会计师事务所审计风险防范与防控措施研究

吴浩波

（广州德永会计师事务所有限公司，广东 广州 510623）

审计工作有助于提高会计信息质量，保障企业规范运行，促进经济发展。随着市场经济持续高速发展，各经济实体组织架构发生巨大转变，长期以来所依存的经济环境、经济运行体系、模式和格局受到了巨大的冲击，呈现出新的变化和特点，使得审计工作也面临着越来越多、越来越严峻的挑战。因此，不断提高审计质量，保证会计信息的真实准确，对促进经济发展具有重要意义。

一、会计师事务所防范审计风险的重要性

审计是我国监督管理体系中极为重要的组成部分，防范化解风险是会计师事务所审计工作应承担的基本职责。会计师事务所防范审计风险，既是时代发展的需要，也是资本市场不断发展的要求，防范审计风险能够有效提高审计报告质量，这是国家经济信息安全的重要保障，国家宏观调控需要高质量的经济信息作为支撑，投资人也需要依据高质量的审计报告做出投资决策。因此，防范审计风险，提高审计质量，对于会计师事务所极其重要，这也是会计师事务所能否长足发展之根本。会计师事务所作为独立的第三方，其重要意义就在于提供高质量的鉴证业务，一旦出现重大的错误审计报告，将会对资本市场造成振荡，让行业形象受到影响。同时会计师事务所也会遭受巨额罚款，甚至面临无法承受的巨额赔款和限业处罚，涉事事务所将难以生存和发展。因此，会计师事务所必须尽己所能遏制风险隐患，及时纠正风险苗头，严肃查处风险事项，提升风险防范效果，才能为促进经济社会平稳发展，为改革创新有效运行发挥审计应有作用[1]。

二、会计师事务所审计风险的识别

审计风险主要包括信息不对称风险、系统评价风险、质量成果风险、审计定性风险、操作程序风险、信息披露风险等六种风险类型。

（一）信息不对称风险在审计工作的准备阶段、实施阶段和结束阶段，审计主体和客体之间不可避免存在信息不对称，由此表现出各种不同的情况，信息不对称给审计人员的取证、分析、判断造成难度，极有可能导致审计师错报或者漏报的风险。

（二）系统评价风险是由于部分行业属于我国经济领域内的高风险行业，在企业经营的各环节中存在固有风险和操作风险。会计师事务所在面对众多经营管理机构的海量信息和资料，由于整体力量不足、时间限制、审计人员专业技术水平等各方面的局限，导致一些普通或重大违法违纪问题应该发现却并未发现，所带来的审查风险。

（三）对于质量成果风险影响最大的就是审计主体的审计质量和客体的信息质量。在审计过程中，由于审计人员经验不足，对重要审计事项查证不实，揭露不彻底；影响审计取证的风险因素比较多，不充分、不恰当的取证，会造成审计风险；另外，如果采用的审计技术方法无法达到控制整体风险的要求，也会导致风险的产生。

（四）审计定性风险的产生，主要是审计对发现问题应该根据国家有关的法律、法规进行定性，但是在审计实践中，有些法规规定过于笼统不够具体，或者审计人员对同一性质的问题理解不同，时常在定性或援引法规依据时出现一定的分歧和误区，出现各种不够科学的评价指标，造成的责任划分不清，都给审计工作造成隐患和风险。

（五）操作程序风险的产生，主要是我国针对各级审计流程制定的相应法律法规、行为准则、操作程序和内控制度等，审计执行过程中存在不成熟和不完善的地方，或者实际工作中，出现违反操作要求，不遵守规则的情况，审计结论产生失误，难免受到被审计单位质疑，甚至要承受行政复议之风险。

（六）信息披露风险是由于会计师事务所信息披露的内容及披露程序存在违规，从而会被证券管理部门处罚或者被利益攸关方诉讼的可能性[2]。

三、会计师事务所审计风险的成因分析

（一）社会、政治、经济、法制等外部环境影响

受到社会、政治、经济、法制环境等的不利因素的影响，势必会加大审计风险概率。从宏观环境分析，由于政府简政放权政策实施，原先需要强制出具年度审计报告和验资报告的业务，现在可能不再需要出具，导致会计师事务所业务量减小，行业竞争更加激烈。当宏观经济对于某一行业不利的时候，受影响的企业就有可能受迫于业绩指标、监管指标等的压力而去实施财务造假。事务所受到自身经济利益和人员成本因素影响，未能严格按行业规定和职业道德要求开展工作，就会造成审计风险。在社会诚信方面，社会诚信度高的国家或地区，企业财务造假的概率较低，执业人员在执行业务的过程也能坚持应有的职业操守，严格按规定作业，审计风险就低一些。从法制环境、行业监管方面看，虽然当前监管层对于财务造假采取“零容忍”态度，但由于法制环境、行业监管不够完善，仍会出现严重的财务造假行为和错误的审计结果的现象。

（二）受被审计单位自身情况制约造成审计风险

近年来，不断涌现的新型商业模式，如：电商、网络平台、软件公司等行业，传统的审计技术手段已经不再适用于这些新型企业的审计范畴，极易造成审计错误。由于受到新商业模式、新业务模式、复杂的组织结构等因素影响，对审计人员提出了更高标准的要求。并且，有些被审计单位不健全的内部控制机制和无效的执行机制，都不同程度为舞弊行为制造机会，产生新的审计风险。设计合理、执行有效的内部控制是审计前提，被审计单位的内部控制风险水平决定审计风险水平的高低，如果被审计单位内控制度对于财务信息可靠性起不到实质的保障作用，形同虚设，或者出现内控重大缺陷的情况，就会增加风险发生的可能。被审计单位存在的虚假舞弊行为是审计风险防范最大阻碍。

（三）受审计管理水平和审计人员专业水平影响

常规审计业务主要集中在每年的5月底之前完成，使得事务所人员的工作量特别大，另外事务所为保证利润，节省人员工资，分派给执业人员的工作量特别大，不得不加班加点完成工作。长期长时处于疲劳工作状态使得审计人员注意力难以集中，工作容易出现疏忽和失误情况，甚至为了节省人力造成审计程序执行不到位。并且，有些审计人员对于风险管理、内部控制、信息化等方面技术欠缺，知识结构单一，技术更新不及时，难以保证内审的效率和质量。

四、会计师事务所加强审计风险防控的对策建议

（一）强化审计质量过程的风险控制

变幻莫测的市场经济环境下，审计领域涌现出的大量问题和典型案件，事务所应总结和吸取教训，建立预警机制，高度重视审计风险，通过全面排查识别高风险客户。将提升审计质量放在工作首位，不断深化内部治理，建立科学高效的管理机制，充分运用现代化审计技术手段，加强专业能力建设，提升审计质量水平。提升自律水平，优化执业环境，对存在违反行业自律规定的，严格予以自律惩戒。建立健全审计质量问责制，依法依规落实各项责任，执行项目总审计师终身负责制，根据审计准则相关规定，明确参与项目审计师的审计质量责任，并严格落实责任追究制度。实行审计回访，定期对审计组执行审计纪律情况进行回访。[3]

（二）重视应用新审计方法

积极推进现代审计技术和方法的应用，可以提升审计工作创新能力，全面推进审计信息化建设，着重升级计算机辅助审计，充分利用信息自动化技术和大数据技术，在一定程度上扩大了审计师可获取的信息量，减少信息不对称性，提高审计工作效率，降低审计风险。会计师事务所事务繁杂存在人手不足、审计效率不高，审计人员经验不足等问题，加大审计业务信息技术的应用力度，持续扩大审计工作信息化覆盖面，可以减少审计师工作量，帮助审计人员更好进行数据分析，及时找出财务数据存在的错误。大部分企业实行无纸化运行，很多证据都已电子化，给审计工作带来较大风险。新型信息和智能化技术的有效利用，有利于设计出更加完善缜密的风险应对策略，优化人员配置，合理安排时间，在降低审计风险的同时，可以降低审计人员工作强度和节省时间，有更多的时间关注审计细节，增加审计人员执业时应有的职业关注，保持执业时精细化程度，从而提高工作质量。

（三）转变思想观念提升执业能力

为了更好地推动审计事业发展，应采取多种措施优化审计结构，加强审计人员思想道德素质建设，打造专业知识丰富，高素质的审计队伍，形成牢固的组织管理体系和专业的人才机制，在查核问题、数据分析、技术应用和管理方式等方面，增强实战能力，为审计事业发展提供有力的保障。坚持把廉政建设作为审计基础工作，坚持行业诚信自律，优化内部管理和监控机制，并对审计全过程采取质量控制和跟踪检查，使工作更加完善、科学和规范。加强审计机构内部培训机制，提升审计人员执业能力和职业道德教育建设，做到公正客观、实事求是，具备自觉化解审计风险动能。同时，会计师事务所也应建立提升审计质量建设的激励机制，提高审计人员收入水平，助推审计人员提高审计质量的积极主动性。

五、结束语

面对层出不穷的各种新型经济业态，各类复杂的局面，会计师事务所应把审计质量控制放在首位，完善审计体系，积极组织审计人员利用信息化技术加强数据分析，从点滴风险防控做起，以最大限度降低风险，坚持挖掘审计深度，提高审计精准度，使事务所审计效率整体上得到提高，达到提升审计质量水平目的，最终实现全方位的提升会计师事务所的审计质量。