政府会计制度对高校核算业务的影响

师艺宸 长安大学计划财务处

引言

2014年政府综合财务报告制度改革方案的提出，开启了行政事业单位政府会计制度改革工作。2015年成立了政府会计准则委员会，发布了《政府会计准则——基本准则》。2016年财政部印发了存货、固定资产、无形资产、投资等4项具体准则。2016年对行政事业单位会计科目和报表进行意见征求，对于科目等使用进一步研究讨论。2017 年明确了会计科目使用及报表相关定义，为事业单位实务处理给出了明确指导意见。2018 年以来高等学校制度实施意见、关于制度实施的补充规定和衔接规定以及高校核算手册，都为高等学校会计实务操作给出指导。2019—2020年陆续出台了《政府会计准则制度解释第1号》等4个解释文件，更为高等学校会计实务处理提供了理论支持。

一、实施政府会计制度的意义

政府会计制度改革继承了原来的有益经验，确定了改革的内涵发展方向，给高校会计工作带来了创新发展机会。

（一）改变会计核算模式

全新的会计核算模式，包含了财务会计核算理念，又增加了预算会计核算思路，既体现了财务会计和预算会计的相互衔接，同时实现了财务与预算的适度“分离”。

（二）扩大会计核算功能

对于纳入高校预算管理的现金收支业务，会计人员不仅要进行财务会计核算，同时也需要预算会计核算。会计核算从5要素变为8要素，增加了收入和费用要素，强化了财务会计功能。调整了预算会计科目及其核算的内容，增设了债务预算收入、债务还本支出等内容，完善了预算会计功能。

（三）优化财务报告体系

政府会计制度报表由财务报表和预算会计报表组成。以权责发生制为基础编制财务报表，以收付实现制为基础编制决算报表的主要，不仅针对新的核算内容对报表结构进行了调整、优化，而且细化了报表附注披露的内容，有利于进行有效的资源配置。

二、高校政府会计制度实施业务探讨

（一）双分录核算

“纳入预算管理的现金资源”是预算会计编制的判断依据。

类型1 ：不属于单位预算管理的业务，不编制预算会计。

例：学校收到各部门交来党费32000元。

借：银行存款—受托代理资产 32000

贷：受托代理负债—组织部代管党费 32000

类型2：属于单位预算管理的业务，若不涉及现金收支，不编制预算会计。

例：5月计提采购设备折旧60000元和软件摊销3000元。

借：业务活动费用—折旧归集项目 63000

贷：固定资产累计折旧 60000

贷：无形资产累计摊销 3000

类型3 ：属于单位预算管理的业务，且涉及现金收支，编制预算会计。

例：科研项目预借版面费3000元。

借：其他应收款—科研 3000

贷：银行存款 3000

预算会计：

借：事业支出—其他科研制出 3000

贷：资金结存—银行存款 3000

例：3年期长期借款到期归本20000000元。

借：长期借款 20000000

贷：银行存款 20000000

预算会计：

借：债务还本支出 20000000

贷：资金结存——银行存款 20000000

（二）往来款核算业务

1.其他应收款业务

按照资金性质可分为暂付性质、周转性质和应收性质3类。

（1）暂付性质。将在未来形成实际支出，借款发生时生成预算分录，减少相应项目额度。当报销金额和借款一致，使用项目相同，冲销借款时不生成预算。当报销金额和借款有差异，支出数大于借款数时，应生成差额预算分录；支出数小于借款数时，红冲差额预算分录。

例：职工从项目A借差旅费3000元。

借：其他应收款——项目A 3000

贷：银行存款 3000

预算会计：

借：事业支出——项目A 3000

贷：资金结存——银行存款 3000

例：职工从A项目报销差旅费4000元。

借：业务活动费——项目A 4000

贷：资金结存——银行存款 1000

贷：其他应收款——项目A 3000

预算会计：

借：事业支出——项目A 1000

贷：资金结存——银行存款 1000

例：职工从项目A报销差旅费2500元，500元还回学校账户。

借：业务活动费——A项目 2500

借：银行存款 500

贷：其他应收款——A项目 3000

预算会计：

借：事业支出——A项目 500红字

借：资金结存——银行存款 500

（2）周转性质。周转性质是指学校先垫付，在以后会以现金归还，不涉及报销。这类业务在借款发生和归还借款时不生成预算会计。

例：某学院借周转金2000元。

借：其他应收款—周转金 2000

贷：银行存款 2000

（3）应收性质。应收性质形成学校收入但没有现金流入。在实际发生现金流入时，生成预算会计。

例：某部门预借房租发票2500元。

借：其他应收款—应收款 2500

贷：租金收入 2500

例：学校收到租金25000元。

借：银行存款 2500

贷：其他应收款—应收款 2500

预算会计：

借：资金结存 2500

贷：其他预算收入—房租收入 2500

2.其他应付款业务

按照业务类型分成押金性质、应付未付性质和暂收性质3类。

（1）押金性质。押金性质将来会原路退回，不纳入学校预算，在收到和支付时不生成预算会计。

（2）应付未付性质。应付性质业务未来会实际支出。应付业务发生时生成预算会计，扣减相应项目余额。

例：A合同已实际履行，合同金额100000元，根据合同约定支付合同的95%，留5%作为质保金。

借：业务活动费——A项目 100000

贷：银行存款 95000

贷：其他应付款——暂扣款项目 5000

预算会计：

借：事业支出——A项目 100000

借：事业支出——暂扣款项目 5000红字

贷：资金结存——银行存款 95000

例：质保期满学校支付剩余质保金5000元。

借：其他应付款——暂扣款项目 5000

贷：银行存款 5000

预算会计：

借：事业支出——暂扣款项目 5000

贷：资金结存——银行存款 5000

（3）暂收性质。暂收性质是指学校收到了资金但无法确定收入性质的，待资金认领后再确认收入。此类业务发生时不生成预算会计。

三、对高校实施政府会计制度的几点建议

（一）健全预算管理制度，完善预算绩效管理体系

高校财务管理精细化的一个重要方面是全面实施绩效管理，要求将支出事项与科目、经济分类、功能分类相关联，实施额度控制，逐步建立“目标—执行—评价—反馈—应用”的全过程预算绩效管理体系，将预算重点从资源投入转向产出和效果。

（二）加强队伍建设，提升高校财务信息化水平

由于会计制度的变化要求财务人员要转变工作思维，通过学习全面理解改革的目标及创新之处，实现财务工作从核算监督向决策支持的转变。通过财务信息化手段，不仅可以缓解财务人员的工作压力，同时实现了业务流程与财务流程的共享，将校外系统与校内系统协调配合，提升数据价值。

（三）健全资产管理制度，加强成本核算管理

政府会计制度对高校资产管理提出了新要求，折旧计提和摊销按资产类型进行，成本核算则是按照部门或按照使用方向进行统计，每一个变化都需要学校不断对存在的问题作出改变，提高资产管理的决策有用性。

（四）加强内部控制管理，增强综合治理能力

政府会计制度改革中内部控制管理的重要性日益凸显，同时有利于高校完善内部控制建设。高校应当不断梳理规章制度和经济活动业务流程，细化经济业务岗位设置，制定有效的风险应对方案，构建与单位内部管理相适应的内部控制体系，将预算管理与业务管理有机融合，将风险控制贯穿始终。

结语

政府会计制度确定了核算基础，突出核算机制的改革，细化并更新了会计要素，提高了会计核算的准确性。预算工作和财务工作的适度分离和相互衔接，不仅给高校会计核算提出了挑战，也为高校成本核算奠定基础，使单位盈亏核算更加准确，提高核算的决策有用性。