工程项目竣工决算审计的问题探讨

张晓娟 云南省体育局财务管理和审计中心

一、决算审计的相关概念

(一)审计主体

在进行项目决算审计过程中，审计主体主要指实施审计行为的各项人员。对审计工作而言，审计主体对最终的决算结果有着决定性的作用，这也是决定审计效果的最重要的因素[1]。在实际的审计过程中，审计员必须处于独立状态，避免对审计结果造成干扰，这也是保证决算审计专业性的重要因素。

(二)审计客体

审计客体主要指经济责任的承载者与实践者，也就是被审计单位。如地方政府部门、金融机构、企事业单位等。其在审计工作中主要接受审计员对单位经营状态的分析、审理，并搜集相应的审计信息[2]。通过对审计信息的研究，审计员能够对单位经济活动有所把控，这对单位建设部门、监督部门的运转也会造成影响。

(三)审计标准

审计标准指在审计过程中，审计主体对客体提出审计意见、作出审计决定时的参考。而对工程项目来说，其既定标准主要由方针政策、法律法规、技术指标、行业发展需要等因素共同组合而成[3]。首先，方针政策主要指国家针对当前国民经济发展需要而制定颁布的产业政策与发展规划，能够对项目审计提出宏观性及指导性的意见；法律法规主要指现行的各项文件规定，如《税法》《审计法》等，使审计工作的开展能够有法可依。而技术指标则指项目工程项目造价审计与效益审计的根据。在项目竣工阶段，审计人员需严格按照预定的流程与标准完成决算审计工作，保证审计结果的准确性，为后续造价等工作的开展奠定基础。

二、工程项目决算审计的内容

(一)财务情况

在项目竣工决算中，审计工作的重点主要在于项目的财务及执行情况。以财务情况为例，对财务的审计主要体现在对项目资产及使用明细的审查、对项目成本投入的审查、对资金用途的审查等，均利用图表等方式将审计结果体现出来。这使得在实际的审查过程中，审计人员除了保证审查内容的真实性，还需要对报表制作的形式及内容完整度加以关注[4]。同时，决算审计是对项目建设全流程的资金及资产流动的总体审查，工作量较大，使得审计人员需要理清项目财务状况，对项目涉及的各项数据、材料等进行完善的比对，从而对项目的资金流动情况加以掌握，保证资金的合理使用。由此，财务状况审计不仅是决算审计工作的基础内容，对单位项目资金的科学化配置也有着重要的作用。

(二)概算执行

决算工作的开展目的主要为理清预算工作，并对概算过程中划定的项目进行反映。因此，在实际的审计过程中，审计主体需首先对工程概算的执行情况进行审核。首先，审计人员需保证实际的项目投资与预算结果相吻合，并对投资差额的结果进行重新计算，使概算结果的准确性得到保障[5]。同时，审计人员还需对项目的真实投资情况进行核实，避免对决算结果造成影响；其次，对工程施工中存在的资金不合理挪用等问题进行严格审查，并做好对相关信息的记录，以在后续的复核过程中提供保障；再次，审计人员还需制作概算情况的报表，根据报表结果对执行现状进行对比。只有这样，审计人员才能完成对概算执行情况的判断，为审查结果的准确性提供保障。

(三)招投标及施工流程

随着我国政府部门对工程项目在招投标、环境评价等方面建设重视程度的增强，相应的标准与政策也在不断完善，使得审计工作的复杂程度也在不断加大。为此，在决算审计的过程中，审计人员必须对项目在招投标环节管理体制进行完善，再通过对合同及招投标文件的抽查，对此环节中的暗箱操作，应招未招等现象进行核实，以加强对违规违法行为的遏制。此外，审计人员还需保证项目从立项到验收的全流程符合施工建设标准要求，并对国家具有明确硬性规定要求的部位进行检查，以使项目质量得到保障。

三、项目竣工决算审计中存在的问题

(一)被审计单位对决算审计的认知不足

随着时代的发展，决算审计的形式也发生了较大的变化。如有的施工单位在项目竣工决算完成后先将决算文件报到管理部门，再由审计部门进行审计。而有的施工单位则在管理及监管等部门先对项目进行审核后，再将审计文件送往审计部门。这两种方式各有优点。如第一种方式的工作效率较高，各部门之间的配合密切，但审计风险较高；而后一种审计方式具有较强的安全性，能够对审计风险进行良好的预防。现如今，由于各单位对审计工作的认识不足，导致审计工作开展受到了一定的阻碍。

(二)竣工决算审计的资料不全

现如今，在针对工程项目开展竣工决算时，常有资料失真的问题发生，给审计工作的开展造成了阻碍。同时，部分单位项目在进行决算审计时还存在资料与信息不相符的问题，导致审计人员的参考资料不足，信息面相对较窄，使得审计效果不佳。由此，审计人员需加强对这一问题的重视，制定相应的解决对策，以使审计结果的准确性得到保障。

(三)工期要求紧

随着社会的发展，对建筑进行更新、改造等项目逐渐增多，若审计人员配备不足，很容易给工程建设的进行造成阻碍。同时，当项目决算结果确定后，施工单位应当第一时间将其报到管理部门进行审核，待审核通过后方可将其报到审计部门进行审计。然而，管理部门任务繁重，很难及时将审核结果报到审计部门，导致当审计部门得到审核结果时，给施工单位留下的工期相对较紧。此外，部分施工单位迫于自身压力，催促审计部门提高工作效率。这很容易导致审计部门没有对项目方案进行全面审计，致使方案中留存一定的错误漏洞，导致审计质量受到了严重的影响，风险问题也愈发严重。

四、提高决算审计效果的措施

(一)加强对决算审计工作的重视

为推动项目审计工作的稳定开展，项目领导者需要转变自己的管理理念，真正从思想及行为上加强对决算审计工作的重视，切实推动审计工作公平公正的进行，为审计结果的准确性提供保障。同时，由于审计工作的开展涉及到多个项目参与者的利益，给审计机构的工作带来了一定的风险与压力。此时，若项目领导者没有明确的态度，对审计工作缺乏支持，就很难推动审计工作的顺利开展，审计效果也会大打折扣。

(二)加强对审计人员的培养

现如今，多数单位的审计人员专业水平不足，且由于项目决算审计工作对员工专业能力的要求较高，使得单位需在日常的工作过程中加强对审计专业人才的培养，提高其对自身审计知识与技能的掌握，从而为后续审计工作的开展提供坚实的人才支持。同时，还需通过培训的方式，对工作人员的业务知识进行更新，强化其道德修养，并能养成良好的责任意识，从而在实际的工作过程中能够以更加专注、细心的态度对待竣工决算审计工作，保证方案选择的适宜性，为后续项目施工的有序进行提供保障。

(三)充分发挥审计人员的专业特长

对竣工决算审计工作而言，其设计内容相对广泛，使得审计人员需要参考的法律标准相对较多，进而导致工程量较为庞大且复杂。然而，很多单位的项目审计人员是由财务或会计岗位人员转岗而来，导致其对项目审计的专业技术掌握不足，对审计工作的要点不够明确。这就导致其在决算审计过程中往往将工作重心集中在项目资金的筹集、管理及使用等方面，对决算及造价结果的真实性缺乏重视。为此，在组建审计部门的过程中，单位需对现有员工进行综合分析，为其分配适宜的岗位与任务，以充分发挥每一个审计人员的优势与特长。

在必要时还可以外聘专业的技术人员参与到竣工结算审计过程中，做好审计人员结构的优化配置，理清各工作人员间的关系，选出能够得到大多数员工认同的主审员，保证审计资料与证据的真实性，实现审计工作的规范发展，最终提高竣工决算审计的可靠性。

(四)加强对项目建设全流程的审计监督

项目决算审计是对项目建设效果与功能水平进行全方位的审计工作，具有较强的综合性与系统性。因此，单位若想切实提高项目决算审计的工作效率与质量，就需要对各环节的施工建设进行监督，对其中存在的违规现象进行处理，以实现项目建设的科学发展。同时，还需引导各施工人员进行监督工作，对施工单位的日常运行进行全面审核，做好对相关资料的记录与管理。而在审计开始前，审计人员需要做好对项目资料的收集与调查工作，推动决算审计工作有效性的提升。在这种环境下，审计工作得以有序进行，决算结果的准确性也能得到保障，有助于实现决算水平的提高，为后续的项目建设工作的进行打下基础。由此，项目单位的经济发展愈发稳定，对我国审计行业的发展也有着重要的意义。

五、结语

在当前的项目建设过程中，单位需加强对决算审计工作的重视，采取适宜的措施提高审计效果，为单位经济效益的提升奠定基础。由此，本文对工程项目竣工决算审计的问题进行探讨，通过对其中存在的问题进行分析，提出了加强对决算审计工作的重视、加强对审计人员的培养、充分发挥审计人员的专业特长等措施，以提高决算审计的效果。