新《政府会计制度》对高职院校基建账务处理的影响初探

李 娟 常德职业技术学院

新《政府会计制度》执行之后，为高职院校改革工作的实施提供了基石与条件。根据新《政府会计制度》内容，双功能双基础核算、财务大账套结合，提高了财务信息披露的及时性和便捷性，也可以保证最终采集到的财务数据真实。会计人员的专业水平与素质需要提升，熟练掌握平行记账的基础上，业务判断能力也要有所提升。新《政府会计制度》作为基建账务处理的参照条例，在执行与处理工作的实施中必须要有技术先进的信息系统作为载体，按照新《政府会计制度》提出各项要求，全面分析现阶段基建账务处理的不足，针对性地制定可行性方案，有利于提高基建账务处理实力。

一、高职院校执行新《政府会计制度》的变化

新《政府会计制度》会对高职院校基本的会计核算模式带来直观影响，除此之外资产负债核算、报表体系等也会在新制度环境下发生变化。为了使新《政府会计制度》得到深入落实，管理人员必须正确认识制度对于基建账务处理的影响。

(一)会计核算模式

新《政府会计制度》执行之后，核算体系发生了明显改变，主要体现为财务会计、预算会计的适度分离且互相衔接，基于权责发生制展开财务会计核算处理，编制财务报告之后了解到当前的财务情况[1]。采用收付实现制，在高职院校基建财务处理中采集预算收入、预算结余与预算支出实施预算会计核算，通过分析决算报告了解年度预算收支在实施过程中的结果。相同的会计核算系统运行中，预算会计、财务会计的各项元素之间彼此协调，而且最终编制决算报告、财务报告内容也可以相互补充，反馈财务、预算执行的关键数据。

(二)资产负债核算

高职院校执行新《政府会计制度》之后资产负债核算发生明显改变，主要体现在三个方面：(1)年末定期收回无须上缴财政应收账款，重点检查其余应收款，如果提前预估有部分不能及时收回，做好计提坏账准备工作，明确坏账带来的损失；(2)固定资产、无形资产以“实提”折旧、摊销形式处理；(3)取消基建项目单独建账，归纳大账中展开统一会计核算。对于高职院校资产负债，现时与潜在债务应该及时明确待摊与预提费用、预计负债、借款利息等数据，掌握资产与负债的实际状况。

(三)报表体系

新《政府会计制度》中规定双报告体系，立足于各个信息使用者呈现出的需求，优化“双报表”报表结构体系。一方面会计报表附注披露数据更加细化，另一方面设置调节表，专门负责调整预算结余、净资产变动产生的差异，加强财务会计、预算会计融合。

二、高职院校基建账务处理存在问题

(一)账务处理规范

新《政府会计制度》的执行，基建项目有关投资核算、账务处理均属于大账，但是也会出现基建账务是辅助账务的现象，例如单独建账、核算，会计部门并账核算期间难免会出现一些问题。因为账务处理规范性方面的问题，根据科目余额实施并账处理，处理的期限则是以季度、年度为主，降低了基建账务处理工作的难度，也无法保证账务处理数据是否真实。根据科目余额并账处理之后，基金账户明细核算可能会出现变化，若基建项目不是非常了解，增加管理难度，管理人员掌握本月项目资金流动数据也欠缺准确性，资金控制力度不足。高职院校往往会在基建项目中投入大量资金，一旦出现拖延并账现象，会引发财务风险[2]。

(二)并账核算方法

基金账务处理是按照基建并账提出的规定，以月为单位展开基建会计、会计数据合并处理，可以杜绝因并账延迟导致的问题，但实际上该方法也存在问题。基建会计属于辅助性的账单独立核算方法，预算拨款体现在事业会计账目当中，所以基建会计核算往往会采用借款在事业会计账户达到资金支出的目的，月末进行并账处理时基建账务归纳到事业会计账簿，有可能会出现重复记录借问题。另外，基建还款是以年度基建项目的实际发生额为基准，实现事业会计预算拨款的一次性抵消，基建会计经过累计之后形成的负债，也会面临经济压力。

(三)资产折旧

资产管理的初始数值是初始计提折旧数据为主，尽管执行新《政府会计制度》期间提出了对应的固定资产、无形资产计提折旧的规定，实际上关于这些规定的执行还不够深入。高职院校固定资产及无形资产计提折旧非常必要，分析实际情况却存在一些不足。资产信息、实际核算账户信息不一致，致使资产计提折旧增加一些多余的工作，也会增加会计账务处理难度。尤其是在信息化环境下，高职院校设备还需要及时更新，影响到固定资产信息传递的效率。

三、新《政府会计制度》基建账务处理问题的解决方法

(一)组建新账套科目余额表

高职院校为了加强基建账务处理的规范性，可以组建新账套科目余额表，以新《政府会计制度》为基础应用会计科目。编制会计处理报表过程中，参照经济基础增减科目，新科目可以融入原来的账套科目余额，如果银行存款科目具有贷款性质，要将其找出进行处理。对于贷款性质的其他应付账款，建议归纳到受托代理科目范畴。高职院校所有往来账目在填写前期需要经过分析，明确具体种类，一般往来账款有周转类、应付类两种，周转类账目不生成预算凭证，应付类账目则相反，可以生成预算凭证[3]。划分类别可以结合贷款性质，提高账务处理效率。原本的预算、财政拨款、科研等，若没有提前设置好预算期初值，那么结转结余项目数值直接体现在当地项目期初数栏目中。当已经确定财政项目，此时的项目资金来源也要在不同途径中得到置值，采集有价值的预算数据。

(二)创新会计核算方式

处理基建账务要严格参考各个科目的设置规定，实际数额、新《政府会计制度》要求之间紧密衔接，基建账务科目要保证针对性，政府预算会计科目中的预算支出种类详细分类、重新置换，满足账务处理要求。一般政府预算会计的各项元素中，预算收入、财务会计体现在基建账务中，账衔接转换还需要得到体现与分析。基建会计科目进行核算处理要与实际情况相结合，在新增的工程科目中展开基建项目实际成本的准确计算。通过明细科目可以对基建账户科目借方余额发挥作用。生成基建工程项目支出，基于政府财政会计账目科目详细记录数据。

(三)做好资产计提折旧工作

参考固定资产计提折旧规定，高职院校资产务必满足新《政府会计制度》核算的相关规定。对于现有固定资产计提折旧工作，除了是财务部门负责的工作之外，也需要由其他部门协同配合，采集高职院校中的数据，经过整理之后实施会计核算，这也是构建新账套的必要条件。高职院校在大数据环境下，需要在资产计提折旧中应用先进技术，按照资产管理规定完善信息化管理系统功能，实现资产管理数据化，也有利于全面实现数据传输与共享。高职院校中固定资产信息在系统中及时传输、更新，采用动态管理方法，提高资产管理实力，以免资产大量耗损对高职院校利益造成的损害。

高职院校实施会计核算之后，所有数据和结果都要保证真实，尤其是基建账目的核算处理，新《政府会计制度》中提出财务会计核算的规定，可以通过净资产核算法设置盈余科目了解盈利，核算实际盈利之后，将盈余分配扣除。基建核算过程中，累计盈余科目中设置二级科目，或是三级科目下设置四级科目，实施基建账务处理应该结合实际状况、核算规定选择相应的核算方法，得出准确的核算结果[4]。

(四)优化设置基建会计科目

高职院校内会设置基建会计科目，在新《政府会计制度》要求下应该定期优化和调整，与之有关的各项元素也要适当增加或删除。例如在建项目相关科目，按照要求明细科目涉及安装工程投资、待摊投资，而预付备料款、预付工程款等应该及时删减。所以，基建会计科目的调整设置，管理人员要结合实际情况，整理经济业务之后，再重新构建基建会计体系。

原本应用的会计科目的衔接，基建账目关系到在建工程科目余额的内容，要转移到新预付账款科目中，工程物资金额则要计入工到工程物资科目。同时，新《政府会计制度》与基建业务有关预算会计科目，要在考虑高职院校情况后予以增加。新、旧会计科目也要关注基建账目应付账款科目余额。作为预算结余科目的调整依据。增加科目之后，预算资金流向信息记录更加准确且清晰，也有利于加强预算资金类别划分的清晰性。基建会计科目经过调整之后，管理人员对已经调整科目有深入的了解，以免在今后工作中出现问题。

四、结语

综上所述，按照新《政府会计制度》要求，高职院校基建账务工作在新环境下必然会收到影响，而且会直接体现在会计核算模式、资产负债核算和报表体系等工作中。结合新《政府会计制度》规定，基建账务处理工作的实施，在今后应该从细节着手，完善财务会计管理制度，加强处理行为规范性，不仅要杜绝高职院校基建账务处理问题，还要不断提升高职院校财务管理水平。■