行政事业单位财务内控制度的问题及完善措施

田秋红 广饶县融媒体中心

引言

行政事业单位中的财务管理工作涉及行政事业单位工作的许多方面，在许多的工作中都会涉及财务管理工作。所以，财务内部控制的完善和加强，也需要依靠他部门的相互配合，行政事业单位财务内控制度直接影响着行政事业单位的进步和发展，只有完善的财务内部控制制度，才能使行政事业单位的资金得到合理、正当的使用，才能防止违法行为的发生。

一、行政事业单位执行财务内控制意义

财务内控制是单位为实现财务控制目标，通过对各类财务管理制度及管理手段进行制定，它是科学规范财务活动，约束、评价的一些技术、方法、程序的总称。财务内部控制作为行政单位内部管理制度，应根据行政单位内部管理的需要，对管理环境进行改善与优化，明确管理对象，进而有效保证此单位财务管理合规合法，能够安全有效应用资产，财务信息具有可信性与完整性，更好的规避财务风险，提升单位整体工作效率，鉴于此，行政事业单位实施单位财务内控制度非常关键。

（一）有助于更好开展行政事业单位管理工作

行政事业单位管理中，财务内部控制制度是关键的管理方法和流程控制制度之一，亦为行政事业单位管理的基础保证。财务内部控制的开展，有助于单位总体管理水平的提升，使财务制度更规范，最终可以更好地提高工作效率及水平，切实实现政府服务能力的有效强化。

（二）财务内控制度— 行政事业单位廉政基石

行政事业单位为保证事前、事中和事后可以有章可循。避免出现违规漏洞，则需要有效构建财务内部控制制度，进而能够将各非廉洁行为扼杀在萌芽状态，对有效规范单位财务行为，有效预防腐败具有关键作用。

（三）可保证财政资金安全

行政事业单位资金主要来源是财政拨款，财政资金安全运行有赖于完善的财政内部控制制度。完善的财政内部控制制度有助于保证财政资金可以更好落实，为单位有效开展工作提供保证，更好规范财务运作，使资金合理、完整和安全，能防止国有资产流失。

二、行政事业单位财务内控制问题

（一）制度制定或执行不到位

部分县直预算单位以及各乡镇，包括仍实行集中核算的中小单位，有的根本没有制定财务内控制度，有的直接从别处照搬应付了事，还有的即使制定了也执行不到位形同虚设。比如，编制2019年单位内部控制报告时，部分单位仅仅由财务人员或办公室人员随意填写和拼凑资料敷衍过去。事后也没按文件要求主动制定相关内控制度措施。

（二）行政事业单位负责人不重视

有的单位领导、财务负责人对财务工作只注重付款与否的审批，或仅停留在“还有多少钱可用”上。对单位的资金实际情况缺乏概念。还有的单位在实际操作中存在不相容岗位由一人兼任的情况，比如，国库集中一体化系统操作时，不少单位的两个密钥由一人保管使用，审核岗形同虚设，尤其在审核人设为领导时，情况更为明显，人为制造了风险。

（三）会计监督职能弱化

随着“放管服”改革的推进以及预算法落实主体责任的要求，支付审批的权利下放到各单位，虽然避免了以往“纸上谈兵”式的审核监督，以及账务核算与单位经济业务脱节，不知晓单位重要事项的来龙去脉的情况，但单位报账员（出纳）很多是非专业人员担任，并兼其他岗位工作。自行核算的单位会计专业水平不高，容易安于现状，对待财务工作仅仅听命于单位领导或财务负责人，难以保持独立性，会计监督职能发挥受限，也没有设置内审监督岗。

（四）会计信息化质量不高

有些行政事业单位的会计报表数据异常，项目经费互占；往来账款中的呆账、死账较多，占往来账款的绝大部分，有些单位甚至认为只要“应收账款”与“应付账款”金额大至持平就问题不大。固定资产等非流动资产与实际有差距，实物上也没有编制卡片，没有定期盘点，实物的调入调出，或损坏报废等明显变动的也没申请处理。有的单位房屋、建筑物早已完工使用，却长期挂在“在建工程”中，无法转固，账实严重不符。还有的单位预算报表与决算报表数据差异大，也不符合“量入为出、以收定支、略有结余”等原则。

三、行政事业单位财务内部控制制度有效构建的措施

（一）调整扩展管理思维促建立

1.财政部制定内控制度以后，考虑改为从党中央、国务院层面把内控作为一项重点工作来推进，各部门的内控建立将由各自上级部门提出，由上到下层层落实责任。

2.新《政府会计制度》的实施再一次显示了行政事业单位会计与企业会计制度的趋同。权责发生制的采用可以掌握核算主体的资金情况。因此，单位负责人、财务会计应扩展思维、扩大视野，适当融入一些企业运行思维，并依法从单位实际出发，制定合适的财务内部控制度。

3.业务活动的开展过程就是权力运行过程，想让权力自由而安全地运行，就要让单位一把手懂得内控的重要性和目标，只有认识到管控的重要性，内控制度建设才能真正融入单位日常管理中，才能化为单位自觉的行动。因此，对于实际未建立内控的单位，首次培训应当由政府指定单位负责人到位接受培训，以保证单位负责人能够增强内控意识，充分发挥领导作用。

（二）提升创新会计职能助实施

1.尽可能取消会计集中核算方式，让单位真正成为财务内控主体，依法建立内控目标，设置相应奖罚制度以提高制度实施效果，并长期有效执行下去。

2.各单位应择优聘用具备专业能力的会计人员，加强培训和学习，从领导层面提高对财务工作的支持与重视。财务会计人员自身要依法从业，与时俱进，不断提高职业道德修养，持续保持专业胜任能力。以新《政府会计制度》的实施为契机，积极响应国家财经法规制度，协助单位领导、财务负责人制定相关财务内控制度，以摸清单位“小家底”。此外，还应注意人员变动交接时也要交接彻底到位，比如，单位财务人员变动时不仅要履行普通的岗位交接，更要注意“账证、账实”的核对，让财务工作实质内容无缝对接，避免因人员变动导致账务脱节，人为制造坏账呆账。

3.山东省已经实施了“预算单位财务核算统一平台”，相信在未来，将会完全取代会计核算工作，以此促使会计将监督管理的职能发挥出来，或者还可以研究借助财务信息系统设置，将财务内控有关的硬指标、财务风险预警指标等数据融入国库一体化日常支出申请单中，直接抵制日常不合规的付款指令。

（三）加大审计力度保效果

1.应加大审计监督力度，真正按审计法有关规定对单位财务收支、经济活动、内部控制等进行监督、评价和建议。在定期审计检查时，对发现的问题应保持关注，并要求单位整改到位。

2.考虑将内部控制建设与实施成效作为地方政府的一项绩效考核硬指标，纳入审计内容中，以规范和制约各单位一把手的各项权力。尤其是在进行离任审计时，这项内控硬指标考核达标与否，将直接影响其审计通过与否。比如，考虑在单位负责人接任时，就应设立单位财务内控目标，在其离任审计时还要将其在任期间的各项财务指标，尤其是表现异常的指标等的变动情况列入绩效考核评价中，作为离任审计通过与否的重要组成部分。

（四）重视信息化建设

行政事业单位将先进的计算机与计算机网络技术配置在了软件与硬件的建设中，从而较为复杂的工作方式逐渐由反复而又缓慢的手工操作向简单高效的计算机操作方式上转变，最大限度地降低了人为操作的失误率。在行政事业单位实施内控的过程中可通过引入计算机的方式使财务管理效率提升。建设完成计算机平台后，各部门之间就会更好地收集与传递相关的财务信息，其实实现了信息的实时与共享。结合财务部门各项经济活动的业务流程，对业务环节进行明确，通过系统对财务活动的风险进行分析，并识别风险点，优选对风险的应对策略，利用先进的技术手段，将风险点牢固锁定，一旦此事件被触发，其预警机制就会立即启动，通过信息技术手段更加方便而又高效地进行评价，并能够及时找到问题，并有针对性地进行整改，做到未雨绸缪。

结语

一言以蔽之，衡量行政事业单位履职的高效性主要依靠内控制度建设，同时也是预防腐败、抵御非廉政风险的重要屏障。如今，在开展财务内控中，一些行政事业单位依旧有很多问题存在，在一定程度上使内控作用发挥受阻，所以，一定要提升对行政事业单位内控制建设的重视度，并进行有效执行，并探索相关理论与实践经验，进而总结出一套与本单位适合的财务内控制，从而确保行政事业单位财务内控工作质量与效果的提升，为行政事业单位的健康繁荣发展提供保障。