APP下载

高校实施政府会计制度存在的问题及建议

2021-11-23冯林江苏安全技术职业学院江苏徐州221011

商业会计 2021年6期
关键词:会计制度余额科目

冯林(江苏安全技术职业学院 江苏徐州 221011)

2019年1月1日政府会计制度在高校全面实施,政府会计制度改变了传统的核算模式,会计要素由5大类,变成5+3的8大类,记账方法由原来单一记账变成财务会计与预算会计并行的平行记账,核算制度由原来的收付实现制转变成收付实现制与权责发生制并存,实现部门决算与财务报告相分离的报告模式。这一系列的变化给高校财务人员提出了新的标准和要求,由于对新政府会计制度的不熟悉、理解的不够全面,加之没有经验可循,在实施过程中遇到了很多的疑点与困难。

一、实施政府会计制度的主要变化

(一)重构了高校会计核算模式

政府会计制度改变了传统单系统预算会计核算体系,构建了“财务会计与预算会计适度分离并相互衔接”的核算模式,实现了“双功能”“双基础”“双报告”的适度分离;通过对纳入部门预算管理的现金收支业务“平行记账”及编制“本期预算结余与本期盈余差异调节表”等形式,实现财务会计与预算会计的相互衔接。

例1:高校某职能部门购买办公用品一批,花费2 000元,财务部门使用零余额用款额度进行了支付。

1.原高校会计制度核算。

借:事业支出——基本(项目)支出——办公费(经济科目)——高等职业教育等(功能科目) 2 000

贷:零余额用款额度——本年额度等 2 000

2.政府会计制度下。

(1)财务会计:借:单位活动费用等 2 000

贷:零余额用款额度 2 000

(2)预算会计:借:事业支出——基本(项目)支出——办公费(经济科目)——高等职业教育等(功能科目)2 000

贷:资金结存——零余额用款等2 000

从上述案例可以看出,政府会计制度下涉及预算管理下现金收支业务下的平行记账模式,这是与原高校会计制度下核算的显著区别。

例2:高校宣传部门2020年1月份一次性支付全年杂志费用1 200元,财务部门使用零余额用款额度进行支付。

1.原高校会计制度核算。

借:事业支出——基本(项目)支出——办公费(经济科目)——高等职业教育等(功能科目) 1 200

贷:零余额用款额度——本年额度等 1 200

2.政府会计制度核算。

(1)财务会计:借:待摊费用 1 200

贷:零余额用款额度 1 200

(2)预算会计:借:事业支出——基本支出——办公费(经济科目)——高等职业教育等(功能科目) 1 200

贷:资金结存——零余额用款等1 200

同时每个月月末,对该笔支出进行费用摊销(1 200/12=100)。

财务会计: 借:单位活动费用等 100

贷:待摊费用 100

预算会计不进行处理。

上述案例体现了政府会计制度下的双基础功能,即财务会计核算按照权责发生制,预算会计按照收付实现制核算,这有利于高校及时掌控单位运行成本。

(二)对财务会计与预算会计作出科学的功能定位

现行会计制度通过“双基础”核算,明确了财务会计与预算会计在新制度下的各自功能定位。财务会计下收入、费用要素进行权责发生制核算;长期股权投资采用权益法核算;固定资产、无形资产等计提折旧和摊销等核算形式,强化了权责发生制下财务会计功能,有利于高校科学编制财务报告,准确反映财务状况及办学成本。预算会计下科目、核算内容进行了部分调整、优化,通过收付实现制核算,能够准确反映学校预算收支情况,做好预决算的合理衔接,有效避免原制度下虚列预算收支的情况。

(三)构建了新的报表体系

现行会计制度下通过“双报告”功能,构建了新的报表体系,形成了部门决算与财务会计报告双报告模式。通过双报告模式,提高了高校财务信息的透明度,满足了高校外部使用者的不同信息需求,为经济决策提供了有用信息。

二、高校实施政府会计制度面临的问题

(一)新旧制度衔接工作不够扎实

1.会计科目衔接不够准确。高校在2019年初按照财政部要求完成了新旧制度的衔接,包括将原账科目余额转入新账财务会计科目、登记新账预算结余会计科目,编制了预算会计转换凭证,编制了2019年1月1日科目余额表,启用了新账。因对新制度理解不到位等原因,在新制度的运行中,特别是新制度衔接过程中一些会计科目衔接不准确或分析不到位的情况出现,导致日常核算不准确、决算填报不对应的现象发生。

例3:某高校原“事业基金”科目余额300万元转入新制度下“累计盈余”科目,2019年学校用原“事业基金”弥补了收支差额100万元,在填报2019年决算报表“Z02 收入支出决算表”时,单位仍按照原制度做法,在“用事业基金弥补收入差额”栏填列100万元,最后导致该部分填报错误。

填报错误原因分析:2019年原“事业基金”已经转入“累计盈余”科目,2019年已不存在该科目,因此也就不存在用事业基金弥补收入差额的情况。填报错误的主要原因在于期初科目衔接不够准确造成的,期初单位将“事业基金”300万元转入“累计盈余”300万元科目,而未考虑预算会计下的转换,笔者认为,应增加“资金结存——货币资金”300万元,同时增加“非财政拨款结转——累计结转”300万元。这样在填报决算报表时,单位需要在“CS01表年初结转和结余调整情况表”增加非财政结转资金300万元,“Z02 收入支出决算表”就不会存在弥补资金的问题。

2.资产清查不够到位。政府会计制度对高校固定资产、无形资产、存货、长期股权投资的核算基础、管理方法提出新的标准和要求,如对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销等。为更准确编制单位财务会计报告,推动政府会计制度实施,单位应做好实物资产清查及日常资产管理工作。从实施的情况来看,部分高校并未在新制度实施前做好资产清查工作或虽进行了清查,但存在清查中盘盈、盘亏资产未及时报批处理,动态信息化未及时更新情况,导致账实不符、折旧摊销金额不够准确的情况时有发生。

3.往来款项梳理不够准确。政府会计制度实施以来,很多高校发现自身在债权、债务管理核算方面的诸多问题,如往来单位科目设置不够科学,重复出现同一单位名称,查询比较困难;账龄分析不到位,导致部分债权、债务长期挂账不清的现象;新旧制度前后质保金支付渠道不一致,资金支付错误增加。这些问题的出现,主要是因新旧制度衔接前的清查准备工作不充分造成,部分高校在新制度实施前,未重视债权、债务清查工作,没有严格区分具体往来款项情况,分门别类排查原因,对往来款项缺少账龄分析,未做好部分账务的核销工作。

(二)单位内部财务管理制度不够匹配

政府会计制度改变了过去单系统核算模式,新旧制度衔接时准则变化较大,原会计制度下固定资产不需计提折旧、无形资产不进行摊销、坏账不提减值准备。新制度实施以来,部分高校在固定资产、存货、往来款项、长期投资等管理方面依然沿用旧的管理制度,没有按照新准则、新制度及时修改更新内部管理制度,造成内部管理与政府会计制度要求的不匹配,无法有效推进新制度实施。

(三)高校财务人员综合素质参差不齐

政府会计制度实施以来,高校财务人员面临着核算工作量大、实务操作复杂、管理水平亟需提高等问题。核算工作量大主要体现在平行记账、双报告等核算模式的改变上;实务操作复杂主要体现在部分业务处理上的难度提高;管理水平亟需提高主要在于高校财务人员职能的转变,旧制度下高校财务关注的重点是预算资金的执行情况,财务部门仅需做好后勤保障。新制度下财务在成本核算、财务决策、绩效管理等方面有了新的职能定位,高校财务人员也应与时俱进,转变自身职能定位,不断提升财务管理及分析解决问题能力,为学校发展做好财务规划,提供有效信息。

(四)账务处理存在核算不准确,出错率高现象

政府会计制度由原单一预算会计核算转为平行记账,这种核算模式的改变在增加高校财务人员工作量的同时,也造成出错率较高的现象,究其原因,很大一部分是财务人员对新制度不够熟悉,或很多方面理解不到位造成。当然也存在部分业务财政无固定记账模板、核算规定不完备、规定的处理方式值得商榷等情况。这里结合工作实际,就核算过程中存在部分疑难问题进行探讨。

1.项目质保金问题。

例4:X高校2019年9月10日,用教育提升专项资金构建实验室设备一套,设备总价200 000元,设备验收完毕,按照合同规定本次支付设备款90%,设备使用1年后无质量问题支付余款,财务以零余额授权支付。

(1)2019年9月份按照政府会计制度进行业务处理。

财务会计: 借:固定资产 200 000

贷:零余额账户用款额度 180 000

其他应付款——XX公司 20 000

预算会计: 借:事业支出——财政拨款支出——项目支出——经济分类——功能分类 180 000

贷:资金结存——零余额账户用款额度180 000

(2)2020年9月份质保期结束无问题,付余款。

财务会计: 借:其他应付款——XX公司 20 000

贷:零余额账户用款额度 20 000

预算会计: 借:事业支出——财政拨款支出——项目支出——经济分类——功能分类 20 000

贷:资金结存——零余额账户用款额度20 000

上述案例是高校财务人员在政府会计制度下账务处理过程中比较常见的业务,该核算方法充分体现了新制度下双基础核算特点。但项目资金跨年支付,经费支出跨年确认,造成专项资金统计困难,与原核算制度相比会有预算执行率下降、费用与支出存在偏差、项目绩效评价受影响的情况。对于质保期较长的项目易造成专项资金在规定年份无法使用完毕被收回的情况。

为此,部分单位采取提前收取销售方质保金并存入基本账户,而后全额支付预算资金的方式,这样可以保持费用与支出的一致性,也避免出现项目资金结转结余情况。具体做法如下,仍以例4为例,X学校于9月10日前收取设备质保金10%,即20 000元并存入学校基本账户,同时用专项资金200 000元全额支付了设备款项。

9月10日前,收到设备质保金20 000元。

财务会计:借:银行存款 20 000

贷:其他应付款——XX公司 20 000

预算会计不进行账务处理。

9月10日,支付设备款200 000元。

财务会计: 借:固定资产 200 000

贷:零余额账户用款额度 200 000

预算会计: 借:事业支出——财政拨款支出——项目支出——经济分类——功能分类 200 000

贷:资金结存——零余额账户用款额度200 000

笔者认为,此种做法能很好地解决当前项目资金结转的诸多问题。但随着国家不断深化“放管服”改革,为减轻单位负担,质量保证金可能逐步取消或以其他信用机制等方式取代,项目资金结转问题可能也会逐渐减少。从高校财务人员角度,还是希望准则制定部门可以结合预算执行、绩效评价等情况,不断规范完善政府会计准则制度下具体业务处理问题。

2.政府专项债券问题。2018年江苏省政府办公厅印发的《省属事业单位债务管理暂行办法》明确规定,全额拨款事业单位不得举借债务,公立医院不得举债建设。对于省属高校和医院而言,如果确因自身公益性项目建设需要,可以申请地方政府专项债券的说明。

例5:根据《办法》要求,X高校因发展需要于2019年9月申请并成功发行了专项债券XX元。但是在政府会计制度下,该笔债券所得如何进行账务处理是一个难点,因为从政府会计制度实施以来发布的准则、制度、解释中均未有明确的处理范例。

传统的观念会认为,该笔款项应为高校负债,故在账务处理时,财务会计:借记“银行存款”等 XX元,贷记“长期借款(或长期债券)” XX元; 预算会计:借记“资金结存——货币资金”等XX元,贷记“债务预算收入”XX元。

如果认定债券发行债务人是高校本身时,这种账务处理是没有问题的。但是根据《预算法》规定,有一定收益的公益性事业发展确需地方政府举借专项债务的,由地方政府通过发行专项债券融资,以对应的政府性基金或经营性专项收入偿还。由规定可以看出,专项债券的债务人是人民政府而非高校本身,那么上面的账务处理就不够准确,笔者认为,正确的账务处理应该是高校确认为财政拨款收入。收到发行债券资金时,财务会计:借记“银行存款”等XX元,贷记“财政拨款收入——政府基金”XX元;预算会计:借记“资金结存——货币资金”等XX元;贷记“财政拨款预算收入——政府基金”XX元。

财政部在政府会计准则制度解释第3号(征求意见稿)中对最政府债券的账务处理进行了解释,但是对政府债券的后续的使用、偿还未作出明确解释,也是下一步需要完善的。

综上所述四种情况只是高校实施会计制度过程中存在的部分共性问题,当然还有信息化水平不高、成本核算不够深入、与财务规则、部门决算协调不畅等问题。

三、提高政府会计制度有效实施的应对措施

(一)规范业务流程管理,强化会计信息质量

政府会计制度的有效实施需要高校财务人员严格按照财务会计的规则开展核算与监督,只有提供依据可靠的财务信息数据,才能为高校发展提供分析、预测、决策的基础信息。做好会计核算,强化会计信息质量,需要高校规范业务流程,包括高校基本业务流程与财务核算流程,包括但不限于从以下几方面开展:(1)强化资产管理,规范高校固定资产、无形资产的入账、折旧(摊销)、核销、清查等具体业务流程,确保财务与后勤部门资产确认时点的一致性,资产、费用核算的科学性、准确性。(2)规范高校存货流程管理,对存货入库、领用、使用、清查等方面进行规范,做好资产保管部门数据与财务核算数据核对,保持资产、费用确认的一致性。(3)做好高校下属各部门收入、费用确认的流程设置,如学院水电费归属时点、各院系收入确认依据等,使费用、收入确认与权责发生制下的核算相一致。(4)做好高校下属各部门预算、指标、报销管理,并将业务流程固化到财务信息化管理平台,建立与高校内部控制、绩效管理相联系的有效运行机制。(5)规范财务核算流程,通过业务模板、案例等形式将常用凭证规范化,及时做好财务内部稽核、审核、记账工作,确保账务数据的真实性、合规性。

(二)查找漏洞,完善高校财务管理制度

高校应积极查找、总结政府会计制度实施以来内部财务管理制度存在的不匹配、不合规的情况。构建覆盖固定资产、无形资产、往来款项、存货、长期投资等重要资产及其他各要素具体及概括性管理制度。内部管理制度应与政府会计制度核算、管理要求相一致,与内部控制、绩效管理相联系。

(三)提升财务人员能力,适应政府会计改革要求

具体可从以下几方面入手:首先,高校领导人员应充分认识到政府会计制度实施对高校发展的重要意义,发挥财务人员在学校发展管理中的作用。其次,高校应增加财务人员在高校中的编制数及比例,通过政策制定吸引部分会计领域高端人才。再次,从上级主管部门、财政部门、教育部门等角度考虑,应加强对财务人员的定期培训和业务交流,通过会计领军人才培养等模式提升高校财务人员综合能力。最后,作为高校财务人员应主动求变,尽快适应政府会计准则制度的变化,同时要加强对财务制度、预算管理、资产管理等政策的主动学习,通过提高学历、提升职称等途径不断提高综合素质。

猜你喜欢

会计制度余额科目
新会计制度对财务管理的影响及解决对策
如果十二星座是语文老师
2020,余额不足
政府会计制度与地勘单位会计制度衔接的若干思考
高考“新科目”
5月广义货币增长11.8%
沪港通一周成交概况 (2015.5.8—2015.5.14)
财政部发布四类事业单位会计制度
余额宝为宝粉年创收118亿元
新目标英语七年级(上)重、难点讲解(unit 12)