如何基于内部控制提升行政事业单位 会计信息质量

周凤敏

（辽宁省盘锦市兴隆台区财政事务服务中心，辽宁 盘锦 124010）

行政事业单位作为市场经济中的公共服务主体，担负着重要的社会职能。但部分行政事业单位内部控制存在缺失，导致会计信息质量低下，难以满足行政事业单位考核评价需求，限制了行政事业单位功能发挥，易滋生财务违规现象。

一、内部控制的组成要素

内部控制的组成要素，主要包括：内控环境、风险评估、控制活动、内部监督[1]。具体来讲，内控环境，即管理活动、业务活动开展时的内部环境和氛围。而管理方式、组织结构、权责分配，直接影响内控环境的营造。风险评估则是支撑风险管理的框架，指对实现内部控制目标所面临的风险要素进行分析，评估风险影响和自身风险承受力，并制定配套的风险应对方案[2]。控制活动，是指要严格明确和控制的程序和制度，严格执行控制程序和控制制度，才能使管理行为制度化、规范化，使组织稳定运行，朝既定目标前进。内部监督则是指，基于组织战略目标，对内部控制情况进行监督，揭示内部控制体系存在的缺陷，不断完善和修改内部控制程序的要件，从而使内部控制体系趋于合理。

二、内部控制对会计信息质量的影响

（一）内控环境对会计信息质量的影响

若内控环境差，内控机制缺失，权责划分不明确，存在一人独大的情况，财务行为未受到相应制约，就非常容易发生会计信息失真情况。而内控环境完善，相关管理机构独立性强，其管理行为不受外界干扰，财务活动受到相应约束，就可以减少经济造假事件发生的可能性，遏制会计舞弊行为，确保会计信息质量。

（二）风险评估对会计信息质量的影响

任何经济活动都伴随风险，风险无处不在。若行政事业单位对风险管理缺乏正确认识，内部控制推进中未采取相应风险识别、分析、防范等措施，遇到危机、风险时，就会滋生会计信息造假的不良动机。若行政事业单位重视风险管理，通过内部控制对风险进行事前防范，便可有效消除会计信息造假的不良动机。

（三）控制活动对会计信息质量的影响

控制活动是指，有助于管理层命令得以执行的政策和程序[3]。以授权控制为例，采取授权控制措施，制定组织内部需要遵守的管理制度和权责分配原则，为关键岗位设置相应的管理权限，避免经济活动中越权管理行为的发生，保障经济活动的规范性，便可在一定程度上规避会计信息失真风险。

（四）内部监督对会计信息质量的影响

内部监督主要可分为：日常监督和专项监督两大类[4]。通过日常监督，检查内部控制制度的执行情况，维护内部控制机制的稳定运行，通过内部控制对财务行为进行约束，便可提升会计信息质量。而通过专项监督，对特殊事项进行针对性检查，评估经济活动真实性、有效性，确认会计信息完整性、合法性，及时揭露财务管理问题，便可抑制会计信息造假行为，切实提升会计信息质量。

三、内控失效造成会计信息质量低下的原因分析

（一）内部控制环境差

目前大多行政事业单位内部控制意识淡薄，内部控制仍然停留在喊口号阶段，并没有将内部控制与会计信息质量联系在一起。在实际的工作中，内部控制计划推进缓慢，大多未构建具有独立性的内部控制机构，导致内部控制环境差，内控功能难以有效发挥。由于缺少内部控制支撑，导致会计信息质量不理想。

（二）风险的评估和控制水平低

由于行政事业单位是非营利组织，经费来源稳定，普遍缺乏风险意识，不能有效进行风险评估，对风险因素缺乏敏感度，会计核算内控力度小。由于会计核算内控不足，核算方法存在问题，核算过程存在漏洞，会计核算不符合新版会计政策要求，不能把经济业务的主要信息和次要信息完整的反映出来，更无法反映经济业务本质，造成一些真实的数据没有被体现出来，会计信息缺乏完整性。

（三）内部控制活动的效能低

控制活动有效开展，才能有效落实内部控制工作任务。然而，大多行政事业单位没有根据内部控制需要，制定配套的管理制度和管理程序，议事规则不清晰，未主动执行权责分离制度。另外，财产安全控制、授权控制、会计系统控制都存在不同程度的缺失，导致内部控制目标很多时候不能有效落实，控制活动效能低，无法对行政事业单位财务管理活动产生实质影响，会计信息质量难以得到保障。

（四）内部审计监督严重缺失

目前行政事业单位很少进行内审，没有统一的内审标准、程序、指标，大多只是进行简单的不定期审查、抽查，内审不能保持应有频率，内审权威性不足，审计评价结果无法为内部控制优化提供参考。此外，内部审计反馈也存在严重缺失，未对审计评价的结果进行深入分析，很少追究相关人员责任，导致财务管理中存在的问题，难以被及时发现和处理，会计信息质量直接受到影响。

四、内部控制基础上提升会计信息质量的对策

（一）优化内部控制环境

塑造良好内部控制环境，是实现内控目标，提升会计信息质量的前提。因此，行政事业单位要基于内控原则，进行内部控制建设，深度优化内控环境。

首先，行政事业单位应转变观念，认真学习内部控制理论和知识，并对内部控制理论进行单位内部宣导，从而使各部门能正确理解内部控制的内涵，提高对内部控制工作的重视，强化自身的责任意识，为内部控制的实施奠定基础。

第四，在讨论和审批设备、耗材、药品时，凡涉及开展新技术、补短板的技术、患者治疗急需的项目时，一律坚持优先原则。在不违反纪律的原则下，开设绿色通道，全面实行优先通过、优先采购。

其次，要组建独立性强的内控工作小组，负责内控建设方案的规划，负责研究、审定、完善内部控制机制的基本制度和工作标准，使内控工作有序推进。

最后，为尽快建立符合需求的内部控制体系，要结合行政事业单位特点和实际情况，制定具有科学性、可行性的内部控制实施计划，为内部控制的建设提供基本导向，使各层级人员了解内部控制工作的具体推进步骤和努力方向。

（二）做好会计核算风险防范

会计核算不规范、不准确，是会计信息失真，误导内部控制的主要原因之一。因此，行政事业单位要提高会计核算质量，做好核算风险防范。

具体来讲，行政事业单位常见的会计核算风险，如：票据、单据不完整，未注明计量单位、货物名称、金额、单价，信息不完整，影响会计核算的准确性，诱发风险。另如，进项税额抵扣认证未转出，以及纪念品、福利经费未并入工资总额计算个人所得税，带来涉税问题。而这些会计核算风险隐患的存在，给会计信息造假留下了操作空间，易导致账实不符，导致“跑、冒、滴、漏”的发生。因此，行政事业单位要基于自身实际情况，结合新会计准则和内部控制目标，合理设置会计科目，填制和审核会计凭证，清查资产，定期核实总账和明细账。

此外，为更好地应对风险事件，行政事业单位要树立风险意识，在风险事件上吸取教训，进行风险隐患分析，使内控人员明确风险危害，并针对风险事件发生的可能性和影响程度，采取配套风险防治措施，强化单位的风险应对能力。

（三）增强内部控制活动效能

从会计系统控制方面来讲。行政事业单位要革新管理手段，构建信息化管理模式，通过信息技术对各项财务活动进行全过程跟踪，突破事后监督的局面，全面提升会计系统内部控制的主动性，监督经济业务的发生与发展过程。

从授权控制方面来讲，要严格规定授权标准、授权原则、授权程序。例如，要求相关工作人员，必须在授权范围内进行经济业务的处理、核算，且承担相应经济责任，从而使相关人员重视会计信息质量问题，自觉履行内控责任。

从职责分离控制方面来讲，要理清权责权限，根据岗位特点、要求、性质，明确权责范围，将不相容岗位进行分离，构建权责制衡管理体系，避免一人独大。

从财产安全控制方面来讲，行政事业单位要定期召开例会，对账面资产进行盘查，做好对账工作。若发现账务问题，必须及时修正，降低信息失真的可能性。另外，要保护好相关的经济资料，对重要文件进行备份，从而为内控提供依据。

（四）加强内部审计监督

从审计考核评价的角度来讲，行政事业单位要结合内部控制的基本要求，根据内审考核的需要，设置配套的内审考核评价标准、指标，使审计考核常态化、具体化，通过审计考核督促内控工作任务的落实。在内审考核过程中，要检查工作落实是否符合标准；是否对资源进行有效利用；是否完成既定工作目标；是否履行相应职责；确认财务报告与实际情况是否一致，是否存在会计信息失真问题。

从审计反馈角度来讲，要通过审计反馈让相关人员了解目前内部控制仍存在的缺陷，并分析缺陷原因，以及缺陷可能导致的后果，为内部控制优化提供导向。而且要根据审计的结果，对失责行为进行问责，根据失责程度进行处罚，避免工作中相关人员相互推诿责任，从而保障内部控制机制稳定运行，发挥最大效能。

五、结束语

会计信息质量关乎行政事业单位财务决策的正确性，会计信息失真将对财务决策造成误导。因此，行政事业单位要优化内控环境，增强内部控制活动效能，加强内部审计监督，加强会计核算控制，从而基于内部控制，提升会计信息质量。