内部审计在施工企业风险管理中的价值探讨

中铁七局集团武汉工程有限公司

引言

随着我国社会经济的发展和进步，施工行业在我国也有了很大的进步和发展。面对日益激烈的竞争市场，施工企业的发展也遇到了空前的压力。作为企业内部管理非常重要的一个手段，内部审计部门在企业管理中充当非常关键的角色。通过内部审计手段的运用，能够大大降低企业在运营过程中产生风险的概率，为企业的持续发展扫除障碍[1]。

一、施工企业的内部审计与风险管理

在施工企业的内部管理过程中，内部审计是非常重要的一个部门，它有效地将财务管理和风险控制结合起来，是解决施工企业发展问题、降低发展风险的重要手段。首先，企业的内部审计，需要对企业的发展进行全面的风险评估，这就为高层制定防御风险战略、做好审计计划提供了最真实有效的信息，使得企业的决策能够最大限度为企业发展服务，更加体现了内部审计工作的合理性和有效性。其次，对企业内部的风险控制，要切实体现在整个企业的经营和发展的过程中，具体审计内容包括：内控控制制度的执行和审核、财务收支情况以及经济效益。而且施工企业的风险控制更是要从根本上挖掘影响企业发展的风险因素，以便从根本上发现和解决企业发展过程中的问题。另外，从事审计工作的审计人员要加强对企业风险管理的意识，在工作过程中要始终保持发现和解决问题的好奇心，以降低企业发展风险为工作任务和导向，对企业涉及的项目进行多方面测试和监管，多方面评估项目发展的风险所在，并针对发现的问题提出解决方法[2]。

二、现代企业内部审计的特征

（一）发现、评估和解决风险

施工企业的工作内容涉及项目多、范围广，其发展具有很强的分散性特征，这一特征也决定了施工企业所要面对的风险是较多的，而且会始终贯穿在项目进行的全过程。在对企业发展进行内部审计的过程中，审计部门需要对企业的项目进行情况、整体经营战略、目标和情况以及企业发展的未来规划和环境等因素进行全面评估。不仅要了解到当前企业发展的风险，还应该要预测到企业未来发展的风险，并且提前做好评估和解决方案预案。

（二）内部审计工作重心发生转移

近年来，随着行业的快速发展和进步，企业内部的审计工作重心也发生了转移。在传统的内部审计工作中，审计人员会将审计工作的实施作为工作的中心，注重对审计措施的实施，也重视对内部系统的测试和控制，而对审计工作计划阶段的关注度并不是很高。

（三）拓展了内部审计范围

在现代企业内部审计的发展过程中，我们可以明确发现审计的工作范围发生了拓展。传统意义上的审计工作主要是对开始发展或者完成的项目进行相关经济的审查，也就是企业内部的审计工作主要是在项目完成后进行，具体的实施计划也以事后审计为主要形式。

三、当前施工企业发展面临的风险

（一）缺乏风险评估及项目保护措施

目前施工行业的发展正在高速进行，大多数的企业也只注重发展速度，对行业内竞争环境的维持并没有做出努力，受到多种因素的影响，施工行业较长时间处于恶性竞争中，这非常不利于企业的持续发展和进步。一些企业为了在市场竞争中占有重要位置，无限度地占据市场地位，但是对本身企业的发展和经济效益的增长并不是很关心，许多企业存在很多盲目签约的现象，这并不利于行业内的有序竞争，也给企业的发展带来很多潜在风险。这些都是由于企业缺乏明确的风险评估和项目保护措施导致的。

（二）不重视合同履行

在施工企业发展的过程中可以发现，一些企业对其相关项目合同的履行力度不够，也并不是很重视真正履行合同的内容。在施工的过程中，总是受很多不确定因素的影响，许多施工方会因此不能按照规定履行签订的合约，在施工完成后，总是会遇到施工条款不清楚，责任履行不到位的情况。这会直接导致工程竣工延期，给双方都带来很严重的损失，也增加了施工成本的付出。而且，在没有办理结算之前，对外欠款的数额是没有计算的，也没有办法做出后续的资金计划，这不得不使得工程付款延期或者少付，以此来换取决算的权利。

（三）垫资合同，增加融资风险

随着社会市场的竞争越来越激烈，许多施工企业的发展也遇到了瓶颈，企业要想得到好的发展，必须要把握住好的发展机会。因此，许多施工企业为了帮助自身摆脱市场束缚的困境不得不进行垫资施工。在合同签订之后需要尽快投入工程建设和施工，在这个过程中，施工需要的相关资金是非常大的，企业要想按照合同完成施工，必须要进行融资。这样一来，垫资合同的出现也给企业的融资带来很大风险。对于一些大中型的施工企业来说，企业施工的融资款主要通过企业内部之间的借调，或者向外企融资贷款维持，但是如果这些大额贷款一旦出现问题，将会给施工企业的发展造成严重打击，使得企业发展陷入进退两难的地步，而且恶性循环只能使企业无法生存。

（四）低价中标，增加成本风险

招投标是施工企业发展的前期阶段。在这个过程中，施工企业要按照自身企业发展的需要和项目本身的建设进行定价，但是许多施工单位出现低价中标的情况，这意味着中标的价格会略高于甚至低于建设的成本，这给施工单位的投资带来了巨大的成本风险。但是，实际上在建设过程中，合同中标定的工程单价根本无法满足建设的需要，而且在工程项目开始之后，施工运转所需的各种费用也很多，这使得施工企业付出的成本会高于低价中标的费用。这种情况下，施工企业付出的成本增加，而获得的利益大大减少，企业能赢得的利润也大幅度降低，并不利于企业的发展。

（五）外部审计风险

随着社会的发展，国家对工程建设领域的监管越来越完善，越来越严。一般来说，工程项目竣工交验后，还要经过当地的财政评审或审计，在这个过程中，施工单位在施工过程由于各种计价资料不全导致部分计价有可能被审减，这对施工企业来说是相当不利的，审减的收入直接影响该项目的经营成果，不利于企业利润的实现。

（六）结算管理环节可能出现的风险分析

对于工程施工企业来讲，结算管理相对是一项较为复杂的会计核算项目，由于影响结算管理的因素较多，比如结算对象的确定、成本的归集、分配转结等走会影响到成本在进行结算中的数据准确性。在此过程中常见的风险有：科目的设置不合理，未能按照国家相应的有关规定设置成本科目，未按照相应的管理需要设置辅助科目，另外，还有可能出现由于从工程的完工到决算期间还有周期，也会造成结转成本有一定的变动。其次，也可能出现确定的成本对象不够准确或者由于核算的新数据不准确造成的信息错误，比如在进行确定成本对象时没能够按照相应的期数进行数据结算，对于公共配套的地下车位、学校、幼儿场所等没有进行独立的数据结算，这也就会出现成本的信息出现错误。这也都会导致出现后期很多不确定的风险问题出现，造成相应的损失。

四、内部审计在施工企业风险管理中的作用和价值

（一）在施工企业的风险管理过程中，要重视内部审计的建设性意义

作为企业内部管理的重要组成部分，风险管理的意义是非常重要的，也是企业内部审计部门的重要任务。为了保证企业有较好的发展，确保企业不因为各种风险影响其发展。在当前的施工企业竞争中，依然有企业并未建立严格的内部审计部门或者不够重视，也没有加强对企业内部风险的管理。这些企业未来的发展要首先将内部审计工作作为发展的重点，重视其在风险管理中的建设性意义，时刻要求内部审计部门加强对企业风险管理的认识。

（二）在企业的发展过程中，内部审计部门发挥强大的协调各部门和咨询服务的作用

对企业的风险管理是一项复杂的工作，在工作的过程中，相关工作人员需要与不同部门和层次的员工进行交流沟通，通过协调各部门的相关工作。通过调动企业员工对风险控制的关注度和积极性，充分利用员工之间的默契配合，实现对企业内部风险的控制和规避。位于企业经营高层的负责人需要针对企业发展制定完善的战略目标，要以负责人的态度对各个项目进行风险控制和管理，然后高层的负责人还需要将风险管理工作分配到下属部门。之后相关部门操作人员主要是对项目进度的统计和规划，还包括负责与内部审计部门进行定期交接和沟通。这样施工企业的内部审计工作就贯穿于企业发展的各个方面，也对企业发展的风险进行了有效控制和管理。

（三）内部审计部门在企业风险管理中发挥测评作用

在企业风险管理系统中，内部审计部门负责最后的检查和评估工作，其工作是企业风险管理的最后一道防线。做好内部审计部门的工作能够充分发挥风险管理的有效性和积极性。在内部审计部门进行风险测评之前，相关工作人员必须要对企业的相关项目进度有具体的把握。在具体测评的过程中，还要对企业的发展情况和环境有很好的把握，能够积极运用全新的审计方法进行测评。

（四）内审部门在企业风险管理过程中发挥综合分析的作用

在现代化企业发展的过程中，对企业内部的风险控制更加注重对企业整体的风险评估和管理。内部审计部门可以从企业发展的整体方向出发，从各方面对企业的风险防范进行规划，减少对单个项目风险测评和管理的无效性。这样能够帮助企业从源头上找到有效的分析管理办法，减少施工过程中不必要的资源和成本消耗。

（五）在现场管理环节的相应审计策略分析的作用

在这一环节中，主要的审计内容包括：审查施工单位是否符合相应的规范开展施工工作，是否按照图纸进行施工，施工质量和工程的工期能否达到合同中的相关要求。首先，要重点的对于增减工程的签证进行工作审查，在这一环节中，审查施工的企业报送的工程签证是否完善合理，对于减少的相关签证是否做好上报，所报的数量要进行核对。其次，在进行材料审查的过程中，要查看建筑用料是否符合前期的所定要求，并且对于特殊材料、贵重材料、需求量大的材料要进行重点审查，关注材料的价格问题，避免出现虚报价格，造成成本提升。接下来是要重视审查签证的时间问题，整个工期的签证问题影响方面较多，注意签证的流转是否符合规定，有没有相应的监理单位和各个部门的签证确认等，这些都主要逐一确认，以防止在后续的工作中出现工作隐患问题。

（六）审计核查

在工程即将竣工的时刻，更要加强相应的审计核查，主要的核查工作如下：审查竣工的决算编制依据与国家的各项规定是否相符，相关的工程资料是否齐全，审批手续工作是否完善，其次要重点审查变更工程和隐蔽工程的相关签证情况，对于变更的工程要开展相应的核查工作，核查其施工设计图和原投标预算书的各项资料，对于投标书中原有的项目却没有实施的部分要进行核减，对于增加的项目也要进行明确标注，防止出现重复资金计算的问题。

结语

综上所述，现代企业的发展要重视对企业内部风险管理的控制和管理，要建设起以风险管理为主要任务的内部审计管理体系。内部审计人员要积极创新和运用内部审计办法，对企业发展的风险进行全方面测评和管理，保证相关管理措施的实施具有有效性。另外，内部审计部门工作的开展要围绕企业的发展方向进行，并且将其与企业发展的相关制度结合起来，有效规避企业发展的风险。