对注册会计师行业全面落实国办30号文件的一些思考

（作者系中注协第一期会员培养（高端班）第3组学员）

近日，国务院办公厅发布《关于进一步规范财务审计秩序 促进注册会计师行业健康发展的意见》（国办发〔2021〕30号）（以下简称“国办意见”）。《国办意见》是经国务院同意、由国务院办公厅直接印发的指导中国注册会计师行业改革与发展的重要文件，不仅是党和国家对注册会计师行业提出的要求，更是行业新的发展契机和动力。内在强化事务所治理，外在促进执业环境优化，聚力制度建设，着眼日常管理，始终秉持质量为上的初心，对全面提升注册会计师行业服务国家建设的能力，建设更美好的商业世界，是每一位注册会计师责无旁贷的责任与义务。在深入学习了《国办意见》，结合日常的工作实践，我们也陷入了深深的思索，对于注册会计师行业在目前的新要求新形势下，如何提升执业质量，实现可持续高质量发展有了进一步的深入认知和切身的思想体会。

一、问题篇

《国办意见》要求从严监管、从严执法、依法整治、坚决纠正。相关会议中也明确提出会计师事务所应认识到目前的执业质量与党和国家的要求以及社会的期望相比，仍有差距，仍存在不少财务造假和审计违规的问题。同时，注册会计师行业发展要以服务国家建设、实现经济高质量发展为核心，因此，注册会计师行业面临新台阶高、新要求严的高压局面。

目前金融市场进一步深化改革，股权融资规模持续增长，企业作为经济发展的重要主体，企业的发展压力和竞争力也大大增强。注册会计师在给企业提供审计服务的同时，问题也伴随发展而出现，最近国内外的多个财务造假事件，关于会计事务所质量控制又被放在风口浪尖，很多媒体陆续报道虚假审计的相关新闻，监管机构也纷纷强调中介机构要归位尽责，要严格履行检查验证、专业把关等法定职责，这些都给会计师事务所的审计服务的质量和效力产生了极大的负面影响。

然而，穷则生变，变则通达，只有努力迈上新台阶，全力满足新要求，注册会计师行业才能走出一条高质量可持续发展之路。

二、信念篇

在工作实践中，我们坚信每个注册会计师从业人员从每个项目每个审计程序做起，会计师事务所从加强日常管理做起，行业从优化执行环境入手，才能为新时代注册会计师行业的高质量可持续发展奠定基础。

在目前注册会计师行业面临的新形势下，坚持做好以下四个方面的主要工作，坚定信念，继往开来，砥砺前行，必将能迎接注册会计师行业的光明未来。

（一）长期坚持以强化诚信建设与职业道德教育为核心

1.坚持开展诚实守信与职业道德教育培训工作。诚实守信无论在哪个行业都是必需的职业操守，更是注册会计师行业执业人员职业道德的重要基础。会计师事务所要全面展开内部诚信文化建设，坚持将其摆在工作中的首要位置，让诚实守信成为注册会计师行业执业人员高质量完成工作的核心与保障。

然而，实现全体注册会计师行业执业人员具备并持续保持良好诚信素养是一项长期任务。诚信素质的培养不是一时的，会计师事务所应当重点关注审计工作人员在实际工作中职业道德与诚信观念的持续性增强和保持，让更多的注册会计师行业人员在执业中守住诚信操守底线，筑牢法律法规红线，让诚信和职业道德观念真正内化为注册会计师执业人员的品格，使坚持诚信和遵守职业道德成为从业人员的自觉追求。

2.行业人员应全面提升自觉意识，强化自律观念。遵守职业道德需要注册会计师执业人员的自律，要求在独立工作、无人监督的环境下，仍能坚持自己的道德观念，按道德规范严格约束自己的行为。特别是当今外界环境潜伏的诱惑与侵蚀无处不在，这更需要依靠行业人员自身的道德修养来抵御。恪守自觉意识和自律观念是目前注册会计师行业执业人员的挑战，却是决定未来注册会计师行业人员能否恪守独立性的关键。

行业执业人员必须把诚信思想教育作为审计职业生涯中的必修课程，提高自觉意识，增强自律观念。只有执业人员筑牢思想防线，时刻自我提醒，诚信与职业道德才能在执业过程中真正成为行业人员开展审计工作的准绳和指南。

3.协同创造良好的执业环境与行业风气。注册会计师的执业环境可以说是整个社会政治、经济、文化环境的缩影。《国办意见》指出，要推进以质量为导向的会计师事务所选聘机制建设，通过科学设置会计师事务所选聘的指标权重，提高质量因素权重，降低价格因素权重，完善价格因素的评价方式，引导形成以质量为导向的选聘机制。该文件的发布将会从宏观角度显著改善注册会计师行业执业环境。

虽然执业环境的客观上改善一定程度依赖于社会整体环境的变化发展，但是对于注册会计师行业内部来说，主观上依然要有责任心和紧迫感，要协同大环境，主动探索创造良好内部环境与风气的可实施路径。

（二）切实强化注册会计师行业人才培养

当前注册会计师行业的吸引力明显下降，高素质人员的招聘现在已经非常困难，一方面审计收费上不去，另一方面审计责任提高，投入成本增加，两头的挤压导致行业进入了一个困局。注册会计师的离职率较高。

1.进一步提高注册会计师行业吸引力。财政部门、行业协会、会计师事务所和注册会计师形成宣传合力，努力营造行业积极发展的形象与氛围。尽力再造行业的品牌和价值，让更多人真正了解、理解行业，加入注册会计师行业，奠定人才引进和培养的坚实基础。

2.进一步提升事务所人力资源管理意识。整个行业应提升对人力资源管理认识和重视程度，加大投入力度，专业的事情交给专业的人去做，配备与事务所发展相匹配的人力资源管理人员，做精做细人力资源管理工作，全面提升人力资源管理水平。

3.进一步加强从业人员全方位的培训。加强从业人员培训，以培养精通业务、恪守诚信的专业人才为目标，从职业道德教育、专业知识传授、实务经验分享等方面对从业人员持续进行综合培训，通过高素质的执业人员提供高质量的审计服务。以全生命周期管理理论为指导，完善行业年轻人才培养制度体系，加大年轻人继续教育力度，为行业服务国家建设提供坚实人才队伍保障。

（三）抓住历史机遇、以推动行业数字化转型为手段

1. 顺应大数据趋势推动数字化思维转型。随着信息技术和计算机科学的崛起，以新型冠状病毒疫情的爆发引发的远程办公为契机，我们逐渐意识到数字化技术能够为我国经济体系中绝大部分行业的效率和产品质量带来大幅度提升，数字化技术与我国经济碰撞融合已经成为当下不可阻挡的新趋势。

这种趋势也从很多方面影响着注册会计师行业，势必为行业带来深刻的影响变革。数字化转型是提升审计能力、提升审计工作质量、增强审计发展可持续性的必然选择。所以，注册会计师行业必须加快转变以往的审计思维，立足大数据视野。

2. 推动注册会计师行业执业人才数字化转型。随着数字化转型理念的提出，新的经济模式要求注册会计师行业从业人员不断提升自身数字化水平和专业复合度，同时也给会计师事务所带来新的变化。

转变新思想，开发新工具，归根结底要落实到注册会计师行业中每一位执业人员身上。会计师事务所要积极培养具备锐意创新精神，学习能力强的复合型审计人才。在大数据环境下，未来注册会计师行业执业人员不仅要精通财会知识、业务知识、审计知识，也需要兼备数据挖掘与程序编写、人工智能等相关技术知识和能力。通过执业人才数字化转型，注册会计师行业的工作效率和提供的服务质量将获得新提升，注册会计师行业执业人才的竞争力也会大幅提高，这有利于解决注册会计师行业面临的诸多问题与困境，有利于注册会计师行业可持续发展。

（四）加强日常审计工作质量的项目流程管理

《国办意见》明确要求诚信为本、质量为先、着眼长远、常抓不懈。审计质量一直都是注册会计师行业的核心。在日常工作实践中我们一直强调质量至上，并且要求由合伙人牵头，带动和影响从业人员对于每一项具体工作的流程和产出都做到高标准、严要求。同时，需要严格按照质量控制准则的相关要求建立多层次的质量控制组织架构、实现人事、财务、业务、技术标准和信息管理一体化，通过持续完善公司治理、客户管理、业务执行、风险管理、信息沟通等方面的规章制度，确保质量管理体系闭环落地。

1.关于加强审计质量，在这里谈一下实际工作的一点体会。审计策略的核心是风险导向审计，风险导向审计（Risk Leading Audit）需要注册会计师以审计风险的模型作为审计的基础。风险导向的审计其实就是强调要从战略的角度，或者是系统的角度来审视整个审计流程和审计程序。审计风险就是来源于企业财务报告的重大错报风险，而重大错报风险又主要是来源于整个企业的经营风险和舞弊风险。企业经营没有风险，审计就没有风险。其实也是这个意思。如果大家对业务不了解的话，也就无法专注企业业务的核心风险点，也无法判断到底企业是否有经营风险和审计风险，风险导向审计也就是一句空话。

目前全球化和信息技术对整个经济都产生了重大的影响，对企业的经营也带来颠覆性的影响。各种不同的组织形式，各种不断创新的经营模式也给审计工作不断提出挑战。同时，新的会计准则中反而涉及更多的判断和估计，导致财务报表舞弊的压力大为增加等等。尤其现在多次发生的造假事件都不是片断的造假，都是“一条龙”的造假，如果仅仅依赖实质性测试程序，比如抽凭比例等，根本发现不出舞弊风险，因为一般“一条龙”的造假都能保证账证相符。

通过亲身经历的一些项目，深刻体会到现在的审计必须做到业务和审计的融合，审计一定要跳出账套，跳出内控，一定要对业务模式和盈利模式有深刻了解，识别出经营风险，进而发现审计风险，否则做了也是白做，审计风险依然存在，审计质量根本没有控制住。

2.如何具体实施业务和审计的融合呢？业务和审计的融合，要真实施到位，需要做到细致的项目管理工作，确保整个项目团队都具有风险意识，关注到审计重点，并将业务和审计的思想线贯穿始终，同时也需要做好以下项目管理工作:（1）做好项目的事前安排。在项目承接时，要做好项目的启动安排。一方面要安排有相关项目经验的同事，确保项目的能力可以胜任这个项目。比如说承接的客户是采用完工百分比进行核算收入的，如果没有接触过的同事来做，显然针对到底完工百分比的舞弊风险点在哪里，应该如何去核查客户的舞弊风险，是没有概念的，可能的情况就是客户提供的是什么数据就是什么数据。目前事务所都会出现人手紧张的情况，那就必须在项目启动开始时，对项目组成员进行详细的培训和沟通。培训的内容不仅仅包括专业技能和工作流程，还要重点指出客户的风险点，提前引导项目成员一定要对客户的业务有充分的了解。对被审计单位的生产经营情况，包括经营环境、业务流程、内控制度等方面，如果了解不透彻，就会导致具体制定和实施审计程序时，评估和执行都不充分，最终无法保证审计质量。俗话说，磨刀不误砍柴功。开展审计工作前，做好充分的业务了解，比如，通过可比公司业务模式的了解，可比公司的财务数据指标的特点等等，制定出一套量身定制的审计方案，也就是审计时经常提到的特殊的审计程序。只有搞清楚客户的盈利模式和业务模式，才能对报表应该体现的数据关系有个合理的认识，才能将异常的情况识别出来，否则就只是数字游戏。（2）做好项目的事中管理。及时关注项目进度，如果需要依赖相关专家的工作也要及时引入。如果不能妥善安排好项目进度，可能的结果就是虎头蛇尾，虽然项目启动中要求了或者制定了详细的审计方案，但由于时间紧，被客户被券商各种催压，可能还没有搞清楚业务实质，或者连基本的实质性审计程序都没有充分完成，草草了事，就将审计后的数据提供了出去，这种情况下，别说“一条龙”造假无法发现，连员工内部的片段式的造假估计也无法发现。安排好项目进度是审计工作质量的根本保证。（3）做好项目的事后评估。事后针对审计的程序尤其是针对性的程序是否充分进行评估，一方面也是对之前工作的一个总结和完善，另一方面也为下一个项目做好经验的总结。总之，在风险导向下实施业务与审计的融合，在实际操作中，做到全过程的跟踪，尤其要在事前做好安排和部署，否则依然无法保证审计质量。

三、光明篇

随着《国办意见》的发布以及配套措施落实，在党和国家积极推动经济高质量发展的形势下，我们坚信注册会计师行业会迎来发展的新契机和动力。

雄关漫道真如铁，而今迈步从头越。面临百年未遇之大变局，贯彻《国办意见》的精神，抓铁有痕，踏石留印，注册会计师行业高质量可持续发展大有可为，前景可期。注册会计师行业只有高质量发展，行业自身才能得到更长远更健康的发展，才能满足整个社会经济发展的需求。我们要坚定不移贯彻注册会计师行业高质量可持续发展的理念，构建高质量可持续发展的格局，助力我国经济社会的高质量可持续发展。

总之，前途是光明的，道路是曲折的。我们面前困难还多，不可忽视。我们全体注册会计师行业的人员团结起来，共同努力，一定能够排除万难，达到胜利的目的！