提高财务分析质量 助力施工企业降本增效

康常安

（京铁建设集团有限公司，河北 石家庄 050000）

一、施工企业财务分析工作现状

（一）企业对财务分析重视不够

目前，大部分施工企业尚未充分认识到财务分析是检验企业经营结果的重要途径，是提升经营管理水平必不可少的重要环节，忽视了财务管理在企业实现经营目标过程中的重要作用。

（二）财务人员分析能力不足

现阶段，绝大部分企业的会计人员账务业务处理能力突出，而其他的业务能力相对较弱，尤其欠缺分析能力。并且他们在工作中更侧重于核算，没有将足够的时间和精力放在提高分析能力上。

（三）分析不能满足关键需求

企业的根本目标是降低营业成本、提高经营效益，施工企业在财务分析工作中应将有限的时间人力集中在成本效益分析上，如果不能紧紧围绕降本增效的根本任务就会与管理者的本质需求脱节。

（四）分析不够深入，浮于表面

分析仅仅停留在财务数据的罗列上，或是进行简单的指标计算，定性描述多，定量分析少，只是宽泛地讲原因，导致可信度低，起不到发现问题和剖析原因的作用。

（五）分析展示效果不佳

大多数财务分析报告以文字为主，其中罗列了大量的财务数据，尽管篇幅不短却无法为企业决策者提供重点突出、简洁直观的阅读效果，影响了决策效率。

二、理解财务分析的本质

（一）财务分析的一般定义

企业财务分析的定义可以表述为以会计核算数据及其他相关资料为依据，通过一系列专业的分析技术与分析方法，对企业过去和现在与经营活动、筹资活动、投资活动等有关的盈利能力、营运能力、偿债能力和增长能力状况等进行分析与评价的经济管理活动。

（二）财务分析的根本目的

财务分析的目的是为企业的投资方、债权人、经营者及其他与企业有关的组织或个人了解企业过去、评价企业现状和预测企业未来，并作出正确决策提供准确有效的信息或依据。财务分析的作用因报告使用人的不同而不同，内部人看分析是为了发现问题，进而改进，提高经营效益；投资人看分析是为了加强监管，防止舞弊；外部人看分析是为了了解企业信息，对企业的经营和财务状况进行判断。

从内部管理角度看，财务分析应当成为企业管理的必要工具和手段，通过适当的统计方法收集大量数据并进行整理归纳，通过对计算出的核心指标进行分析判断得出客观有效的结论，为企业管理者提供决策依据，从而增强决策的准确性，降低决策风险。企业的财务分析人员会参与日常管理，相比于外部人员仅就报表反映的信息作出的分析报告，内部财务分析内容更接地气，更能准确地反映企业的实际情况，发现企业管理中的细节问题。

财务分析人员能否真正理解分析的目的直接影响分析的质量，因此应弄清下面两个问题。

第一，明确分析使用人。一般来说，施工企业财务分析主要用于内部经营管理，其主要使用者一般是企业战略决策者或管理者。

第二，充分理解使用需求。企业内部使用者最关注的方面是施工企业利润率低的原因以及企业资金使用情况。因此，需要根据分析结果在财务层面、内部流程层面、公司层面进行调整，达到以低成本换取高利润的目标。

分析不是盲目地以提供数据为目标，分析的终极目标是在明确为谁服务以及使用人需求的基础上，对海量数据进行分析判断并得出核心指标，通过更准确、更具说服力的分析结果发现问题、找出原因、提供有价值的信息，帮助使用者更理性地决策。因此，财务分析本质上就是一种及时发现问题的工具和手段，能更好地预防问题，为企业运营找到解决问题的办法。

三、提高财务分析质量的措施

（一）梳理数据，言之有据

财务人员应做好基础数据的收集、筛选、整理、归纳，数据是财务分析的依托。有效数据既包括财务数据也包括业务数据。要以账面数据为基础对财务数据进行筛选，选取与收入、成本、利润等主要指标相关的财务核算数据，包括各项具体成本要素数据；业务数据源于工程技术部门及各项目部，内容包含项目类别、责任成本预算、施工进度、工程量计价、材料单价与用量等，用于与财务相关成本要素对比分析。财务分析需要财务人员与业务人员紧密合作，这样才有可能深入业务，没有业务人员的参与，财务分析就很容易局限于就数字论数字，出现闭门造车现象。

（二）分层递进，提高站位

一是从财务层面分析企业经营结果和财务状况。判断企业盈利水平是否正常、预算执行是否严格、资金管理是否安全有效，现金流是否稳定等。二是从内部流程层面查找哪些业务阶段容易产生税收风险、哪些工程环节容易造成亏损、哪些项目回款受到了影响等。三是从公司层面分析哪些客户提供了更优质的项目机会，项目盈利能力强的公司资源配置是否合理等。从财务层面入手，深入查找指标偏差的原因，并延伸至内部管理存在的问题，将视角提升到公司整体层面。

（三）重视比较，关注异动

比较分析法是通过对比指标间的差异发现问题的分析方法，主要应用于盈亏、成本分析。指标对比有多种形式，如本期实际指标与上期指标对比，反映各项指标的动态变化；本期实际指标与目标指标对比，检查目标完成进度，分析超欠因素；本企业指标与行业先进水平、平均水平对比，反映本企业经营管理与行业的差距；本企业与集团内其他企业对比，反映本企业在集团中所处的位置；还可以比较同类工程项目的成本结构以及不同项目部盈利水平的差异。财务人员应转换不同的视角对各类异动数据及存在的问题追根溯源。例如，判断各项目部毛利水平是否处于正常范围，可以综合考虑不同项目施工、技术、规模、性质等实际特点，对于波动明显的项目部，应特别关注产生变化的深层原因。

（四）联系实际，优化指标

应根据企业和使用者的实际需要进行分析，按照不同阶段的需求，选择更有意义的指标进行剖析，指标的设计灵活变化没有定式，可以结合企业实际创造出更能反映企业特点的特定指标。例如，为反映各项目部人均创造效益的情况，可设计人均创效指标，计算公式为：（某项目部毛利+人员工资及附加费）÷该项目部从业人员年平均人数。

（五）深入一线，业财融合

施工企业的主营业务是工程施工，由于处在价值链底部，盈利空间有限，特别是合同造价高、施工作业量大的工程，从前期的市场开发、项目投标阶段，到合同签订，再到施工组织设计、预算编制与调整、计价签证以及资金结算的每一个环节都存在不同风险和繁复的程序，建筑行业的特点也大大增加了施工企业成本管控工作的难度。施工企业应当每年制定培训计划，组织安排骨干岗位的财务人员深入施工一线实地观摩，获取具体直观的现场作业信息，这能帮助财务人员逐步转型，突破单一的财务视角，多层面考虑和判断哪些数据信息有用、哪些没有、什么才是现阶段分析的重点、哪些环节容易出现管理漏洞等。

（六）重点突出，追根溯源

施工企业的经营管理以工程项目管理为核心，工程项目管理以成本管理为中心，所以施工企业财务分析更应侧重项目总体盈亏分析和成本管控情况分析，二者有机融合。通过各项目部的盈亏对比发现企业的主要盈利点和亏损点，为进一步弄清楚影响盈亏的主要因素需要进行成本分析。抓住分析的重点，坚持问题导向，只有这样分析才能高效务实地服务于公司经营效益目标。

盈亏分析是财务分析的一条主线。企业的盈利指标必须有明确的标准，对照历史同期和行业情况，评价企业盈亏变动状态，分析各类业务的利润占比，分析哪些是企业资源好、创效大的优势业务，哪些是消耗大、创利少的弱势业务，以及影响利润增减的各项因素在本期的变动情况。

成本分析是财务分析的另一条主线。一方面以预算为抓手，工程部门牵头针对项目制定详细的责任成本预算，并尽可能地将预算控制总额分配到各个分项工程的整个工期中去，财务人员以此为标准才能进行施工进度与费用的匹配分析。另一方面依靠成本要素分析。分析前应对施工企业人工费、材料费、机械使用费、其他直接费等基础数据进行梳理加工，反映出各成本要素的占比情况，从中发现是否存在异常偏差。

（七）合理布局，科学展示

由于报告的使用人大部分不是财会出身，分析的内容再好，如果不易懂、不直观，效果也会大打折扣。财务分析的书面展示应遵循的原则是条理清晰、逻辑严谨、能图不表、能表不文。一是按需规划布局。如果分析涉及多方面的内容，应从整体上划分为几个相对独立的部分并分别阐述，例如，可以按照使用者关注程度的高低划分为经营结果、财务状况、资金管理、债权管理等几个方面，分部列示分析结果。二是恰当运用图表。图形能够直观形象地展示分析的结果，例如，柱形图适合反映对比差别、饼图适合展示占比关系、趋势图能够展示一段时期内指标的走势变动等。书面报告将一些数据量大的信息以图表的方式展示，配合文字的阐述能大大优化阅读效果。如果用在会议中则可以选择PPT的形式，图文结合，使用人可以快速抓取到数据中包含的重要信息，节约沟通成本，提高决策效率。

四、问题分析举例

财务分析应当贯穿于业务处理的过程之中，问题的分析渠道可以落实在日常单据审核、日常询问检查、资金流转情况、收入变化情况或从业务部门的分析报告中寻找数据异常变动背后的原因。

例如，把成本作为分析的主线，由于材料是工程项目的重要组成部分，一般占到整个项目成本的40%～70%，因此节约材料消耗与采购成本是降低总成本的关键，必须抓好材料成本分析。对于占比较大的成本支出项目，比如主材，可与同类工程进行比较判断，从采购、运输、保管、消耗等各个环节考虑，防止出现重大偏差。财务人员在进行日常审核付款时也应关注材料价格变化，如果物资部门采购的钢材价格上涨，就要想到对工程成本的影响。要考虑是否还有谈价的空间，是否还有其他价格上涨的材料，如果有，主要集中在哪类材料上，价格上涨的原因是什么，是否具有周期性。还要考虑目前是否有项目进入集中备料阶段、对资金流的影响程度等等。另外，要重视人工费成本分析，建筑施工企业普遍具有劳动密集型特点，人工成本在项目总成本中约占20%，结合不同项目施工特点，把实际人工费成本与控制目标进行比较，分析节超原因、变动原因，并检查成本计划的合理性，分析成本的成因和主要影响因素，寻找进一步降低成本的途径。

又比如在项目部制管理模式的施工企业中以毛利率为分析的主线，初步判断各项目部的毛利率水平是否合理，一般要先参照上年同期的水平，如果较上年同期降低就要分析下降的原因。同时，财务人员还要对各项目部之间的业务特点有足够了解，结合各项目部工程施工、技术、规模、性质等实际特点，判断毛利是否在正常范围。如果某项目部近三年毛利水平波动较大，就要着重分析影响利润的主要因素，计算不同盈利项目的业务占比，分析项目成本结构变化情况、劳务用工单价是否出现较大浮动、分包队伍的作业能力是否稳定、材料价格质量是否得到严格把控、购料方式选择是否经济合理、施工组织方面是否到位等。这些问题都会对利润产生影响，需要财务人员把分析的功夫做在平时，时刻保持对关键环节的敏锐度。

五、定期召开经营分析会议

施工企业应建立经济活动分析制度，对分析工作的原则、内容、组织形式等进行规定，并定期召开经营分析会。由财务部门牵头召开的月度、季度、半年度、年度分析会，对财务人员的专业知识、对企业管理和业务的了解程度乃至沟通表达能力都是一项考验。

施工企业内部的经营分析会议并不需要对一系列复杂指标进行分析，因为参会人员大多不是财会专业出身，需要财务负责人多花一些心思将晦涩难懂的会计语言转化为通俗形象的话语，对一些数字化的指标比率进行阐释。有时分析会需要在月度报表出来后的几天内召开，时间十分有限，很难做到分析详细，不可能面面俱到，必须有所侧重。财务人员应利用平时对企业整体运行状况的持续关注，预测相关指标的变化，对一段时间发生的重点突出问题和一些异动数据进行有针对性的重点分析。分析重点问题要与相关业务部门进行沟通确认，证实分析结果是否有偏差，避免分析片面、不专业，影响说服力。

分析制度运行一段时间后，财务部门还应当对分析进行总结，反思分析是否深入、是否能反映实质的东西、哪些方面是可以改进的。随着分析质量的提高，管理者可能会提出更高的要求，要对发现的问题进行跟进并反馈落实情况。这就需要财务分析部门与相关部门建立日常联系，在下一次的分析会中对措施实施进度进行通报。如此形成一个闭环管理，分析才会真正产生效果，帮助企业逐渐改善管理，达成目标。

六、结语

财务分析工作应该是持续进行的，这就要求前后期的报告相互呼应，上一期的任务布置在本期要有落实反馈，如要明确未完成的原因是什么、本期应如何推动等。如果对分析不作要求和盯控，责任落实就可能成为一句空话，财务分析也将失去应有的价值。财务分析以真实准确的统计数据为依据，但必须杜绝简单罗列现象，好的财务分析要能透过数字发现背后隐含的问题，找准问题产生的深层原因，不能帮助企业改进的分析只是形象工程。我们在分析中能为管理层提供更全面更系统的信息，帮助他们不断发现问题、思考问题并解决问题，为施工企业的持续健康发展贡献力量，财务分析的价值也就得到了最好的实现。