浅析安全生产费会计核算

王春梅

（山东北辰机电设备股份有限公司，济南 250300）

0 引言

我国政府倡导企业树立“以人为本”的经营理念，越来越重视企业安全生产，加大了对企业安全生产的监管力度。为了建立企业投入安全生产费用的长效机制，2012 年，财政部、国家安全生产监督管理总局联合颁布了《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（财企〔2012〕16 号，以下简称《办法》）对计提安全生产费标准、使用用途等提出了更明确的界定。下面就企业安全生产管理的现状、制度规定、会计处理及应对策略进行分析。

1 安全管理的现状

1.1 企业管理者不够重视

由于企业管理者的经营理念是以最小的生产成本来换取最大的经济利益，而对安全生产的投入不能直接换来经济利益，因而企业管理者对安全事故的发生往往存在侥幸心理，安全生产管理在企业日常管理中经常被忽视，甚至，很多企业特别是中小型企业没有设置专职安全生产管理人员，大部分企业的生产作业区没有通风、抽烟尘装备，即使配备，管理者也没有对生产作业环境进行有效管理。不使用通风换气系统、抽烟尘装备，一旦有小范围火星，引发火灾可能性非常大。另外，在这种环境下，大量工人患职业病的概率增大。2005 年国家安全监管局进行了安全生产费投入的普查，我国GDP 总量每年都在增加，安全投入费用占GDP 总量的比重却在减少，形成反差，充分说明在安全生产方面，企业投入费用不足。

1.2 政府监管部门管理者监督管理力度不强

目前安全生产管理由多个部门共同管理，《办法》 规定，各级财政部门、安全生产监督管理部门、煤矿安全检查机构和有关检查机构对企业安全使用费提取、使用和管理进行监督检查，多个部门管理容易造成管理权限不明晰，安全监管部门对财税不是很精通，而财税部门对安全专业知识不精通，这就需要国家抽取专业的执法队伍对企业安全生产费投入情况进行检查。另外，环境监管部门应采取不事先通知，突击检查的方式检查企业对安全操作、安全环境的保持情况。政府应加大对企业安全生产方面的干预，因为安全生产带来的社会效益很大。例如，一些生产资质的取得以设有一定数量的专职安全生产管理人员为条件，安全生产管理人员应有一定的安全生产方面的专业知识。与此同时，不能给企业生产经营造成不必要的干扰，笔者建议研究出简易可行的方案，既能引起企业对安全生产的重视又不给企业增加因检查工作带来的不必要负担。如企业按期申报安全生产相关资料，国家出台申报流程，对递交至哪个部门作出规定，企业应对安全生产资料做好备案。

2 安全生产费相关规定中存在的问题及其应对策略

2.1 安全生产费相关规定

企业每年应根据实际的全年收入、开采产量等按一定比例计提，第一产业、第二产业计提比例参照《办法》。计提时，借方计入制造费用、生产成本、工程施工等成本费用类科目，贷方计入专项储备。根据《办法》规定，公司的安全生产费用主要用于以下十个方面。

①完善、改造和维护安全防护设施、设备支出。

②购置、安装、使用安全防护设施、设备支出。

③配备、维护、保养应急救援器材，设备支出和应急演练支出。

④开展事故隐患评估、监控、整改支出。

⑤安全检查、评价、咨询和标准化建设支出。

⑥配备更新劳动防护用品支出。

⑦安全生产适用的新技术、新标准、新工艺、新设备推广应用支出。

⑧安全生产教育、培训支出。

⑨安全设施及特种设备检测、检验支出。

⑩其他与安全生产相关的支出。

2.2 相关管理制度中存在的问题

2.2.1 《办法》中对安全使用费列支范围不详细

《办法》中对第一产业、第二产业计提标准做了规定，如采矿、冶金、建筑施工、机械制造行业，但对于第三产业计提标准不明确，国家应对第三产业安全生产费投入提出计提标准。并且第十项对实际生产作业中遇到的各种各样的费用与安全生产费用相关的支出没有更明确的界定，容易造成安全生产费与生产成本混在一起，财务人员无法正确搜集与安全生产费相关的会计资料。

2.2.2 计提金额与实际使用金额不符

《企业会计准则解释第3 号》（财会〔2009〕8 号）中把计提的安全生产费记入了“专项储备”，为所有者权益类科目，作为企业的一项安全储备。安全生产费在企业可持续发展后面发挥了重要的作用。但是，笔者认为储备的目的是使用，过多的储备反而会增加企业的管理成本，占用过多的资源。另外，同行业有不同规模（企业）但有相同水平营业收入的企业，提取安全生产使用费在同一区间，但不同规模企业在项目支出上的需求是不一样的，即往往提取金额与实际需求量差异较大。经常小企业不足，大型企业有盈余。《办法》中规定，当中小微企业和大型企业安全使用费结余达到上年营业收入的5%和1.5%时，经当地县级以上安全监督主管部门、煤矿安全检查部门、财政部门同意，本年少提或缓提安全生产费。而实际情况是，企业达到这个标准后，很难得到审批，或根本得不到批准，企业照常提取使盈余越来越大，造成过多资金闲置。

2.3 关于本部分内容的应对策略

2.3.1 关于相关规定中安全生产使用费列支范围不详细的应对策略

为正确核算安全生产使用费，需要公司全员学习《办法》，加强安全知识培训，并且详细介绍本部门的工作内容，特别是加强生产相关部门与财务部门沟通，确定本公司发生的哪些费用是与安全生产密切相关的，财务人员只有收到正确、全面的信息才能准确汇总。另外，相关生产部门或项目部应做好自身检查，针对发现的问题提出有针对性的应对方法。企业应制定适合自身的安全生产费相关制度、安全生产项目内容。以机械制造企业为例，特种设备制造、大型压力容器制造过程中的防护设施建造、核电项目制造过程中的防辐射设施建造成本均为安全生产费核算内容。对于安全防护设施建设，设计部应有单独的施工图，施工部应有单独的施工方案、采购部要有单独的采购计划、仓库作出库时要有对于此设施的单独出库材料进行汇总。

2.3.2 关于计提金额与实际使用金额不符的应对策略

研究认为，安全生产使用费通过“预计负债” 科目核算更为合理，可以按规定计提，并对余额做出限制，当余额达到一定金额时，下年可以不再提取。计提数可以税前扣除，以提高企业增加安全生产使用费投入的积极性。这样政府监管部门每年对安全生产费使用、计提情况进行检查时，应重点检查企业安全支出的内容，例如，有无应该建设防护设施而没有建立的情况。

3 安全生产费具体账务处理、存在问题、应对策略

3.1 安全生产费具体账务处理、存在问题

根据《企业会计准则解释第3 号》，企业提取的安全生产费用通过“专项储备”科目核算，该科目属于所有者权益类，报表列示在“减库存股”和“盈余公积”之间。实际发生费用类支出时，借方记“专项储备”，贷方记“银行存款、往来、原材料、应付职工薪酬”等。生产车间使用原材料用于安全防护时，应将出库明细存档以备查。生产车间领用物品用于安全防护用品才可在此科目列支，如防护眼罩、手套等劳保用品。对于职工实际发生意外时的赔偿金、为职工缴纳的保险，在该管理办法中未作规定，研究认为应不能列支。建议会计制度解释应对安全生产费列支范围更明确的规范，各行业费用差异性大，不同行业应列明，以此增加会计信息可比性、可读性。发生固定资产类支出时，发生的费用借方记入“在建工程”，贷方记银行存款、往来、原材料、应付职工薪酬等。达到预定可使用状态时，结转入“固定资产”，计提折旧时，一次性摊销，借记“专项储备”，贷记“累计折旧”。此项会计处理与普通的固定资产摊销方法有差异，普通的固定资产一般摊销时间3～20 年，并且与税法计提折旧政策也不同，还会作纳税调增处理，增加了会计人员核算工作，执行起来，对会计人员专业水平要求较高。并且，为了安全生产形成的固定资产，通常使用年限较长，而折旧一次性摊销与实际情况不符，违背了会计准则中真实性要求。

3.2 存在问题的应对策略

本研究的建议是，计提折旧时与普通的固定资产采用相同的提取折旧方法，消除会计规定与税务政策规定差异。固定资产管理部门和相关的会计人员做好备案，防止计提折旧错误，并方便相关部门检查。对于形成的固定资产，企业在建厂房时，对于安全防护相关的固定资产应单独核算，如厂房的通风、防尘、监控安全系统等。

4 安全生产费所得税扣除相关规定

现行会计制度中费用类支出对于实际发生的安全生产费准予所得税税前扣除，资产类支出按照税法规定摊销法准予扣除，不一致的部分，作纳税调增。对于会计差异与税法差异，特别是专项储备相关固定资产折旧，需不需要确认递延所得税，会计制度解释未明确列明。

5 结语

综上所述，在当前我国经济快速增长的背景下，相应的安全维护支出也应跟上步伐，2021 年1 月发生的山东栖霞金矿安全事故，给了我们沉痛的教训，提高安全生产配套设施建设水平需要政府相关部门、企业管理人员共同努力。如规范制度在内容上有待完善的地方、检查队伍也需要重新整合，政府通过立法，给企业一些引导性优惠政策，会计制度也有许多亟待改进之处，企业管理层应提高对安全生产的重视程度等。