新收入准则对税务处理的影响与税务筹划

黄宝 山东财信融资担保股份有限公司

引言

新收入准则对各类企业带来的影响较为深远，具体影响主要体现在财务信息系统、增值税、合同管理和纳税范围四个方面。为保证税务处理、税务筹划能够较好适应新收入准则变化，必须设法抵消新收入准则变化带来的各类影响。

一、新收入准则对税务处理的影响

（一）对财务信息系统的影响

为适应准则变化，企业需要更新财务系统，这需要得到各方面人员的配合，且会耗费较为漫长的时间。结合实际调研可以发现，现阶段我国部分企业仍未完成财务信息系统的更新，这导致反映企业经营情况的财务数据无法真实提供，在缺乏财务数据支撑下，企业税务处理的开展会受到制约，经营决策也很容易出现失误，最终导致企业整体效益受到影响[1]。

（二）对增值税的影响

商品所有权的主要风险和报酬发生转移属于旧收入准则的收入确认依据，以一般企业为例，在向客户销售商品后，可能出现客户不满意商品而退货的情况，旧收入准则下的财务人员在发出商品后不会立即进行收入确认。而是会在向客户全部转移商品主要风险后进行当期收入确认，但新收入准则的相关要求做出了改变，企业发出商品后存在转移的商品控制权，此时即可进行当期收入确认。对比新、旧收入准则可以发现，新收入准则具备更加明确的收入确认时点，企业利用具备模糊性收入确认时点进行当期收入调整的途径被封死，企业逃避税款的风险得以降低。

（三）对合同管理的影响

合同管理不规范问题较为常见，我国很多企业均会受到该问题的威胁，不同于旧收入准则中购买方需要承担销售方资产所有权或销售商品的主要风险，新收入准则更多关注购销双方签订合同的履行情况，这种收入确认出现的变化需要得到重视。很多企业缺乏规范的合同管理流程，如由客户与销售人员负责签订合同，双方履行权利义务节点往往很难由销售人员准确把握，企业收入确认会因此受到影响。总的来说，规范合同管理体系的缺乏会导致收入确认的主观性提高，因此企业很容易出现通过降低或提高收入操纵整体盈余的问题，新收入准则下的这种行为将引发税务处理风险[2]。

（四）对纳税范围的影响

企业的税收负担可通过税务筹划有效降低，但结合实际调研可以发现，现阶段我国很多税种仍存在纳税范围不明确问题。在企业经营过程中，不断开发新业务属于多数企业的常态，但由于很多业务存在不明确的纳税界限，企业是否在应纳税范围将由税务机关自行判断，这种情况下企业的税务筹划难度将大幅提升。围绕新收入准则进行分析可以发现，企业的收入确认时点变化明显，但部分合同收入确认时点未在合同中明确规定的情况仍较为常见，此时需要结合企业实际情况、财务人员的专业素养进行判断。财务人员在新收入准则下需要充分利用税收优惠政策并保证不违反税法，同时结合企业实际实现税费节省，由此催生的挑战必须得到重视。

二、新收入准则下的税务筹划策略

为保证企业能够较好适应新收入准则带来的影响，本节将围绕四方面内容探讨新收入准则下的税务筹划，具体涉及强化财务信息系统管理、科学选用收入确认方法、规范企业合同管理、强化企业与税务机关的联系。

（一）强化财务信息系统管理

为进一步优化税务筹划，财务信息系统必须充分发挥自身作用，由此开展系统的针对性升级改造，同时提高投入、强化维护管理，方可夯实税务筹划的基础。企业生产经营情况能够通过财务数据直观反映，为满足新收入准则下的税务筹划需要，企业应挑选实践能力较强、经验丰富的财务人员，同时强化技术人员与财务人员的沟通协作。在具体实践中，企业需定期升级财务信息系统，并在每次升级前明确时间、功能、权限添加相关信息，结合具体的需求和时间要求，技术部门人员负责制定需要完成的工作任务，需同时明确系统升级完成后的验收及维护工作。为保证系统升级快速、顺利完成，中期工作计划的制定也需要得到重视，技术人员可在中期开展系统完工情况评估，对完工可能性进行预测。对进度落后于预期的系统改造项目，计划调整的针对性开展尤为关键，按时完工与否会直接受到影响。对于系统升级过程，多种问题很容易出现，技术部和财务部需及时沟通，完成升级后两部门人员也需要开展密切配合，以此做好系统的日常使用、管理、维护，由此财务人员即可基于新收入准则更好提供真实可靠数据满足企业决策需要，企业的准确决策做出、更大收益创造可获得基础支持。

（二）科学选用收入确认方法

新收入准则下的税务筹划还需要保证收入确认方法的科学选用，以此实现认企业收入规范，税务筹划基础即可进一步夯实。企业需设法提升财务人员的素养，财务人员需要在企业的要求和鼓励下积极学习新收入准则并深入了解各类税收优惠政策，在遇到问题时财务人员需及时与专业人士进行研究。在企业运行过程中，财务人员需详细了解合同内容，同时结合企业实际深入研究商品控制权转移等情况，并关注商品控制权未随所有权转移而转移的情况，如企业提供的很多服务存在分期交付成果、一次性交付成果、未交付成果等情况，三种情况的收入确认时点差异需得到重视，财务人员需深入开展对实际情况的分析，完成科学判断。此外，不同商品的收入确认方法存在一定差异，这种差异需结合实际合同的优化选择应对。企业的增值税缴纳时点与收入确认的时点直接相关，因此新收入准则下的企业税务筹划需重点关注收入确认时点，以此在不违背税法的前提下实现企业税费节约。

（三）规范企业合同管理

为应对新收入准则对合同管理带来的一系列影响，企业合同管理的规范也需要得到重视，通过开展有据可依的收入确认，新收入准则带来的影响即可降到最低，这一过程需同时设法规范合同管理体系。基于合同管理体系，需依法开展购销合同签订，签订合同过程中销售人员需要通过财务信息系统申请审批，通过对会计准则进行深入研究，审核合同中收入确认的细节内容，如付款条件、发票问题等，风险评估实效性可大幅提升。在确认风险可控后，销售人员方可进行合约签订，签订合约后销售人员需要将纸质原件交给专职财务人员，以此满足后期查验需要。财务人员的合同登记需基于信息系统开展，需明确客户、时间等信息。财务人员在后期需结合登记的合同内容确认企业收入，收入确认的时点需基于合同管理体系确定，信息系统由此即可自动完成确认，这一过程中原始合同数据无法由财务人员更改，企业收入因财务人员主观意识调整的情况可由此规避。此外，企业管理层需强化对财务工作的重视，同时关注财务部门的优化设置，必要时需从社会招募专业人才满足税务筹划需要，由此新收入准则实施中国家提供的税收政策方可更好利用，企业的税费节约也才能够更好实现。

（四）强化企业与税务机关的联系

除上述策略外，新收入准则下的税务筹划还需要强化企业与税务机关的联系，财务人员需形成相关意识，定期与当地税务机关进行沟通，以保持企业与税务机关的友好关系。财务人员需灵活应用各种手段实现对全国性、地域性税收政策变化的第一时间掌握，如无法实现该目标，财务人员必须第一时间联系当地税务机关，以此获得相关支持。通过对税收政策变化的深入研究，财务人员可结合企业实际情况及时调整企业的生产经营情况，新收入准则下税收政策变化对企业带来的影响可降到最低。我国各地区税务局会不定期开展培训学习活动，财务人员需积极参与活动，企业也需要提供相应支持，以此在保证税收政策变化时企业能够更好做出反应。各地税务机关会通过新媒体等渠道发布最新的税收政策，典型的税收案例也会通过新媒体渠道发布并提供在线问题解答服务，这同样可作为企业税收筹划的依据。基于新收入准则的具体变化，税务机关不仅会解释准则的变化，很多税务机关还专门设立了相应机构负责企业税务筹划问题的解答，这类机构总结的相关问题同样需要得到重视，财务人员可将其作为学习素材，企业需要鼓励财务人员积极开展学习。会计收入准则属于财务人员工作的重要依据之一，会计收入准则的变化必须由财务人员进行深入研究并做到认真贯彻执行，由此了解新收入准则变化背后的意义，企业税务筹划方可结合现行税收政策更好开展，企业的收益、长期可持续发展也才能够更好实现。

结语

综上所述，新收入准则会直接影响税务处理工作。在此基础上，本文研究提及的强化财务信息系统管理、科学选用收入确认方法、规范企业合同管理、强化企业与税务机关的联系等内容，则提供了可行性较高的税务筹划路径。为更好地适应新收入准则，企业税务筹划工作还应关注工作体系和准则的调整、智能化税务筹划探索的开展，企业的长期可持续发展可更好获得支持。