企业内部审计外包形式及存在的问题研究

2021-11-23刘英龙

中国管理信息化 2021年12期

刘英龙

（周口市审计局，河南周口 466000）

0 引言

内部审计的开展一定要符合企业自身的发展方向，要具有独立性和权威性，这是内部审计的核心，也是内部审计的基本形式。从宏观角度来看，企业内部审计工作的开展不仅是为了提升企业价值，而且是使企业自我完善和自我约束的重要形式。

随着社会经济的发展，企业内部分工也开始变得精细化，而内部审计外包就是社会经济发展及专业化分工协作的一种表现形式。如今，社会各界对企业内部审计外包有着不同看法，有些人认为内部审计工作外包不利于企业的管理，还有部分人认为企业内部审计外包可以加强对企业内部审计工作的监督，对提高审计质量和审计质效具有促进作用。

1 内部审计外包的形式

1.1 补充外包

企业内部审计外包大多都是外包给第三方，企业与第三方签订协议，约定双方的责任和义务，对特定部分进行审计。在该种形式下，外部审计人员可以起到一定的辅助作用，企业内部工作人员的工作量减少。在节省人力、物力的同时，企业内部工作会更加有序。

补充外包是在特定的审计项目中聘请外界专业人士对具体专业性工作进行指导、复核，这些专业性工作由外包人员完成，但问题处理、报告生成通常由企业内部工作人员完成，在外包人员合理、科学的审计下，企业可能存在的风险一目了然。

与传统审计形式相比，内部审计外包具有风险低、成本低等优势。

1.2 审计管理咨询

外包的形式多种多样，审计管理咨询是其中较为常见的一种形式，其主要任务就是帮助组织设置内部审计机构、配备内部审计人员、编制和制订内部审计计划等，这些都是审计管理的关键内容。

在这样的审计环境中，外包审计人员起到了导师的作用，会指出企业内部审计工作中存在的问题，并提出可行性意见，需要注意的是，这些意见均为参考性意见，是否采纳还需要企业内部领导定夺。企业审计工作能否顺利开展关乎企业的稳定发展，而审计管理咨询属于一种非实践性操作，是后期审计管理的铺垫性工作。

1.3 内外合作审计

内外合作审计是审计外包中的一种常见形式。内外合作审计主要指企业审计工作由外包人员和企业内部人员共同完成，企业仅将部分工作外包给第三方，剩余审计工作由内部人员独立完成，这样不仅可以提高企业的审计工作效果，还能保证审计质量。

内外合作审计是如今企业使用最多的审计形式，在实际应用中，企业相关人员还能与外包人员多沟通、多交流，发现自身存在的问题，实现优势互补，是一种值得推广的外包形式［1］。

1.4 全部外包

企业内部审计工作全部外包后，企业将不再设置内部审计部门，但可以保留相应内部审计监督职位，其目的就是监督外包审计工作的完成情况。很多时候，企业内部审计全部外包会使外包人员减少与企业内部的沟通和交流，这样一来，将失去审计的本质意义，所以，设定相应监督职位至关重要，监督者应充当外部审计机构与企业内部管理层之间沟通的桥梁，使企业更省心、更放心。

1.5 协力式委外

与上述几种情况不同的外包形式是协力式委外，其侧重于在企业内部设立内部审计官，该职位主要是对企业内部的审计工作进行管理与监督。如果遇到专业性问题，企业会聘请专业技术人员来解答，利用外部具有专业知识和技能的人员来弥补企业内部审计人员在业务处理过程中的不足之处。

2 企业内部审计外包存在的问题

2.1 决策风险

并不是所有企业都适合审计外包，企业应当根据自身的情况来选择外包商，对外包的方式、外包内容、外包种类都要进行科学商议。企业在选择外包之前应当对企业内部风险进行预测，规避可能存在的风险，否则不科学、不合理的外包将会影响企业审计工作的正常运转，不科学的外包方式也会提高审计风险，所以在选择审计外包的时候一定要慎重［2］。

2.2 漏审风险

与企业内部审计人员相比，外包审计人员在工作过程中难免存在工作不仔细、工作不到位等情况。企业与外包公司属于委托与受委托的关系，所以部分外包审计人员只是做好自己分内的工作，并没有对该工作尽心尽力。其中最可能出现的就是漏审问题，因外部审计人员的流动性大、专业性差等问题，一旦出现漏审、错审等问题，将会导致外包失败，甚至还会严重影响企业的发展。由此可见，漏审对企业的影响非常大。

2.3 道德风险

无论在什么工作岗位上，工作人员都应当遵守相应的职业规范，具有职业道德和职业操守。与其他岗位不同的是，审计人员会接触到企业的核心机密，如果工作人员为了一己私利而选择出卖企业机密，必定会对企业产生恶劣影响，可能引发审计信息失真、舞弊等情况。由此可见，道德风险也是审计外包中的主要风险，对于这一点，企业管理者一定要加以重视，从根本上认识到该问题的重要性，并做好相应的防范措施［3］。

2.4 外部审计人员对企业情况掌握不充分

外包公司选用的审计人员通常流动性较大，由于与企业接触较少，所以在短时间内很难了解企业的整体状况。很多企业还建立了专门的财务管理系统，设置了防火墙、内部账号等，所以外包人员很难在短时间内对企业信息充分掌握。这些都会影响内部审计工作效率和工作质量，外部审计人员对企业内部情况的掌握直接关系到审计工作的顺利开展。为进一步提升企业内部人员与外部审计人员的工作契合度，企业应向外包审计公司介绍企业内部情况，让外部审计人员及时掌握企业运行状况，推动企业良好运行。

3 提高企业内部审计外包质量的对策建议

3.1 强化企业管理人员的外包管理理念和风险防控意识

要想提升审计外包的工作效率和工作地位，企业要在内部建立相应的管理机制，让企业员工明确认识到审计工作的重要性。审计工作不仅可以有效防控企业可能出现的风险，还能预测风险的发生概率，起到防患于未然的作用。如果没有明晰、先进的管理理念，那么企业就无法采取科学有效的防控措施。强化企业管理人员的外包管理理念和风险防控意识至关重要，这就要求企业在选择外包公司的时候要多角度考虑和分析问题，注重外包公司的资质，尽可能选择专业性强的外包公司。另外，企业内部也要定期召开风险识别会议，让企业员工对审计风险加以认识，这可以为员工后期工作的顺利开展奠定坚实基础。

3.2 选择恰当的外包形式

恰当的外包形式能够为企业带来不同的益处，选择科学、合理的外包形式非常重要。企业管理人员要对企业的需要有所了解，在审计外包之前提供一份关于企业内部审计外包的调研报告，根据企业的情况有针对性地选择外包企业，这样可以避免一些不必要的麻烦，不仅是对企业负责，也是对企业员工负责。

另外，内部审计工作关乎企业的整体发展，企业管理人员一定要加以重视。为了慎重，在选择外包形式之前，有必要召开董事会，综合考虑大家的意见再做决定。

3.3 完善审计外包风险分析与控制机制

完善审计外包风险分析要从根本上入手，因此，企业要建立一套严格的风险管控系统，其目的不仅是为了确保内部审计工作的顺利进行，也是为了更好地推动企业发展，规避风险的产生。控制审计外包风险至关重要，尽可能将外包风险控制在最小范围，这不仅可以为企业规避风险，还能更好地突显审计外包的作用和价值。在选择外包公司的时候，应当从公司资历、人员配置方面进行筛选。优质的企业配置，必定会带来更高的经济效益，所带来的企业风险也更小。另外，还应对外包审计项目的实施流程做好规划，对可能存在的问题进行预测，不仅要重视审计质量，还要强调审计效率，这些都是最基本的条件。

3.4 加强内部审计人员培养和审计知识培训

企业应当针对内部审计人员开展专业技能培训，让其拥有专业的审计能力，不仅在专业素质方面过硬，而且在道德方面也要达到相应标准。从目前情况来看，我国很多企业的外包审计人员存在专业知识结构单一、风险防控管理能力差等问题，这些都会影响审计工作的顺利开展，对此，管理者一定要加以重视，建立健全相应的管理体系，注重开展审计培训，将提高审计人员的专业素质放在首要位置。如果条件允许，还可以邀请专业素质高、经验丰富的审计人员为企业制定合理的审计制度、审计流程，以使内部审计人员在从事审计工作时更轻松、更省力，从而促进审计工作的高效完成。