制药企业成本精细化管理

罗真义 远大生物制药（重庆）有限公司

引言

随着社会文明的不断进步，人们对于生命安全保护及健康管理意识日益增强，同时，在医用药品的选择上更加关注用药安全、药品疗效及制药品牌。制药企业要在激烈的市场竞争中获得长期可持续经营，需要在确保药品质量的前提下不断强化内部精细化管理能力，推动企业预算管理与精益生产的有机融合，加大对药品成本单耗的标准化研究及动态跟踪，持续提高资源使用效率和成本效益，进而提高企业综合竞争力，夯实企业品牌，立足企业长期战略规划而发挥内部管理机制效用。

一、制药企业成本精细化相关概述

（一）成本精细化定义

成本精细化管理是企业运营管理活动中成本控制内容的细化和延伸，对于企业生产制造过程中所发生的成本消耗通过科学统筹、资源配置的方式实现结构最优，在满足质量要求的前提下发挥成本控制效能。成本精细化管理要求企业在各生产环节实现精准成本控制和监督，这一要求需要企业在实施成本控制的同时不断推进精益生产、细化生产工艺标准工序、资源配置等关键环节内容，有效转化成本消耗的相关数据并实现动态控制和科学分析，全面提升企业成本控制效能。

（二）成本精细化管理特点

一是管理方法更加专业。制药企业的成本精细化需要结合药品生产工艺流程及信息管理技术对成本数据实现精准把控，即成本的精细化管理应建立在财务管理系统的智能化数据分析和成本核算基础上，财务人员通过标准化作业流程及数据处理实时对各生产环节的成本消耗进行监督，在精益生产中实现对成本精细化管控。财务管理团队应熟练掌握财务管理系统的各项数据分析功能和核算原理，在管理控制中依据自身专业经验和分析能力对成本数据核算结果评估。

二是管理内容精细化。区别传统财务管理活动中的成本管理，成本精细化管理侧重成本发生前的测算预估及成本发生过程中的动态控制，对生产经营活动的各环节进行全过程管理，形成对生产工艺流程的精准成本分析以提高成本使用效率。

三是管理理念立足战略。成本精细化管理目标与企业长期战略发展相契合，旨在为企业长期可持续发展提供最优的成本结构和财务成本管理机制。针对产品的成本结构进行最小核算单元划分和管理，优化成本构成，运用科学的成本管理方法改善企业生产成本、运营成本等必要支出，结合制药企业生产经营特点摸索适合企业内部生产工艺流程的成本控制方法并精细化管理内容。

（三）实施成本精细化管理的现实意义

1.决策科学化

企业财务管理定位和职能在数字经济时代正发生着巨大变革，现代财务管理理念对企业日常经营活动、投融资活动、风险控制形成全面的内部控制体系，以此控制企业财务管理风险并持续发挥财务管控价值。成本精细化管理不仅助力企业长期降本增效、精准成本管控，并提升资金使用效率，在新产品研制开发中通过成本结构的细化解析可以提前对产品成本科学测算评估，从而在新药品研制开发及市场经济效益上得到更精准的测算结论。

2.全员参与

基于财务信息管理系统的成本数据处理为财务管理人员提供极大便利并大幅提升财务分析效率，在面对庞杂的财务数据同时迅速理清思路核算分析，统一化、标准化的财务信息管理系统为非财务人员及其他管理人员解读成本数据提供可能，将成本数据转化为更直观的分析指标结果，便于管理者及时掌握企业整体运作成本和即时效益水平，进而有针对性地提出成本改善建议，形成全员参与、主动改善成本效用的管理氛围。

3.良性控制环境

成本精细化管理可以帮助制药企业形成标准化、规范化的日常成本预算管理标准和管理制度，按照标准化作业流程明确各岗位职能及责任分工，便于组织建立公平公正的企业绩效考核管理制度并在内部形成相互监督、互相促进的良性控制环境，以管理制度建立健全维持内部经营活动有序开展并使企业成本精细化管理制度有的放矢，提高内部生产经营活动的成本管理刚性。

二、成本精细化管理的实施路径分析

（一）确定标准

根据每一种产品的具体成分及工艺流程制定单个产品的标准成本，结合每个产品月实际成本消耗情况与标准成本对比并及时调节成本偏差。产品成本结构中存在不可控的成本可采取定额范围进行成本核算，按年度或季度的原材料市场采购价格变化情况进行统一调整，最终确定各单体产品的标准成本。药品成本除原料成本外，还包括人工成本、能源消耗费用等具体的生产运作成本，在费用分摊上应兼顾各类产品的实际生产工艺流程和能源损耗具体情况再分配到各产品生产线上。

（二）对比标准

产品实际生产成本核算结果应与产品成本消耗标准进行月度复盘，分析实际成本与标准成本之间的偏差原因并加以改进，不断推动产品实际成本低于标准成本消耗的最佳生产规模。

（三）即时激励

持续的降本增效工作需要全员的参与和推动，在生产班组内形成成本精细化管理的比学赶帮氛围，对优秀班组的降本举措给予即时激励并加以宣传，鼓励全员主动参与生产流程中的成本控制并提出合理化建议或工艺改进举措，旨在提高制药车间的质量和效率。在建立健全的成本精细化管理制度基础上逐步实施降本增效的绩效考核管理体系，企业可适当组织内部降本增效竞赛或员工专业技能比赛，员工在单位时间内高效完成生产任务的应给予积极回应和物质激励。

（四）持续改善

根据成本精细化管理的实施结果，财务人员确定各产品的标准成本并细化管理内容，延伸成本管控范围并持续推动各产品综合成本的下降。对标企业质量管理要求及标准成本定额，不断提高产品生产线的成本效益，在财务成本测算下预估产品的最佳生产规模。

三、如何巩固成本精细化管理实施效果

（一）标准成本动态管控

制药企业结合产品成本构成确定各成本单项耗量，在实际生产中动态观察产品单耗情况，结合产品单品消耗的历史数据变化，及时对单耗进行动态修订或原材料替换，确保单个产品的成本结构及成本消耗最优。新产品研发期间成本单耗用量还处于试验阶段，在生产条件及环境相对确定条件下可以先制定成本单耗的定额范围来预估新产品的成本预估，为此，制药企业可以对药品生产所需的各项原材料成本单耗价格进行定额标准并制定成本标准手册，根据实际生产情况及原材料市场价格变化定期对成本标准手册进行更新，保证产品质量和效用不发生变化的前提下成本最优，特别要注意的是原材料替换须经技术人员、生产人员与管理人员经过专业审核及药效检测后确定替换结果。

财务会计人员按照会计准则及内部管理要求对成本标准定额进行统一管理，协助生产部门共同制定单项成本定额标准手册，实现生产工艺原材料的成本数据口径规范化、统一化。管理人员可以基于生产成本的历史数据分析、确认新产品成本定额是否合理，对于不同的加工工艺如发酵、提炼、包装等再进行成本细化，逐步确定具体产品的成本定额标准。成本费用统计工作具有复杂性和周期性，财务人员与生产部门全员要积极参与到成本精细化管理当中，加强对原材料、半成品、产成品的质量管理并细化落实各项成本费用消耗定额，对标行业标杆企业的经验和案例寻找差距并加以改善。

（二）预算管理控制成本

制药企业在年度预算及月度预算管理中需要依托成本精细化管理结果实现预算的精准管控，生产部门依据标准成本来核算其实际的生产成本，销售部门依据标准生产成本来预估产品市场定价及年度销售额，并在此基础上制定适当的销售策略，人力资源部门可以通过产品生产规模预估所需的人员需求计划及薪酬规模，进而测算产品生产的人工成本，采购部门则根据标准成本结构对所需原材料提前进行市场价格监测及采购量预估，测算产品原材料的采购成本。可见，产品的标准生产成本及实际成本将关系着企业各项经营活动的预算编制与管理。制药企业结合年度生产计划经过合理的成本费用预估来制定年度预算，按照生产周期、销售计划对各部门的日常成本费用变化趋势进行合理性判断，科学配置企业各阶段的资金调配、资源调度，加快原材料库存、成品库存的周转效率并减少企业资金占用。

（三）精细化成本核算

成本精细化管理的目标是对各项生产经营活动成本费用的细化，准确划分各项费用分摊，让管理者更为清晰地看到产品各项成本构成以及影响成本的动因溯源，在具体的成本管理过程中，单个产品生产清单中可以列支标准成本和实际成本单耗，及时对原材料使用情况进行跟踪并了解偏差原因。成本精细化管控还需明确成本分摊原则，按照生产流程、生产线分布、产品生产计划安排合理分摊各项成本费用，在合理分摊的基础上可以更好地实践班组成本绩效考核机制并评价成本效益成果。

四、制药企业成本精细化管理对策建议

（一）全员树立成本管控意识

制药企业的成本控制关键在于员工的成本管控意识，各生产工艺环节离不开员工的参与，每一位员工需要认识到成本精细化管理的现实作用，才能在日常活动开展中执行成本管控标准。管理者可以通过调动员工参与积极性、培养员工成本管理专业技能、建立健全的成本绩效考核激励政策等方式鼓励全员参与成本控制。例如，采购人员在原材料采购环节借助专业的产品质量辨别经验，立足市场形势把控原材料采购成本，质检人员需要对原材料、药材半成品及成品的药物特性有所了解并把握库存管理过程中温度、湿度的控制，减少原材料及药材成品的质量损耗进而控制货损成本。制药企业各个生产管理环节都需要人员来配合，树立牢固的成本管控意识可以更好地落实财务成本精细化管理。

（二）成本管控与精益管理相结合

药品作为销售商品具有严格质量管理要求，为此制药企业在追求成本精细化管理的同时要关注药品质量保障，在质量合格的前提下选择信誉高、价格公道合理的原材料供货商或集中采购供应渠道。企业内部应建立独立的质量管理部门，并对原材料、半成品、成品在内部各环节进行质量抽检和定检，达到质量工艺标准方可进入到下一流程环节。药品研发阶段，联动生产部门、研发部门对药品原材料质量、配比、工艺、包装等进行逐项质量检测并核实是否与药品生产计划清单保持一致；药品生产阶段，质检部门主要针对药品的有效成分及剂量标准进行检测评估以确保药品质量稳定。质量管理与成本管理相结合推动企业内部控制体系的健全完善，保证企业以最经济的生产工艺来达到预期生产计划目标。

（三）成本管控与预算管理相结合

企业财务部门可以借助预算管理对实时成本消耗进行动态监督，根据产品生产计划及月度预算执行情况分析当月的产品生产成本，持续平衡各生产线链条的资源配置，确保当期成本效益均衡。一方面，在降本增效管理要求下，财务人员结合企业月度预算执行结果分析并预测企业当前整体产量及生产运作成本，根据生产计划及完成进度情况动态调整下阶段预算计划，并严格控制超年度预算的情形，对于预算编制调整应按照财务预算管理制度做好相应的流程审批。另一方面，财务人员结合各产品的标准成本定额挖掘单个项目的可控成本，针对可控成本项设定降本增效目标，以月度为周期对可控成本同比、环比、累计同比数据进行分析，及时发现管理问题并加以纠正。

（四）依托信息系统实现成本智能管控

精细化成本管理需要建立在统一的财务管理系统平台中，对采购、研发、生产、仓储、销售流通等成本费用有清晰直观的可抓取数据，借助信息化管理平台对各项成本数据进行调取、汇总、整理、分析，以此科学制定关于原材料供应商、药品生产工艺、仓储保管条件及市场销售价格等关键经营活动决策。严格的成本核算标准及精细化内容使每一具体产品具有标准BOM清单即标准成本定额指标，将成本控制与生产作业相结合动态监督药品生产过程及效率提升。信息化管理平台可以帮助财务部门建立完整的成本精细化管理体系，并监测生产过程中的工艺流程、人员技术、生产环节、仓储环境等是否有变化或运转问题，有针对性对成本偏差进行原因剖析并提出改进建议。

（五）立足企业战略改进成本管控结果

制药企业在市场竞争中要保持长期稳定发展，除了要具有先进技术、市场需求敏锐度以及药品研发能力等核心要素外，还需要具备科学、严谨的生产管理模式和内部控制制度，精细化成本管理立足企业战略发展目标，持续推进企业降本增效并创造更好的成本效益；成本精细化管理针对企业内部生产流程和外部市场环境中所有影响成本的因素进行细致管控，洞察全局并控制成本变量，从细节出发实现更广义的企业成本管理。

结语

成本精细化管理辅助制药企业改善内部生产流程、持续提升成本效益及资金效率，标准化、规范化内部生产经营活动各环节的成本结构及单耗定额，按照会计准则及财务管理要求对采购、生产、销售过程发生的成本费用进行动态监督和控制，协同财务人员健全完善内部预算管理体系和质量控制效果。从企业战略规划执行来看，成本管理是剖析企业内部价值链的有效抓手，让企业管理者关注成本变化的背后原因，更好地识别内部经营和外部环境共同作用下的财务风险因素，及时管控风险并实现企业长期稳步发展。