管理会计体系构建的探索

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引言

管理会计是会计系统的分支，通过资金预测、成本控制、业绩考核、战略规划等手段着重为企业进行决策优化，改善经营管理，提高经济效益的企业会计。管理会计是当下经济高速发展的时代产物，以强化企业运营管理，实现企业最大收益为目标。

一、管理会计发展简述

（一）管理会计的发展阶段

（1）执行型管理会计阶段。执行型管理会计是为了满足企业迫切需要以最简单的方式，最快的速度，最小的投入完成企业的生产和运营，从而提高企业的经营收益，是传统的事后核算型成本会计制度向事前预测型“标准成本”和“预算控制”制度的演变。通过测算每一个生产环节、生产步骤的完成时间，机器运行的所有花费，制定出标准的操作方法和有利的刺激性工资制度从而提高劳动生产效率进而实现企业利益最大化。

（2）决策型管理会计阶段。决策型管理会计是由于伴随社会的发展，大量的现代科学技术广泛地应用于企业生产，企业生产力得到了极大的提高，单纯地依靠提高劳动生产率和改进企业内部管理远远适应不了企业内外形势的变化而产生的，决策型管理会计通过确定各项经营目标，合理配置企业现有各种资源，调整和把控经济活动的各个环节，评价考核经营业绩，实现企业利益最大化。

（3）战略型会计阶段。战略型会计是由于经济全球化的迅速发展，各国文化的相互融合，企业行为不再具有独立的单方意志性，战略型会计由此产生，它克服了传统会计只看重企业内部管理而不注重对市场环境、竞争对手以及产业价值链分析的重大缺陷。

（二）管理会计对企业发展的影响

（1）为企业决策层提供管理分析报告。在企业的运营管理中，需要适时对企业制定的发展计划作出调整，及时收集市场发展动态数据和信息，结合企业实际经营情况出具相关管理分析报告，供决策者参考，制定决策方案，保证企业经营发展适应瞬息万变的市场规律。这就体现出管理会计对企业管理大数据的包容性和整体性，管理会计以财务数据为基础，融合企业管理的多方信息，出具更为实际更为准确的管理分析报告，对企业制定决策方案，调整发展方向更具实用性和可靠性。

（2）直接参与企业的战略规划和决策。管理会计直接参与企业的战略规划和决策，企业的战略规划和决策需要相关的项目可行报告，及运行成本，盈亏平衡等财务分析数据的支撑，依据这些管理者做出相应的决策方案，因此管理会计对相关经济事项的预计，分析，评价对企业的经营决策起到至关重要的作用。

（3）全程把控企业运营管理，综合考评各部门工作业绩。在企业的运营管理和部门业绩考评问题上，管理会计可以建立更为完善的控制系统，从而随时掌握企业经营管理和经济收益的实现情况，准确考核和评价企业内部各部门的工作业绩，并为及时调整生产计划、经营目标提供客观依据。

二、管理会计与传统会计的区别与联系

（一）管理会计与传统会计的区别

（1）两者的会计主体不同。管理会计主要以企业内部各部门，各责任单位为主体，同时兼顾企业主体；而传统会计往往只是以整个企业为主体，相比之下管理会计的业务主体更为具体。

（2）两者的职能不同。管理会计作为企业的内部管理体系，其工作侧重于为企业内部各管理层服务；不受传统会计“跨级原则”的限制。工作方式多样化，工作方法更灵活。从企业运营管理的角度出发，收集数据，分析数据，为业务主体制定专属工作目标，控制业务主体的行为。注重过程管理，重视结果对企业内部各阶层、各部门员工在心理和行为方面的影响，希望通过合理的管理，使得每位员工都能为实现企业经营目标而努力工作。对于企业发展有一定积极的引导性功能，主要通过经济预测、发展决策、战略规划、运营控制、业绩考核等方式，来完成企业的整体运营和管理，属于“运营型会计”；传统会计的工作则侧重于向企业外部提供会计信息，方式和程序比较固定，依据统一的会计制度和准则，主要为股东、债务债权人、政府主管部门服务，反映企业经营成果和财务状况，属于“报告型会计”。

（3）两者反映的企业管理信息不同。管理会计反映的企业管理信息跨度比较大且范围广，它包含企业各部门、各单位过去、现在和未来的所有信息；传统会计反映的信息则大多为过去时。管理会计大多没有统一格式，没有固定的日期，且不对外公开；传统会计在对外公开提供信息时，则需要按照固定格式和报告日期以相关业务报表为载体。管理会计在向企业内部各管理层提供相关事项的管理分析报告时，除了价值单位外，还经常使用非价值单位，比如企业生产一线的工人们所在的车间属价值单位，可以作为企业管理会计的业务主体，而企业的后勤部门是非价值单位，也可以作为企业管理会计的业务主体。除此之外，还可以依据不同事项的特殊性，选择业务主体，不要求计算的准确度，提供的分析报告一般不具有法律效用；而传统会计主要向企业外部提供以货币为主要计量单位的经济业务信息，且对这些信息的准确性和合法性有很高要求。

（二）管理会计与传统会计的联系

（1）管理会计与传统会计源于同一信息载体，是现代会计体系的组成部分，两者相互依存、相互制约、相互补充。

（2）两者目标一致，管理会计和传统会计的工作环境相同，同样为实现企业的经营管理目标而服务。

（3）信息资源共享相互服务，管理会计需要的很多数据来源于传统会计，通过对传统会计归集整理的数据信息进行深加工和再利用，为企业运营管理中遇到的问题答疑解惑，因而也受到传统会计信息质量的制约，同时管理会计信息也使用一些与传统会计不相同的方法对企业的运营过程记录、分析和预测，反映企业的经营状况。

三、管理会计体系构建的趋势

（一）国家政策的出台推进管理会计体系的构建

为贯彻和落实党的十八大和十八届三中全会精神深入推进会计强国战略，全面提升会计工作总体水平，根据《会计改革与发展“十二五”规划纲要》财政部印发《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，意见指出要全面推进管理会计体系建设，建立现代财政制度，推动企业建立完善现代企业财务制度的重要举措。管理会计侧重于对财务数据的分析，通过对财务数据的整合分析为企业的经营管理，发展方向精准定位。这种管理模式是企业的管理转型，是企业创新管理办法的有力支撑。

（二）管理会计在企业运行管理中的巨大优势

管理会计是一个创造企业或组织价值的体系，之所以能创造企业价值，是因为管理会计是一个管理控制体系。这个管控体系可以分为成本控制、全面预算管控等板块，各板块之间不是对立的，而是相互包容的。另外，从组织阶层来看，有决策层的管控系统，有管理层的管控系统以及执行管控系统。对于企业管理来说，相比传统的管理模式更全面更实际。

（三）企业发展对管理会计的需要

近些年来经济的高速发展，企业规模的迅速扩张，企业全球化的不断推进，企业发展的机遇越来越多，同时企业发展面临的风险也着实堪忧。在经济发展的浪潮中目前我国企业运营管理中存在的问题主要有：效率低、成本高、管理落后、经营粗放、企业内控薄弱。造成这种情况的原因主要有：① 我国企业中以行政强制、血缘关系、投资或人力资源部门等多目标导向的管控系统，削弱了企业价值创造的根本。② 半手工半智能、孤岛式、碎片化的信息技术应用，将本应一体化的各层级、各部门、各单位机械的撕裂开，使得企业价值严重受损，需要管理会计这种融合企业各方经营管理需求的整体运营管理模式来解决这些问题。③ 畸形的薪酬激励制度造成两极分化严重。我国的基尼系数持续上升，这与国家宏观政策，财政注入、养老金等有关。没有贡献的收入分配造成两极分化严重，这不仅仅损伤了企业可持续竞争优势和价值创造能力，还严重影响到社会的稳定性。

四、构建管理会计体系的困境

（一）管理会计专业人才的缺失

现阶段的会计从业人员主要以财务会计专业培训为主，注重核算业务，管理数据分析涉猎较少，造成管理会计人才缺失。

（二）理念不被支持

大多数的行业，对于企业经营主要遵从的是，降低生产成本，生产技术革新才是企业发展的硬道理，而对于管理理念的革新由于比较抽象，且实现经济收益的时间较长。

（三）管理会计体系投入不足

信息化管理会计的构建需要企业投入大量的人力物力，加重企业负担，目前实现会计信息化的企业主要是实现了财务会计核算化的信息化，而对于财务基础信息的数据分析形成管理报告还未实现。信息化的构建需要网络技术的大力支持，基础设备的购置，网络的构建需要投入大量资金，而基础数据的嵌入又需要投入大量的专业技术人员来完成，保证基础数据的准确性，人力物力的超大投入让很多企业望而却步。

（四）管理会计体系的构建与运用发展不平衡

管理会计体系的构建缺乏参照，应用范围和领域狭窄。目前管理会计的应用主要集中在一线城市和经济较发达地区，且主要存在于新兴行业。一是经济发达地区对于新的管理理念的宣传和接受速度要优于经济发展落后地区，二是新兴行业多为服务业主要通过对财务和销售数据的分析制定企业的决策方案，对管理会计运用更为熟练，这一点电商销售对客户大数据的归集值得借鉴。但对于大多数的工业和制造业，受传统经营理念的限制，不认可数据分析对企业经济效益的利好影响，造成管理会计体系构建与运用不平衡。

五、构建管理会计体系的建议

（一）加强人才队伍建设

管理会计体系的构建基础是人才，一方面将管理会计纳入CFO素质提高和会计领军人才培养体系，在会计专业资格考试中加大管理会计的比重，这些都是很实际也相对较快地达到管理会计人才培养目标的手段；另一方面可以通过制定相关的政策推进管理会计人员的社会培养，高校会计专业课程的设计增大管理会计的占比，企业也可以提高对现有会计人员在管理会计的专业培训，从底层抓好会计人才培养的基础工作；为管理会计体系的构建夯实人才基础。

（二）把管理会计纳入企业信息化的规划

将管理会计纳入企业信息化的规划，提升企业对管理会计体系构建的认知和理解，让企业真正意识到管理会计体系的构建对企业运营管理和稳定发展的利好优势，挣脱原有管理模式的束缚，接受新的管理模型的探索。

（三）建立管理会计构建起系统良好的交流和沟通平台

由于管理会计在我国的应用管理中还处于起步阶段，很多企业即使认可这种新的管理模式，也不知如何恰到好处地运用在自己的企业管理中，这需要政府通过网络信息技术，为企业提供一个良好的交流和沟通的平台，旨在帮助企业解决在管理会计体系构建中遇到的困难和问题，例如聘请专家在行政服务的网页上开设论坛等，辅助企业做好管理会计体系的构建。

结语

综上所述，管理会计体系构建势在必行，企业的发展和经营必须顺势而行，认可管理理念的转变对企业发展及长期收益的利好影响。短时间内大部分企业管理会计体系的构建或许很吃力，但我们可以从一点一滴做起，首先意识到管理会计对企业各项大数据的分析和整合对企业发展和决策起到的重要作用，认可这一新鲜管理思想；其次根据自己的实际情况的和发展目标着手建立自己的管理会计体系，不再就财务会计的事后数据分析作为指导企业决策方案制定的唯一数据指标，管理会计的关键在于不仅仅是对财务会计数据的深加工，而是将深加工后的信息与企业运营管理的方方面面相结合，分析出企业经管中的存在的问题，并给出切实可行的指导性建议；最后管理体系的构建一定要兼顾内部控制，例如财务数据是管理会计数据分析的基础，因此财务数据的真实性制约着管理会计报告的可靠性，对于相关决策事项的管理报告编制过程中一定要有各部门各相关人员的相互监督机制，保证管理报告的可靠性。