这种担保往往具有一定的选择性，其更倾向于为大企业和发展前途较好的高新技术企业提供担保，这使得这项政策对于大部分中小企业失去了意义。

（五）对培养企业创新意识缺乏积极导向

创新意识和创新能力是企业发展的力量源泉，但从目前来看在培养企业的创新意识方面政府没能发挥良好的引导作用。一方面政府对中小企业创新技术上的财政补助较少，没能给予中小企业足够的资金帮助，使中小企业创新动力不足。另一方面政府也缺乏对中小企业创新型人才的激励，没能充分调动人才对创新的积极性，从而不利于中小企业实现创新驱动发展。

三、促进我国中小企业发展的财税政策建议

（一）促进扶持中小企业财税政策和制度的落实

近年来，为了促进中小企业的发展国家出台了一系列的政策和制度，仅在财税方面就有增加对中小企业财政资金支持、减轻中小企业税费负担、帮助中小企业增加营收的不同政策，针对小微企业的所得税优惠政策力度尤其大。李克强总理在十三届全国人大四次会议上提出，对于小微企业年应税所得额不足100万元的部分在现行优惠政策的基础上再减半征收，使其实际税率降为2.5%，只有一般企业所得税正常税率的十分之一。好的政策和制度要想取得预期效果关键在于落实，对不同政策和制度的执行要明确职责范围，防止发生互相推诿的“踢皮球”现象，相关部门、相关人员要各负其责，要对落实得好、成绩显著的部门、单位和个人给予奖励，对行动不积极、仅以文件进行落实、选择性和象征性落实和执行的部门、单位和个人则进行追究和问责。

（二）增强财政资金的支持力度，通过多种方式对中小企业进行支持

针对国家对中小企业在财政支持力度上明显不足这一现实问题，政府应采取各种措施加以解决。如将针对中小企业的财政补贴列入财政预算中，形成稳定的增长机制，以满足中小企业的需求，实现对中小企业的强有力支撑。建立和完善中小企业发展基金，将分散在各个部门的资金集中起来，实行统一的支出管理，为中小企业的创新发展提供资金支持。在政府采购方面，中小企业在参与政府采购中的份额应得到进一步的确认和细化。考虑到中小企业很少能争取到大型政府采购项目订单的实际情况，对于大型政府采购项目，政府可以为中小企业制定一定比例的采购份额，并根据政府采购项目的不同设置相应的梯度，明确中小企业在各类梯度中的份额比例。同时也要完善政府采购方面的法律法规，保障中小企业可以获得政府采购的相应份额，提高落实政府采购政策的力度，使支持中小企业快速发展的政策手段更加多样化。

（三）适当简化税收优惠政策，提高中小企业税收优惠获得率

鉴于中小企业特别是小微企业财务会计人员业务素质整体偏低，一方面应加强对中小微企业财会人员的培训，帮助其提高业务能力。另一方面应根据不同阶段、不同时期的发展实际适当地对税收优惠政策做出调整和简化，同时应注意政策的可操作性。可以参考美国、日本、德国等中小企业占比较高的发达国家的做法，在完善税收体系的同时，增强税收优惠政策的长时效性和连贯性。另外，税务机关工作人员要牢固树立服务意识，帮助中小企业的财务会计人员理解领会各项税收优惠政策，促进中小企业合理做好税收筹划，使中小企业真正能够从税收优惠政策中获益。要始终坚持税收法定原则，明确税收立法层次，防止下级政府或税务机关为完成预算任务指标在执行税收优惠政策时大打折扣。总之，政府要通过对税收优惠政策的简化、提高税收优惠政策的可操作性、加强税收优惠制度等方式为中小企业节省大量的成本和精力，以助力中小企业的发展。

（四）多种财税政策手段并用，改善中小企业融资环境

长期以来，融资困难一直是困扰中小企业发展的难题，为此应采取多种财税政策来缓解中小企业融资难和融资贵的问题。第一，可以设立针对中小企业的贷款担保风险补偿基金，一旦出现符合中小企业财政扶持项目的贷款无法按期偿还的情况，可按照一定比例对第三方信用担保机构进行补偿，这有利于调动相关融资担保公司对中小企业贷款进行担保的积极性。第二，对向中小企业发放贷款的金融机构采取税收优惠政策，包括对其应缴纳的增值税的减免和企业所得税的减免。第三，对向中小企业进行投资的单位和个人给予一定的税收优惠，凡是因向中小企业进行投资而获得的投资收益在缴纳企业所得税或个人所得税时给予一定的减免。第四，设立专门机构进行评估，对符合条件的中小企业贷款项目进行财政贴息。

（五）加强劳动力市场建设，积极引导中小企业创新转型

劳动力是促进企业创新发展的关键性因素，因此政府要制定相应措施，着重加强对劳动力市场的建设。首先，政府可以通过相应的财税政策及专项补贴，激励企业重视对劳动者的培养，增加对劳动者的专业技能培训和职业教育培训。其次，政府应进一步完善社会保障体系，为劳动者消除后顾之忧。除此之外，政府也要注重中小企业群体间的协同创新，加强企业间的互动合作，在区域内产业体系中精确定位，积极引导企业发挥自身优势，尽快实现中小企业的创新转型。