浅谈如何规范公办学校食堂财务管理

梁 杰 江苏省盐南高新技术产业开发区教育发展中心

引言

规范学校食堂财务管理，促使学校食堂的整体管理符合省市规范要求，保障学生的营养健康，是教育行政部门的责任和义务。学校食堂的管理水平不仅反映了学校后勤保障的水平和质量，并会对学生的身心健康造成很大的影响，这与国家安危和千家万户幸福相关。对此，本篇针对于一些公办学校食堂的管理体系中存在的某些主要问题与出现的现象进行全面分析调研。

一、学校食堂财务管理所存问题分析

(一)财务管理配备滞后

食堂管理相对来说，比较繁琐复杂，涉及的范围比较广，比如食品安全管理、环境卫生管理、财务管理、服务人员管理等方方面面。食堂管理应以财务管理为基础，不断提升食堂管理的质量，将财务管理工作真正落实到位，这是保证学校食堂安全和质量的基础。然而，教学和科研在多数教育工作者甚至是学校管理人员的眼中是极为重要的，从事教学和科研工作的人员不但多，而且具备一定的资质和资历。而学校食堂作为“后勤”部门，在大多数学校未受到重视，不管是人员还是其他硬件设施都是较为落后的。出现这样情况的主要有如下两个原因：其一，学校的会计人才相对偏少，财务人员“半路出家”现象普遍存在，甚至有些学校是老师兼职食堂财务工作。其二，学校食堂财会人员，多是定位为后勤“岗位”，职称不好上，年终绩效比较低。有些学校认为，学校食堂的财务工作主要是收取餐卡费、登记进货价等，并不需要掌握太多的财务专业技能就能胜任。正是因为这种认知，很多学校食堂会计多是由兼职老师、非财务专业的老年人、残疾人担任。众所周知，食堂的财务管理与学生的饮食质量息息相关，它是食堂管理的重要组成部分。提高食堂财务管理的水平，能够促进学校食堂向着科学化、规范化、透明化方向发展。

(二)核算体系不完善

首先，公办学校食堂的会计大多由老师兼任，财务知识欠缺，多是记录资金往来。学校很少开展食堂会计培训，很多的会计并未经过系统的培训，经验不多，业务能力水平不高。但是财务管理既要记录和核算，还需要通过科学的办法加以剖析，掌握数据的内涵。很多的公办学校食堂会计财务分析水平不高，职业素养有待提升。

其次，食堂管理人员多数年龄较大。这些老教师多是从教学岗位转入食堂，他们更多的是偏向于“求稳”，不利于食堂管理工作的进行。

再次，因为公办学校编制较少，食堂的不少工作人员是从社会聘用的临时人员。这些人员素养不高，未经过专业的培训，对食堂的出入库单据、工作规范、财务管理等工作并不了解其意义，执行不到位，隐患较多。

最后，有些公办学校食堂依然使用手工记账的办法，还未使用会计电算化，这就使得食堂的账目没有一个存储的平台，财务数据丢失或者损坏的风险较大，财务报表和财务分析表制作比较困难。

(三)审计监督机制不健全

不少公立学校的食堂是学校工会牵头组织老师检查食堂一年的财务账目，但是这些老师并未将查账工作落到实处，只是敷衍了事，无法发现食堂存在的问题。因为审计监督机制不健全，监管力度不强，使得公立学校食堂腐败隐患增高。由于学校食堂财务管理不规范、监管不力，容易出现成本核算不正确、收入管理不合理等诸多问题。成本计算应包括主食、副食、调味料、燃料、后勤人员工资等。然而，一些学校增加了招待费、差旅费和加班费等费用。又如采购过程失控时，批量采购过程不按规定步骤进行，买方直接向卖方下单和报价。有时存在对库存物品的管理和验收不当，没有库存物品的记录等，这些漏洞降低了学校食堂的服务质量，损害了学生的利益。

二、强化学校食堂财务管理的策略

(一)强化食堂管理，规范财务行为

学校食堂属于“非营利”性质，食堂财务收支独立入账，并纳入学校财务部门统一管理。

1.食堂收入管理

(1)食堂收入是指为师生提供餐饮服务的收入，即伙食收入(学生收入、教职工收入)、补贴收入、其他收入。(2)学校代理提供的所有免税收入和其他服务收入不包括在食堂收入中，如租金收入和校园商店收入。(3)学校食堂食品成本根据非营利原则和成本补偿定价。各学校根据本单位食堂目前的原材料和人工成本、学年就餐人数、收支情况，确定食堂伙食参考价格。学校食堂在学期初实行预记账制，采用配餐制，食品消费水平不得超过当地食品消费基价。使用充值卡的食堂应根据实际用餐费用合理定价，并实行明码标价。(4)学校食堂的所有收入必须及时返还到专款账户，不得贪污或据为己有。

2.食堂支出管理

(1)学校食堂费用以学校食堂日常经营和服务活动所需的各项直接费用为基础核算，主要包括：生活费(原材料、人工等费用)及其他费用成本。(2)原材料成本包括实际消耗的食品、蔬菜、豆制品、肉制品、水产品、蛋奶制品、食用油、香料、燃料、辅助成本等原材料成本，但包含的成本不包括与运营没有直接关系的学校运行费用和食堂费用。(3)义务教育阶段，学校食堂的水、电、燃料等费用纳入学校公共费用，这就更能有效的降低食堂的经营成本，也在保证产品质量的同时节约经费。(4)人工费就是包含了食堂职工所有职员的工资并且同时也有按规定缴纳的各项社会保险费。此外，食堂人员以外人员的工资和服务不计入食堂人工成本。食堂员工人数上限为：如果用餐人数少于200人，食堂员工人数为4人。200人以上的用餐，每增加100人增加1人。

3.经营结余管理

(1)学生伙食按实际在校天数结算。在食堂，学生按每学期实际用餐天数与计划用餐天数的差额计费，教师和员工按实际用餐计费。(2)学校要加强食堂收支控制。如果收入和支出之间存在很大差距，则需要随着时间的推移调整价格和膳食类型，使得伙食费都用在师生身上。(3)食堂结余用于改善学生饮食或退费，对于经济困难家庭的学生可酌情减免部分或者全部食堂用餐费用。学校食堂的款项需专款专用，既不可直接以工资或者福利费等形式发放给教师，也不可用于学校娱乐或转入学校用于非餐饮业务费用。

(二)规范食材采购，强化进出库管理

学校需要严抓食品质量，对食品采购、入库、使用全过程进行全面监管，责任到人，加强食堂原料管理。1.食堂主要食材通过公开招标确定供应商。2.采购的主食需提供三证(经营许可证、卫生许可证、生产许可证)和质量检验报告复印件。对于收购“三无”食品和质检违规的有害食品时，相关部门会进行严打严抓。并建立食品质量档案。3.可选取教职工代表作为食堂物资监督人，连同学校后勤副校长、负责食堂的主任一起对原材料进行验收，如无误，则可记录入库。4.在学校食堂财务人员的指导下，食堂物资管理人员应详细编制入库、出库原材料清单，及时记录入库出库原材料，记录准确。5.食堂物资管理人员应及时记录库存丢失的食品物料，说明具体原因，并与食堂负责人联系确认，且必须向学校主管和财务管理主管报告具体内容从而加强管理。如果发生自然灾害，学校需要将相关费用计入公用经费，以支付食堂的损失；人为造成的损失，由责任人全额承担。6.原材料出库后，食堂物料管理员和食堂物资监督人确认出库的物料种类和数量，填写“出库表”，附上代表老师的证明以及食堂管理人员的报告给学校负责人审批。

(三)健全内控机制，落实监管责任

学校应选派一名副校长，全面负责后勤事宜。还要选派一名主任作为食堂的主要负责人，负责经营学校食堂。学校配备专职食堂物资主管，具体负责管理学校食堂物资和餐饮物资入账。1.需成立由学校管理人员、后勤管理部门负责人、食堂管理人员组成的食堂管理领导小组。学校食堂需定期召开会议，研究制定食堂食品杂货等重要开支和重要问题。拟提高伙食费标准的，应在规定期限内召开学生代表、家长代表等相关工作人员的听证会，征求意见。2.学校食堂原材料采购、货物控制、出入库等关键环节的管理，要健全“多方参与、定期轮换”的约束机制。食堂负责人不得连续超过3年，供应商不得超过1年；同时，应随机选择教职工代表参与食堂监督管理。3.学校要加强食堂财务和物资保管员基本会计技能的培训，严格执行食堂食材等进出库规定。4.每月5日前，学校必须清点银行账户、收支账户、上个月的进出账、食堂盘点，确保账实相符。5.学校要严格执行食堂财务管理制度，自觉接受师生监督，公布食堂《食堂每日收支表》、每学期《财务收支盈亏表》在公告栏上。6.餐费清单必须告知学生和家长，餐费必须由家长或学生本人签字确认。7.区教育行政部门和财政部门定期组织人员对辖区内学校食堂财务管理情况进行检查，及时排查问题，整改。8.根据违规程度轻重大小，有针对性地给予批评、警告、党纪处分等，情节严重时，还将受到法律的制裁。

三、食堂会计核算办法

(一)会计科目使用说明

1.资产类

(1)库存现金。第一，本科目核算食堂的库存现金。周转使用的备用金，通过“其他应收款”核算。第二，收到现金，借记本科目，贷记“预收账款”“伙食收入”等科目；支出现金，借记“应付账款”“伙食成本支出”等科目，贷记本科目。本科目借方余额反映库存现金数。第三，食堂应设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔登记。每日终了，应计算出当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，将结余数与实际库存数核对，做到账实相符。

(2)银行存款。第一，本科目核算食堂在银行开设账户中存入的各种款项。第二，将款项存入银行时，借记本科目，贷记“预收账款”“伙食收入”等科目；提取或支付存款时，借记“应付账款”“伙食成本支出”等科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映食堂的银行存款实际数。

(3)其他应收款。第一，本科目核算食堂发生的各类应收款、备用金等。第二，发生应收款、备用金时，借记本科目，贷记“伙食收入”“库存现金”等科目；收回应收款、备用金时，借记“库存现金”等科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映各种应收款的总额。第三，本科目按“学校、备用金、其他”进行明细核算。

(4)库存物资。本科目核算食堂各种主、副食品、燃料、低值易耗品等一次购买分批分期使用的各种物资。

2.负债类

(1)应付账款。第一，本科目主要核算应付而未付的各种货款，如采购主副食品、燃料等发生的应付货款。第二，采购的货物已验收入库，货款尚未支付时，借记“库存物资”科目，贷记本科目；归还货款时，借记本科目，贷记“库存现金”“银行存款”等科目。本科目贷方余额，反映食堂尚未支付的应付账款。第三，本科目按债权单位进行明细核算。

(2)其他应付款。第一，本科目主要核算除采购主副食品、燃料等以外发生的各类应付款。如：食堂代扣的应由职工个人负担的保险费。第二，本科目按债权单位进行明细核算。

(3)预收账款。第一，本科目核算食堂发生的预收的学生、教师、学校的伙食费。第二，学生、教师、学校充值(预付伙食费)时，借记“库存现金”科目，贷记本科目；根据当日营业额借记本科目，贷记“伙食收入”科目。本科目贷方余额，反映预收的伙食费。第三，本科目按“学生、教师、学校、其他”进行明细核算。

3.净资产类

(1)伙食基金。第一，本科目核算学校或其他上级部门拨给食堂的启动资金和累计结余情况。第二，学校或其他上级部门拨给食堂的启动资金或资产时，借记“银行存款”“库存物资”等科目，货记本科目。年末计算伙食基金时，将“伙食结余”科目余额转到本科目，借记“伙食结余”科目，贷记本科目。

(2)伙食结余。第一，本科目按月核算食堂各项收支相抵后的余额。第二，年末结账后，将本科目余额转入伙食基金。第三，为及时反映食堂的盈亏状况，应按月编制“学校食堂盈亏表”。

(3)固定基金。第一，本科目核算学校食堂自行购置的固定资产所形成的基金。第二，增加固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记本科目。处置清理固定资产时，冲销“固定基金”，借记本科目，贷记“固定资产”科目。

4.收入类

(1)伙食收入。第一，本科目核算食堂向师生提供膳食服务等收取的伙食费收入。第二，本科目可按收入来源类别进行明细核算。

(2)补贴收入。第一，本科目核算上级补助收入以及学校补贴收入。第二，本科目可按收入来源类别进行明细核算。

(3)其他收入。第一，本科目核算除伙食收入、补贴收入以外的收入，如利息、副产品收入、出售包装物收入和饭菜下脚料处理等取得的收入。第二，确认收入时，借记“库存现金”等科目，贷记本科目；月末结转时借记本科目，贷记“伙食结余”科目。本科目期末无余额。第三，本科目可按收入类别进行明细核算。

5.支出类

(1)伙食成本支出。第一，本科目核算原材料成本支出和人工成本支出。第二，每月计算应由食堂负担的各类工资时，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”；支付工资时，借记“应付职工薪酬”，贷记“库存现金”“银行存款”等科目。第三，月末结转时，借记“伙食结余”科目，贷记本科目。本科目期末无余额。

(2)其他支出。第一，本科目核算食堂运营过程中实际发生的，应由食堂承担的各项管理支出，如食堂人员体检、领取相关证照等。第二，本科目可按日常管理支出、其他等类别进行明细核算。

(二)内部控制制度

1.现金、银行存款的管理

(1)各学校应配置2名会计，一名总账、一名出纳。根据业务量的多少可以兼职，可以专职。(2)每所学校自主经营食堂可开设一个银行账户。(3)总账每日负责监督现金日记账与库存现金的核对，做到账实相符。

2.物资采购制度

(1)物资采购应定人、定责、定岗，必须有两人或两人以上采购，付款人必须与采购人分开。(2)建立验收、登记制度。采购的物资经食堂司务长(负责人)、物资保管员和教职工代表共同验收后，填制入库单，注明名称、数量、价格、金额等事项，并签明意见和验收人的名字及验收日期。(3)必须到持有卫生许可证和有营业执照及质检合格的相对固定的经营单位采购食物，并按照国家有关规定进行索证。

3.财产登记制度

(1)各学校应建立财产登记制度。(2)用食堂自有资金购置的财产应当建账登记，主要包括“固定资产明细账”“库存物资明细账”。(3)各学校应由专人负责各类财产的保管，责任到人。

四、结语

总之，学校食堂关系到孩子的健康和身体成长，学校尤其是公办学校需要重视，加强管理。其中，财务管理是核心管理内容之一，学校领导需提高认识。财务管理部门的人员要诚信履职，严格执行财务制度，依据自身财务管理权责内容，定期做好成本核算工作。根据调查分析，食堂收入是在开学初收到，月底，根据余额和成本确认确定当月损益。食堂费用只能用于改善学生就餐和食堂设施和家具，不能作为其他外部服务的“费用”。学期末，向校委等汇报相关食堂财务收支情况，积极听取学生、教师、家长和社会各方面的建议和意见，及时、持续地改进具体工作，确保食堂安全优质的服务。如此履行和坚持下去，相信学校食堂会在优秀的财务管理基础上良好运作。