A成品油企业全面预算管理应用研究

梁维华

（中油首汽石油销售有限公司，北京 100020）

一、前言

当前成品油的需求增长逐渐放缓，并且受到禁售燃油车辆的影响，而国际市场一体化发展使得国外成品油产品大量涌入国内市场，行业竞争愈发激烈，销售业绩成了成品油企业占领市场份额的关键指标。中国成品油需求还将有7～10年的增长窗口期，成品油企业须把握住重要的发展机遇。为了扩大成品油企业的核心竞争优势，企业须引进更先进的管理办法，以全面预算管理工具为主要手段，这对企业的生存发展具有重要影响。企业须对现存问题进行研究分析，不断完善成品油企业全面预算管理体制，增强内部人员的全面预算管理意识，结合自身实际经营情况，制定出具有针对性的有效对策，从而帮助企业经营者进行全方位管控，提高企业管理水平，达到降低成本、提高经济效益的最终目标。

二、A成品油企业全面预算管理中存在的问题

成品油销售企业属于销售服务行业，准入门槛不高，企业要想具备核心竞争力，就必须提高内部管理水平，建立完善的全面预算管理体系。全面预算管理以预算为基础，要求A成品油销售企业必须落实全员参与、全方位管理和全过程控制等原则，对企业的经营计划进行统筹和安排，结合企业的长期战略与短期目标，细化全面预算管理目标［1］。然而目前，虽然应用全面预算管理可以帮助经营人员开展资金计划、资源配置、成本控制和业绩评价等工作，以达到降低运营成本、提高经济效益的目的，对A企业未来的发展发挥着重要作用。但A成品油销售企业在实际应用全面预算管理的过程中，还存在一些问题和不足，主要表现在以下四个方面。

（一）预算目标编制存在一定缺陷

受经济下行和资金压力的影响，现阶段A成品油企业的预算编制以利润为主要目标，这使得企业的预算方案在实施过程中出现了以下问题：其一，利润指标是企业会计人员结合财务报表数据预测和分析的结果，且只能作用于企业某一季度或年度的经营目标，与长期战略规划存在偏差；其二，为了完成集团年度预算指标，体现利润目标导向结果，A成品油企业存在成本费用调整现象，不仅会影响企业的核心竞争力，还会影响到企业管理层的决策判断。

（二）全面预算管理体系不完善

首先，A成品油企业由财务部门牵头负责全面预算管理工作，因此，财务部门也成了企业全面预算管理的主导部门。财务部门与其他业务部门是平行部门，缺乏权威性，在预算执行控制、预算绩效考核等方面发挥的约束作用较弱；同时，财务会计在日常工作中更关注核算、报表、成本等工作，对于业务活动和企业运作情况介入较少，部门与部门之间沟通不畅。其次，A成品油企业缺乏良好的全面预算管理实施环境，业务部门认为预算管理是财务部门的工作任务，参与预算管理的积极性不高，且预算管理意识相对淡薄，使得预算管理无法遵循全面覆盖和全员参与原则。再次，A成品油企业的预算目标没有落实到岗位层面，与一线业务活动的关联度较小，在责任机制不健全的情况下，会造成预算管理流于形式。最后，A成品油企业尚未建立有效的绩效考核机制，虽然现阶段的月度、季度和年度考核已经与当期的人员奖金挂钩，但这种考核方式较为模式化，没有考虑到评价主体是否具备客观性、奖励措施是否具备激励性等，使得预算绩效考核缺乏有效性［2］。

（三）全面预算管理执行力度不足

数据显示，A成品油企业在近三年的预算执行环节，实际执行进度与初始预算目标差异较大。也就是说，企业预算方案调整较多，与既定的预算目标偏差较大；同时，由于A成品油企业的预算编制参考数据以上一年度的预算执行情况为主，部分部门为了轻松完成预算目标任务，故意夸大成本费用指标、缩小收入预算指标，造成预算执行松弛的问题，也影响了下一年度的预算计划编制。此外，在2020年，A成品油企业受到新冠肺炎疫情的影响，于年中对预算方案进行了调整，不仅削减了支出预算，也调低了收入增长率指标。但实际执行过程中，由于预算未结合行业特殊性，在2020年该企业的预算执行还是与年度目标发生了超过10%的偏差［3］。

（四）全面预算管理并未有效借助信息化手段

A成品油企业在构建预算管理模式时须结合自身需求、先进的信息技术等多种手段，对大量数据进行整合分析。借助当前信息时代的大数据、云计算等信息技术，提高会计核算水平，提高预算编制科学性及预算编制精度，更加及时地反馈预算执行，全面实时监督预算执行。为实现这一目标，就须优化企业信息系统，加强信息化管理建设。但目前，A成品油企业在预算管理信息化方面还处于初始阶段，并没有建立起较完善的适用于本企业管理特点的全面预算管理体系，影响了预算管理的全面性与时效性。

三、A成品油企业全面预算管理的对策

（一）加深对全面预算管理的认识

全面预算管理是实现公司战略目标和经营目标、提高公司治理水平、提高市场竞争力的重要工具。当前，企业面临的生产经营环境瞬息万变，全面预算管理要充分发挥部门间的协同作用，明确责任，落实各项措施，做好全面预算工作。A成品油企业管理者须高度重视全面预算管理工作，进行全面预算管理的理论知识培训，提供相关实践机会，全面提高预算管理人员的业务素质和就业能力，大力培养专业的预算管理人员。在全体工作人员积极参与和大力支持的氛围下，将全面预算管理的理念渗透到企业的各个部门，有效提高公司的整体管理水平，推进公司的战略管理。

以全员参与预算管理为目标，A成品油企业的管理层人员首先要搭建自上而下、自下而上、全员参与、部门协助的预算管理体系，营造良好的环境基础。其次，对全体员工开展培训工作，即成品油销售企业的所有上岗员工都要了解预算管理对于企业的发展意义和预算执行责任，在熟悉业务流程的基础上，自觉遵守预算管理相关原则，履行预算责任，保证预算管理落地。

（二）建立完善的全面预算管理体系

A成品油企业应立足于实际，科学制定短、中、长期战略目标，并将其细化到具体部门，以此为依据，合理制定全面预算管理目标，设置各部门或各项活动的预算指标。在此过程中，企业须综合内部外多种因素，选择适宜的预算编制方法，制定统一的预算调整制度，根据调整项目重要性的不同，明确预算调整的程序。同时，由于成品油企业的组织结构相对复杂，各加油站、油库管理中心分散在不同的地区，预算执行难度较大。基于此，成品油销售企业还须建立完善的预算管理制度，将预算与成品油收、发、存等关键环节高度融合，并要求各管理中心和责任部门严格按照成本预算方案、费用预算方案、销售预算方案等开展各项销售活动，基于完善的管理制度保障企业的预算管理工作能够顺利推进。最后，以降低成品油消耗数量、提高成品油销售业绩为预算目标，将目标层层分解和落实，有利于规范企业预算收支活动，也能够达到预期的利润目标。在这一环节，建议成品油企业结合自身的战略规划、季节销售业绩差异、产品流转过程、市场供求关系变化趋势等，设置年度预算目标作为预算计划的编制依据，为预算管理工作提供支持和导向［4］。

（三）加强全面预算管理的编制与执行

第一，A成品油公司须细化预算编制流程，采取“自上而下、上下结合”的方式，要求基层加油站参与到预算编制的环节中。由公司的业务归口部门与基层加油站沟通，了解实际预算需求，汇总至财务部门，为预算编制提供数据参考，这一方法也能够改进业务部门对预算编制参与较少、基层执行部门对预算管理重视程度不高等问题。第二，为了保证预算方案的可操作性，建议A成品油企业在预算编制环节充分结合周边市场情况和实际经营情况，合理编制收入与费用，采取更灵活的预算编制方法，增强预算方案的科学性。第三，确定预算执行主体，设置预算管理委员会，将预算执行责任落实到部门和岗位层面。A成品油企业可以根据目前归口部门管理，设置不同的EVA责任中心，由各责任中心对年度预算指标进行细化分解，形成初级预算报告上交给预算管理委员会进行审核；经过预算管理委员会审批以后，对预算指标进行再次修订；预算指标最终要落实到岗位层面，由责任中心按月对预算执行情况进行分析，编制预算执行分析报告，反馈预算执行进度，落实预算执行责任。第四，制定预算审批和调整制度，加强对预算执行的控制。预算方案一经下发，原则上是不能调整的。但如果外部市场环境发生重大变化，相关部门必须提交预算指标调整申请报告，经过预算管理委员会审批下发以后，才能够执行。严格预算执行调整审批流程，能够帮助企业进一步强化预算执行力。

（四）构建科学健全的全面预算管理考核体制

预算绩效管理是全面预算管理体系建设中的重要一环，通过对预算执行情况的评估、分析，可以更好地掌握企业全面预算管理漏洞，这是企业实行预算闭环管理的关键。首先，A成品油企业应在预算编制时，将年度战略目标细化到各部门，在此基础上，根据正常情况下可以达到的目标确定绩效标准，作为后续绩效评价的依据。理论上，绩效标准一经确定不得随意更改，但如果遇到特殊情况、突发事件，可以据实进行调整。比如2020年遇到的疫情，也影响到成品油企业的正常运营，上半年销售额下滑幅度较大，而这属于突发安全管控问题，相关绩效指标应适当进行调整［5］。其次，完善预算绩效评价过程。一般企业预算评价工作的开展基本是由各部门负责，这不能够保证评价结果的客观、公正，因此，企业要在保证评价过程公开、透明的基础上，定期邀请外部评价机构来参与绩效评价工作，借此提高评价结果的合理性。最后，合理利用预算绩效评价结果，将其和部门、个人的利益相关联，比如作为下期部门预算调整、个人预算绩效工资和岗位升迁的依据，借此增强对人员行为的约束，强化人员执行力，并有效提升员工工作的积极性和主动性。实践中，一方面，成品油企业可以给每一个加油站下达利润目标和销售目标，将加油站的月度销售业绩和年度业绩考评挂钩。利用预算工具，对加油站月度经营情况和下达的预算目标进行对比，分析各加油站的预算指标完成情况。另一方面，建立多层次、多方位的绩效评价指标体系。除了财务指标以外，以非财务指标为例，企业可以将油品损耗、客户维护、卫生服务、安全环保、营销折扣率等作为可量化的绩效考核指标，为绩效考核提供标准。此外，A成品油企业的全面预算管理目标的重点应该放在销售预算上，既能够稳定目前拥有的客户群，以更低的维护成本和更优质的服务来提高市场的竞争力，还能够对市场进行更精细的分析，挖掘发展新客户，并及时调整客户结构，根据产品毛利结构进行精准营销与客户管理，从而更有效地扩大销售的规模，提高销售利润，在经济市场中占据重要位置。

（五）加快成品油企业的信息化建设

随着信息化技术的发展，成品油企业对信息化管理系统的需求也越来越大。A成品油企业必须全面推进预算系统在会计处理和所有业务流程管理中的应用，将资金管理、成本管理、项目管理、风险管理等模块与全面预算管理相结合，加强对企业成本、投资计划等的实时控制、分析和预警。为了有效实现公司预算事项的控制，在避免超过预算的同时，财务工作人员可以收集动态数据，比较分析预算的执行情况，深入业务工作中［6］，及时发现问题，提出改善措施，为公司的经营决定提供依据。公司还应建立完善的预算管理信息系统，将预算编制、发布及完成的反馈信息录入系统，并与业财一体化系统相结合。为了实现预算信息的共享，可以实时把握各部门的预算执行情况，信息管理系统可以使企业有效利用各种先进技术，使整体预算更加科学合理，收集的数据更加翔实。实现预算信息的传递，便于企业及时监控和修正出现的问题，从而加快企业全面预算管理的信息化建设，提高企业管理层的管理能力。

四、结语

全面预算管理已经成为现代企业普遍采用的科学管理工具，只有管理过程中全员主动参与、管理层全方位的把控，才能促进企业全面预算管理的标准化。A成品油企业在实施全面预算管理的过程中仍存在许多问题，但可以结合当下的市场经济体系，通过建立完善的全面预算管理体制等一系列措施，及时解决问题并加以改正，提升企业全面预算管理水平，促进成品油企业持续发展。