国有煤炭企业改组为股份公司的财会工作及若干问题探讨

2021-11-23何素芳

中国管理信息化 2021年12期

何素芳

（平煤神马建工集团有限公司建井一处，河南平顶山 467000）

0 引言

国有煤炭企业改组成股份公司，是适应市场经济发展需求的重要举措，属于股权合资的组织方式，可发挥出市场经济的作用，从而增强企业活力。煤炭企业在进行股份制改革时，对其实现资本运营、拓展国内外市场以及规模化形成具有重要意义。而在国有煤炭企业改组为股份公司的过程中以及改组之后，财会工作有着非常重要的地位，故而需要重视财会工作，提高财会工作的合理性和有效性。

1 国有煤炭企业改组为股份公司的财会工作若干问题

首先，改组中的资产评估结果需要调整入账。资产评估一般是按照重置成本法对有形资产进行评估，无形资产通过收益现值法进行评估。其中，重置成本法的资产评估需要入账，以便保持基本的生产；收益现值法的资产评估不需要入账，只需要将其作为股票溢价发行的参考条件之一。其次，国有资产需要折算为国家股。股票溢价发行时，评估增值的资产如果全部折算为国家股是一种不合理的方法，会出现同股不同利的情况［1］。为保证同股同价同利，按照资产评估数除以股票发行价的方法折算国家股，这样的方法比较合理。此外，重新估算固定资产时，需要对其原值净值进行重新估算，并且对计提折旧的部分进行计算。调整时需要保证对累计折旧、原值、净值进行调整，保证固定财会工作的合理性。

2 国有煤炭企业改组为股份公司的财会工作

2.1 优化财会工作，实施资产重组

国有煤炭企业改组为股份公司是一项复杂性较强的系统工程，在这个工程中，财会工作占有重要地位，在改组过程中承担着艰巨的任务。从改组为股份制的具体工作情况来看，财会工作内容主要包括业绩审计、资产评估、非经营性资产的剥离以及预测企业盈利等，详细内容如下。

2.1.1 审计业绩且评估资产

按照股份制的相关规范和意见，国有煤炭企业在改组为股份公司时需要会计师事务所对其业务进行审计，且评估资产。国有煤炭企业改组过程中，会计师事务所需要在完成审计工作之后再进行资产评估，并且审计和评估必须坚持统一基准日的原则。这是因为审计工作需要调整企业的错漏账目问题，之后再进行评估。首先，成立以总会计师为组长的工作小组，配合会计师事务所的审计和资产评估工作；印制审计和评估表格，下发到暂定进入股份公司的部门，在规定时间内完成相关信息的上报［2］。其次，工作小组配合会计师事务所，检查企业3 年内的会计凭证、业绩、会计账簿以及报表等资料，并核对实物形态的资产与账目情况，在核对结果相符的情况下实施全面盘点，对于出现缺损和溢余的部分则需要采用报损报溢方法对账户进行调整，逐一清理债权债务问题，凡是应收款项都需要发函核对。同时，分析应收款项的账龄情况，对确实难以支付和收不回的应收款项应进行核销处理。最后，工作小组抄列账龄分析清单、财产清单等资料。

2.1.2 剥离非经营性资产以及人员

根据股份公司改制和股票上市等方面的要求，需要将企业中原有的高质量资产融入股份公司，将非经营性资产剥离，以提高股份公司的盈利能力，提升股票发行价格，筹集到更多的资金。此外，公司的主营业务必须突出，即煤炭业务，将非经营性资产和非煤炭业务留在“母体”中。这就要求国有煤炭企业在人员剥离和资产重组的工作中应按照相关部门的要求落实工作，剥离不需要进入股份公司的生产线、经营线以及后勤保障线，进入股份公司的生产线以及人员则在剥离之后留在“母体”中。其中，留下来的人员可以与股份公司签订服务协议，以现有的市场价格提供有偿服务，促进股份公司的发展。

在资产重组工作中，财会工作主要有以下几点。①根据制约条件和各个方面的要求进行测算，对重组方案进行比较，保证全面考虑增加、减少等因素。②对改组之后不进入股份公司的资产部分，需要考虑其如何生产经营和发展。如果是煤炭企业生产经营的主体进入股份公司，而将历史遗留问题、退休人员以及富余人员等包袱遗留在“母体”中，则需要在资产重组时留下足够的资金解决问题［3］。③要处理好股份公司和“母体”之间存在的财务关系。④对暂定进入股份公司的资产和人员在进行剥离之后，为避免增设相应的管理部门和人员，需要保证与“母体”之间实现独立经营，按照双方的经营范围，将现有的管理部门和人员进行剥离重组。⑤在交接资产剥离的手续时，按照重组的内容将资产、人员从财务上彻底分离，实施单独的财务核算。

2.1.3 预测企业盈利情况

在同一基准日资产评估、资产剥离等重组的基础上，需要预测煤炭企业盈利情况，要求运销部门提供真实可靠的销售计划，同时，还要考虑市场营销的合计情况。对新发行的股票可能受到的时间等因素的影响进行预测，且需要注意时间价值的影响。对资本的收益率进行预测，主要计算“全面摊薄”和“加权平均”两项，在使用时需要注意根据具体情况进行区别，并且适当地进行说明。在执行综合服务协议之后，煤炭企业的经营成本以及利润会在一定程度上受到影响，这就需要股份公司通过劳务费的形式将其融入成本进行预测。根据我国现行的法律和制度，在公认会计原则的背景下，要利用大数据预测企业的盈利情况，通过会计师事务所审核鉴证预测。此外，根据股权结构和盈利预测参数确定股票的发行价格［4］。

2.1.4 对企业的账目结构进行调整

在完成业绩审计和资产评估之后，首先，需要按照股份制公司的会计制度报表将3 年内的报表进行转换，突出其可比性，便于对外公布资产信息。其次，调整国有煤炭企业管理部门已经确定的资产评估结果，包括资产发生增减值的账户、基金转化为负债或者股本等工作。此外，按照已经确认的资料建立新的账目，包括资产负债明细表，固定资产重新评估之后的乐基折旧、原值以及净值，这是建立账目的主要依据。同时，按照股份公司会计制度完成新旧制度衔接、科目转换以及记账方法转换等，加强基础工作，从而保证会计工作质量。

2.2 满足股份公司管理需求，强化财会基础工作

国有煤炭企业改组为股份公司上市之后，需要公司严格按照规范进行高效运作，这就对财会工作提出了更高的要求。股份公司的财会工作效率、质量、发挥的作用，与其从业人员的专业素质、会计制度是否合理以及机构设置是否科学等多个因素相关。

2.2.1 完善财会机构以及财务制度

国有煤炭企业改组为股份公司设置财务会计部门，总会计师负责总体规划等领导工作，财务部门的主管负责日常财会工作的布置以及具体工作等。国有煤炭企业在改组股份公司的过程中，财会部分的设置可以从以下几个方面落实。①财务会计科。其主要定期向上级和外界汇报财务报告、处理账务、筹措日常资金、管理固定资产以及发放工资等。②税务会计科。其负责日常销售会计业务、定期缴税以及上缴纳税报告［5］。③会计电算科。其主要的工作内容是计算机财会系统的设计、操作和优化，具体包括存货核算、工资核算、成本核算、固定资产核算、财会报表生成以及利润核算等。④管理会计科。其主要的工作是制定企业活动规划，累积与产品生产、制造相关的历史成本，对比预定目标和实际业务发展情况等。

2.2.2 优化资金管理，提高资金使用效率

国有煤炭企业改组股份公司时筹集了大量资金，而这部分资金的使用效率直接影响股东利益、公司形象以及公司日后发展的可持续性。为提高资金的使用效率，需要对其进行优化管理，以便发挥资金的最大效益。首先，要列出项目建设资金使用方案，在资金未投入使用之前，可以参与短期的融资和投资等方法对资金进行合理调度使用，使其创造出更大的利益。其次，财会部门需要参与到投资的研讨和决定会议等工作中，避免投资失误，保护好股东的合法权益。再次，公司的短期投资、长期投资和生产经营3 个方面的资金比例需要合理安排，尽量提高资金使用的合理性。最后，强化资金的调控功能，股份公司内部单位使用资金需要采取统一的调度方法，提升资金的使用效益［6］。

2.2.3 根据相关要求揭示财务信息

股份公司需要按照法律法规等相关要求披露公司的部分财务信息。上市公司需要在会计年度之前的6 个月或者结束之后的60 天内提交中期财务报告，每个会计年度结束之后，需要按照要求在120 天内将经过注册会计师设计的年度财务报告上交，并且中期和年度财务报告都需要公布。这就需要公司安排专职或兼职的审计人员，对公司的物资财产使用情况、会计核算基础、财务制度执行情况等进行不定期或定期设计，保证能够及时发现问题并且进行纠正，保证信息披露的真实性。