浅谈基于平衡计分卡的中央企业财务总监考核指标体系

王 谦 陈舒琦 中国机械工业集团有限公司

委派财务总监是现代企业制度下中央企业加强对国有资产管理监督的重要途径，也是维护国有权益的基本方式。中央企业委派财务总监的基本目的是规范中央企业各层级的经营行为，维护国有资产的合法权益，保证国有资产保值增值的有力手段。因此构建科学合理的财务总监考核指标体系，完善有效的激励与约束机制，是中央企业强化企业内部控制力的有效手段，是保障国有资本权益的重要保障。

一、财务总监考核的原则

结合中央企业发展实际，坚持高质量发展、坚持战略引领、坚持科学分类，突出主业、坚持问题导向、坚持激励与约束并重，不断改善财务管理，实现高质量发展。

二、平衡积分卡的内容和优势

绩效考核是现代企业一项有效的管理工具，是企业综合应用各种定性和定量方法周期性评估员工工作表现的管理系统。绩效考核可分为定期考核和不定期考核，特征导向型、行为导向型和结果导向型考核等。常用的绩效考核方法有平衡计分卡、经济增加值、目标管理和关键绩效指标。

其中，平衡记分卡以其具有的系统综合性和整体性强的特点越来越广泛应用于各种领域的绩效评价，获得了认同。卡普兰和诺顿(1992)在《哈佛商业评论》上发表了《平衡计分卡方法：驱动绩效的计量》中正式提出平衡计分卡系统(BSC)概念。自从平衡计分卡方法的理念提出后，对其理论性的研讨得到广泛关注，使用平衡计分卡方法设计企业的薪酬体系，评价高管绩效，评价个人绩效等实际应用也越来越多。

运用平衡计分卡法的主要优势表现在：第一，系统的全面性。平衡计分卡法改变了只注重单项指标或系列指标的绩效管理方法，考核评价包括财务、市场、内部经营、学习成长等多个维度；第二，战略定位方面更加注重战略导向，将企业的发展战略细化为具体的可衡量的目标；第三，综合应用。平衡计分卡方法以企业的战略为基础，将各种绩效评价方法进行了有机整合；第四，组织成长方面，既包含了财务等运营结果指标，也包括市场开发度量、内部运营效果、组织学习和发展等运营发展指标，密切关注企业能力和未来发展潜力等成长的有效运营发展指标的进展。

三、基于平衡计分卡法的中央企业财务总监考核指标体系的总体设计

目前中央企业对下属公司派出财务总监的考核评价大多仍停留在使用传统KPI办法，本文引用包括四个相互关联的维度：财务、客户、内部运营和学习与发展在内的平衡计分卡方法对财务总监考核指标进行研究，提出构建基于平衡计分卡法的财务总监考核指标体系建议，以期对财务总监实施进行全面客观的评价，弥补不能科学、系统地对派出财务总监进行考核的空白。

(一)财务维度

平衡计分卡方法中所有核心目标在于财务指标。财务指标的确定应满足于能有效判断企业运营结果这一核心，其目的是提高央企财务业绩。从企业财务战略目标开始，然后将这些指标同一系列战略经营管理措施相联系，这些策略性的经营管理措施包括创新产品和服务、开拓市场、内部运营以及员工与团队的成长，以实现企业愿景和战略规划的经营绩效。

财务总监财务维度考核指标分为基本指标和专项指标(权重30%)。不同企业在指标的权重分配和分类指标的设置上实行差异化管理。

基本指标。包括：净利润、经济增加值(EVA)、营业收入利润率、全员劳动生产率。

1.净利润是指经审定的企业考核期财务决算合并报表的净利润。

2.经济增加值是经批准后的营业净利润减去资本成本后的数值。

3.营业利润率指考核期内营业利润占营业总收入的百分比，反映企业经营盈利水平。

4.全员劳动生产率是指考核期内劳动生产总值与平均从业人员的比率，用来衡量企业总体的劳动生产效率。

专项指标。专项指标是针对中央企业经营运行管理中的重点专项工作确定的导向性指标，是对基本指标的重要补充。可以包括国资监管的重点：亏损企业治理、“两金”压降、资金集中度、资产负债率等。

(二)市场维度

中央企业要想要实现长期的、稳定的并达成卓越经营业绩，就必须提供符合市场要求的产品或服务。平衡计分卡法的市场维度可以让企业根据目标客户和细分市场判断其核心客户的指标，并规划未来市场和潜在市场。

财务总监市场维度考核可以概括为财务总监对中央企业重点工作的落实情况(权重30%)。综合考虑，建议包括5个二级指标。

1.财务信息管理情况。标准为财务信息及时准确完整，无明显错报漏报，财务分析清晰准确到位；年度审计报告意见为标准无保留意见，或对影响审计报告意见类型的历史遗留问题整改推进有进展，财务决算编制质量较高。

2.全面预算管理情况。标准为企业所有费用限制在预算范围内，持续推进全面预算管理机制，年度预算的准确性、及时性高，主要绩效指标预算执行非合理偏差不超过5%。

3.资产管理情况。标准为企业上报备案的资产评估事项，应事先对评估资料进行全面审核。从国资管理的角度有效把控工作质量和风险。

4.财务信息系统建设情况。标准为遵守中央企业财务信息系统建设管理要求，会计信息标准化程度高，落地实施效果好；会计核算系统全面覆盖、建设完善，凭证自动化程度达到规定标准；合并报表系统应用程度高，核算系统与报表系统数据对接顺畅，数据信息质量符合要求，快报及决算报表自动化程度达标等。

5.财务总监报告制度履行情况。标准为可以向央企精准报告企业资产和经济效益，及时改变企业经营中存在的主要问题，严格按照规章制度和企业管理行为规范及时制止资产损失。

(三)内部运营维度

内部运营指标，重视的是对顾客满意度和实现企业财务目标影响起重要作用或关键作用的一些业务流程。在建立财务指标和市场维度指标后，通过设计内部流程指标或进行内业部业务流程重组将企业的关注点集中在长期财务目标实现和顾客满意度等重要环节上。

财务总监内部运营维度考核指标为财务总监参与所在企业经营决策及内部管理工作开展情况(权重30%)，包括5个二级指标。

1.重大经营决策的参与和监督情况。标准对所在企业的投融资、担保、重要项目或业务合同、大额资金使用、审查并持续监督公司改制、资产重组与产权转让等交易事项。

2.财务内控体系建设及执行情况。标准为能够建立健全的监督企业内部管理的财务监管制度，优化财务监督方案，能有效保障资金支付依法合规、资产账实相符、会计记录真实完整，会计档案严格管理，无明显内控缺陷；积极采取措施，优化工作流程，能显著改进工作质量和提供工作效率。

3.税务管理情况。标准为能贯彻执行中央企业税收管理制度和要求，及时防范并化解各种涉税风险，主动进行合理税务筹划，落实税务优惠政策。具备税收主动管理能力，建设以流程控制为核心的税务风险管理体系等。

4.财务分析体系建设情况。标准为建立并完善合理有效的财务分析体系；按照中央企业管控要求落实财务分析制度，不断完善提高财务分析报告的质量，为经营决策提供支撑。

5.财务管控能力提升情况。标准为持续改进财务管控体系、优化内部流程和制度建设，在风险防控、提质增效、资本运作、资产质量等方面提升分管业务和整体工作效能。

(四)学习与发展维度

平衡计分卡法强调中央企业未来增长的重要性，中央企业仅仅投资于传统的产品或服务领域(如新产品的研发和新服务模式的建立)是不充分的，如果中央企业希望能达到稳定的、长期的财务增长目标预期，就必须对企业基础框架组成部分——员工、业务系统、工作平台和流程给予必要的关注并加大进行投入与开发。因为员工是实现企业目标促进企业发展的动力源泉。基于平衡计分卡法的财务总监学习与发展层面的评价指标主要是围绕建立人才培养长效机制，维护职工的满意度，维护中央企业的长期可持续发展的角度来考虑。

财务总监学习与发展维度的考核指标考核分为财务总监管理能力和业务水平两方面的提高以及财务队伍建设情况两方面(权重10%)，包括4个二级指标。

1.财务总监自身履职能力和专业业绩情况。标准为具有累计10年以上会计工作经历或者相关的经济、审计或法律等工作经历，从事财务、会计或者审计、投融资、法律等相关工作时间累计不少于8年，具有良好的专业素质。为作为项目负责人或重要参与者，组织推进企业重点财务工作，并取得较好的工作成效或组织开展过1项以上重大财务创新、财务攻关、管理创新等工作，并取得重要成果或经济效益。

2.财务总监自身教育培训和业务水平提升情况。其标准需要达到拥有经济管理等高等级的职称。考核期内参加过1次以上中央企业、国家会计学院、高等院校或同等专业技术团体等举办的财务、审计、资产管理、经营管理等相关专业培训，且培训时间累计达到5天以上。

3.财务团队管理情况。标准为考核期内，未发现财务团队存在财务造假、违法违纪、泄密等违法违纪违规行为。

4.财务团队建设情况。标准为带领团队积极主动参与中央企业各项会议、培训活动，重视财务管控要求的宣贯落实，财务团队协作能力持续提升。财务人员梯队建设稳步开展，制定财务人员能力提升规划、组织学习考核和内部交流、支持财务人员依法行使职权等。

综上，基于平衡计分卡法中央企业财务总监考核指标体系其实质是通过对财务总监进行充分的量化指标考核，实现中央企业短期目标和长期目标的平衡发展，促进中央企业短期利益和长期利益的协调发展，达到中央企业内部、外部绩效协同发展的目的。

鉴于中央企业经营业务的多元化和复杂性，实践中构建客观科学的财务总监考核体系需要综合考虑多方面因素，考核制度需要顺应经济发展的要求，并在实施过程中不断总结经验，逐步修正完善考核办法，优化考核指标，改进考核管理水平，激发财务总监工作积极性，从而完善企业内部监督管理机制，促进央企可持续的稳健发展。