应对新冠肺炎疫情税收政策的国际比较研究

2021-11-24李思佳

时代经贸 2021年4期

李思佳

（中南财经政法大学会计学院湖北武汉 430000）

新型冠状病毒肺炎疫情（以下简称“新冠疫情”）给经济社会带来了难以预计的巨大影响和冲击，税收政策作为国家应对突发公共卫生事件的重要宏观调控工具，在抗击疫情中具有不可替代的独特作用。比较分析世界各国应对新冠疫情的不同税收政策和宏观经济调控经验，对应对重大公共卫生事件及疫情税收政策的制定具有一定借鉴意义。

一、我国疫情防控期间的税收政策

党中央、国务院为了迅速应对新冠疫情的严重形势，2020年1月底开始先后部署发布了《税总函〔2020〕19号》《财政部税务总局公告[2020年]第6号》《财政部税务总局公告[2020年]第8号》《财政部税务总局公告[2020年]第9号》《财政部税务总局公告[2020年]第10号》《税总发〔2020〕14号》《财政部税务总局公告[2020年]第28号》等文件，从税收优惠方面支持疫情防控和复工复产；进入3月，为进一步发挥税收应对经济社会变化的职能，在原有政策的基础上，国家税务总局又发布了新版《应对新冠疫情税费优惠政策指引》，一共从四个方面对各项优惠政策进行了解读和指导。

第一，支持防护救治方面。医护人员等诸多奋战在抗疫一线或在幕后默默为抗疫奉献自己力量的个人，都理应得到奖励和表扬。因此，对于参与疫情防护救治工作的医护人员，我国出台了相应的个人所得税减免政策，对医护人员的工作补助和奖励予以免税，以嘉奖和激励为抗疫做出了重大贡献的一线医护人员。对于其他抗疫战线的个人，同样与抗疫相关的医药防护等非现金实物收入也免征个人所得税。

针对医护人员和抗疫工作者的条例对参与抗疫工作的个人有着直接的激励作用，针对普通个人的条例从实际应用层面而言将疫情防控期间的医药防护实物视作了劳保用品，最终汇总进入了费用支出。疫情防控物品是国家每一位公民在抗击疫情时刻的必要物资，通过税收政策合理调节实物福利有力增强了百姓对于抗击疫情的信心，也解除了很大一部分抗疫工作者的后顾之忧。

第二，支持物资供应方面。医护人员是抗疫一线的战士，后方支援的物资则是战士们不可或缺的粮草。在与疫情相关的物资供应方面，我国出台的税收政策主要涉及增值税、企业所得税及关税三大税收种类。一方面物资供应企业生产相应的重点保障物资，税务系统全额退还增值税增量留抵税额；另一方面企业对防疫重点物资进行运送取得的物资运输收入可以免征增值税。鉴于疫情防控期间公共交通不便，生活物资需求紧迫，纳税人取得的与公共交通运输和生活物资收派相关的收入也免征增值税。

在企业所得税方面，国家税务总局规定，生产重点疫情救治和防控物资的企业为了扩大生产能力加大产量而进行的大型资产设备购置支出可以在缴纳企业所得税前一次性扣除；虽然融资租赁在本条例下不适应，但企业在进行预缴时就可享受此类优惠，且无论设备单位价值是否超过500万元，均能进行一次性扣除。

对于进口的慈善捐赠物资，税务系统适当扩大了关税免税进口范围，对捐赠用于疫情防控的进口物资免征进口环节的关税；对与疫情息息相关、直接由卫生健康主管部门组织进口的用于防控疫情的物资不征收进口关税，且对于符合条件的已进口物资税款可以全额退还。

第三，支持公益捐赠方面。鼓励公益性捐赠方面的税收优惠政策范围十分广泛，涉及到现行的大部分税种，展现了政府对疫情防控做出贡献的社会力量的认可和鼓励（李慧，2020），可以激发全社会各个渠道的捐赠热情，获取更多的抗疫物资来源，为抗击疫情攻坚战获取更广泛的社会力量支持。

所得税方面，企业和个人通过正当合法经过核查确认的公益组织和县级以上人民政府部门捐赠的现金和物品，可以全额扣除企业所得税或税前个人所得税；如果企业或个人直接向承担防疫防控任务的医院捐赠的，也可以进行企业所得税或者个人所得税的全部扣除。

关税方面，《财政部海关总署税务总局公告2020年第6号》文件扩大了慈善捐赠物资的免税进口范围，并指出对捐赠用于疫情防控的进口物资免征进口环节的关税。

第四，支持复工复产方面。特殊时期，全社会上下和各行各业都受到疫情带来的冲击，许多企业复工复产成本远高于平时春季复工复产，且不少企业现金流受影响难以正常维系，甚至可能整个产业都受到巨大冲击，此时让税收政策发挥作用就显得尤为重要。对受影响较大的困难企业，《财政部海关总署税务总局公告[2020年]第8号》和《税总发〔2020〕14号》主要从亏损结转年限延长、房产税土地税申请减免和逾期申报不罚不滞不赚非三个方面对受影响的企业提供了税务扶持与优惠。小规模纳税人方面，湖北省内的小规模纳税人从2020年3月起至5月止，凡是适用3%征收率的全部免征增值税；凡是实行3%预征率的项目，也暂停对增值税进行征收；湖北省以外的省份和地区的小规模纳税人，增值税征收率也进行了减按1%征收的调整。

除了进行税率的调整，还直接对税额实行了减免，财税系统也调低了纳税遵从成本。纳税申报期限得到了延长，部分确实受到较大冲击的困难企业可以申请延缓缴纳税款，间接降低了纳税人的资金成本。

二、国外疫情防控期间的税收政策

与国内的税收措施相似，国外的疫情防控期间税收政策也主要集中在疫情防控物品供应、公益性捐赠、企业复工复产、个人税收延期和税款延期申报缴纳等方面。

第一，疫情防控物品方面。为助力防控新冠疫情，欧盟委员会决定暂时免征第三国进口的医疗设备和防护设备的关税和增值税，包括口罩、防护设备以及测试包、呼吸机和其他医疗设备，有关措施有效期为6个月，并有可能进一步延长。同时，美国也出台了相应决定和办法，不对从中国进口的防疫物资如口罩、医疗用品等征收关税。除了疫情防控物品，俄罗斯还针对相应的部分生活必需品进行了进口免税政策，包括进口蔬菜、黑麦、大米、荞麦、果汁、婴儿食品及其生产原料等，在2020年3月1日至6月30日均免征进口关税。

第二，公益性捐赠方面。美国提高了对列举出的个人以及公司慈善捐赠扣除项目的限额，对个人调整后总收入50%的限额推迟到2020年，对公司扣除限额由应纳税所得额的10%提高到25%，该条款还将食品仓储企业捐赠的扣除限额从15%提高到25%。意大利、澳大利亚等国都就公益性捐赠出台了税收优惠政策，企业捐赠物资用于疫情防治救助，可以以同等金额为限抵减企业所得税，同时意大利还针对个人捐赠出台了有扣减上限的个人所得税扣减办法。

第三，企业复工复产方面。大部分国家都对企业提供了亏损弥补和加速折旧的政策。企业净经营亏损结转方面，美国允许截至2020年的三年间，企业产生的净营业亏损可以向以前五个纳税年度结转，并暂时停止对于净营业亏损抵扣额度的限制；荷兰、挪威、波兰等国也出台了类似亏损弥补政策，但规定了最高可弥补的亏损限额。在加速折旧政策方面，澳大利亚规定收入总额不超过5亿澳元的企业如果新采购了单价不高于15万澳元的设备，可以一次性在税前进行成本费用扣除；日本对中小企业用于远程办公的资本投资进行了一定程度的优惠，中小企业由于受疫情影响需要远程办公所购买的设备，可计入资本投资允许计提特殊折旧或税收抵免，由此对中小企业经营管理进行间接扶持。

此外，为了向困难企业提供财政援助，法国、澳大利亚等国分别做出了不同的快速退税方案，对2020年企业可退还的税款实施快速退税；芬兰加强了与增值税有关的退款，还准备提案让企业可以借回早前已经缴纳的增值税，增值税可以作为给企业的贷款分期偿还。

第四，个人因疫情取得的补贴方面。许多发达国家如美国、德国、加拿大等，直接向居民发放了疫情防控期间生活困难补贴，且对这些专用于生活的困难补贴免税。澳大利亚规定通过社会保障体系一次性发放的补贴款项属于免税收入；希腊等国家也对符合相关条件如低收入群体等，发放了免税或个人生活补贴。

第五，延期申报和缴纳税款措施。受疫情带来的巨大影响，许多纳税人的收入认定难以正常进行，因此申报缴纳税款对纳税人而言压力较大，对此许多国家出台了延期申报、延期缴税、分期缴税等措施。俄罗斯对受疫情影响较大的公司给出了纳税期限上的优待，2020年3月所得税以及第一季度的纳税缴纳期限延长6个月；除了增值税和个人所得税外，2020年上半年（第二季度）的纳税期限延长4个月。美国也将个人所得税申报和缴纳的截止日延长了3个月。

三、国内外疫情防控期间税收政策比较

各国应对政策全面。总体而言，各国税收政策对于新冠疫情的应对策略基本围绕防护救治、物资供应、公益捐赠、复工复产等几个方面开展（李娜，2020）。此外，不同国家也针对自身的国情现状出台了特色的税收政策，如新加坡专门针对物业税费进行了设计，印度专门针对酒类出台了“新冠”税以遏制人员的聚集等，这些税收政策涉及的范围较为全面，提供的优惠和对企业的支持力度较大，从个人到企业和社会层面均有相应的针对条例，有效的为疫情防控期间社会稳定和疫后恢复经济和社会秩序带来了积极正面的影响。

缺乏完整应对疫情防控的税收政策体系。现阶段而言，世界各国为应对疫情带来的影响而制定的税收政策，大都为零散的几项具体的税种。虽然这些政策在很大程度上为疫情的控制和经济社会的稳定起到了良好的作用，但疫情对社会经济发展的影响是全方位多层次的，临时、零散的政策难以应对不断变化疫情态势。因此从整体观念和国家大局角度而言，可以参考其他重大突发事件如地震、天灾等的应急方案，有计划地建立和完善一套针对重大公共卫生事件的税收政策应对体系，以便再发生相应重大事件时拥有系统、完善的应对方式（刘成奎，2020）。

我国税收优惠政策较为单一。目前我国应对突发公共卫生事件的财税应对举措还比较单一，主要集中在税收优惠方面，涉及到征收管理等配套服务的措施较为不足，且现有税收优惠政策与条款梳理归纳较为概括模糊，纳税人想要彻底了解和应用相关政策需要花费的时间成本较高。世界各国其他税收优惠方式如退税、投资抵免、亏损弥补、征收缴纳延迟等方式种类比较多且形式丰富，能全面多样地应用到生活生产的各个方面。此外，现阶段疫情防控已经进入常态化管控，后续的有关医疗物资和疫苗研发生产周期长、投入成本高、作用范围广，对这些相关配套行业的长期税收支持政策就显得尤为重要（李明、汪晓文，2020）。与此同时，国家公共卫生事件应急预案里也没有税收政策等相关规范，整体还有较大改进空间。